《中级财务会计》王善平第九章非货币性资产交换与债务重组补充题及答案Word格式.docx

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转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

（1）判断是否属于非货币性资产交换。

（2）编制昌盛公司和锦秋公司的会计分录。

二、综合题

1.昌盛有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

昌盛公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；

存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。

假定不考虑除增值税以外的其他税费。

昌盛公司2007～20XX年部分经济业务如下：

（1）20XX年4月1日昌盛公司开发一项新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。

本设备在乙企业的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元（假定是公允的）。

按照投资协议规定，昌盛公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。

该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%。

（2）20XX年5月1日，新项目投产，生产A产品。

昌盛公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。

另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。

（3）20XX年12月，计提相应资产减值准备。

已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品；

A产品的估计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。

（4）20XX年12年31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。

重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。

（5）20XX年7月1日，由于新项目经济效益很差，昌盛公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。

已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。

新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。

（6）20XX年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。

9月5日昌盛公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。

该设备的公允价值为100万元，昌盛公司收到丁公司支付的补价6.4万元。

假定交易不具有商业实质。

编制昌盛公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。

（以万元为单位，保留小数点后两位）

答案：

1.（单位：

万元）

（1）支付补价40万元占换出资产公允价值与支付补价之和800万元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。

换入资产入账价值总额＝760＋40＝800（万元）

设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝200/（200＋600）＝25％

无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝600/（200＋600）＝75％

则换入设备的入账价值＝800×

25％＝200（万元）

换入无形资产的入账价值＝800×

75％＝600（万元）

（2）东方公司编制的有关会计分录：

借：

固定资产－－设备200

　　无形资产600

　　长期股权投资减值准备120

　　投资收益120

　　贷：

长期股权投资1000

　　　　银行存款40

2.

（1）该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价400万元。

昌盛公司的公寓楼在交换日昌盛锦秋两方都接受的公允价值应为10000万元（9600＋400）。

对昌盛公司而言：

收到的补价400万元÷

换出资产的公允价值10000万元（换入股票投资公允价值9600万元＋收到的补价400万元）＝4％<

25％，属于非货币性资产交换。

对锦秋公司而言：

支付的补价400万元÷

换入资产的公允价值10000万元＝4％<

（2）本题属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

对昌盛公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。

同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，故昌盛、锦秋公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

①昌盛公司：

换入的股票投资成本＝换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值－补价）＋支付的相关税费＝9600（万元）。

当期损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－应交的税费＝10000－（11500－4000）－10000×

5％＝2000（万元）。

昌盛公司的账务处理如下：

交易性金融资产9600

　　银行存款　　　400

其他业务收入10000

其他业务成本　　　　　7500

　　投资性房地产累计折旧　　4000

投资性房地产　　　　　11500

营业税金及附加　　　　　　500（10000×

5％）

应交税费－－应交营业税

　　500

②锦秋公司：

换入的公寓楼成本＝换入资产的公允价值（即换出资产的公允价值＋补价）＋支付的相关税费＝10000（万元）；

当期损益＝换出资产公允价值－换出资产的账面价值＝9600－8000＝1600（万元）。

锦秋公司的账务处理如下：

投资性房地产　　10000

交易性金融资产　　8000

　　　　银行存款　　　　400

　　　　投资收益　　　　1600

1.

（1）20XX年4月1日，昌盛公司接受投资

固定资产－－设备　　　200

实收资本（800×

20%）　160

　　　　资本公积－－资本溢价　　　　40

（2）20XX年5月1日，购入原材料

原材料　　　　　　　102.86

　　应交税费－－应交增值税（进项税额）　　17.14（17＋2×

7%）

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120（117＋3）

（3）20XX年12月，计提存货跌价准备

A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的预计销售费用及税金10＝215（万元），用新型材料生产A产品的成本＝150＋100＝250（万元）。

A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，故材料应按可变现净值与成本孰低计量。

新型材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的预计销售费用及税金10＝115（万元）。

新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：

资产减值损失　　　　35

存货跌价准备　　　　35

（4）20XX年12月31日，计提固定资产减值准备

20XX年应计提折旧额＝200×

2/5×

8/12＝53.33（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。

因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：

资产减值损失　　　　　6.67

固定资产减值准备　　　　6.67

计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。

（5）20XX年7月1日，出售原材料

结转存货跌价准备35×

（70/150）=16.33（万元）

银行存款　　　　　58.5

其他业务收入　　　　　　　　　　　50

　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）　8.5

其他业务成本　　　53.67

　　存货跌价准备　　　16.33

原材料　　　　　　　70

（6）20XX年9月5日，用设备换入工程物资

计算设备换出前的账面价值

20XX年1～9月计提的折旧额＝140×

2/4×

9/12＝52.5（万元），换出设备前的账面价值为＝140－52.5＝87.5（万元）。

昌盛公司换入钢材的入账价值＝87.5－6.4＝81.1（万元）

固定资产清理　　　　87.5

　　累计折旧　　　　　　　105.83

　　固定资产减值准备　　　6.67

固定资产　　　　　　　　　200

工程物资――钢材　　81.1

　　银行存款　　　　　　6.4

固定资产清理　　　　　　　87.5

债务重组部分

1.正保公司20XX年发生如下经济业务：

（1）20XX年1月15日，正保公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为17000元，款项尚未收到。

20XX年3月10日，乙公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，正保公司同意乙公司支付30000元现金，余额用一台设备立即偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。

该设备账面原价为100000元，已提折旧20000元，已提减值准备5000元，公允价值为70000元。

正保公司已对该应收账款计提了8000元的坏账准备。

（2）20XX年1月20日，正保公司销售一批库存商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。

20XX年7月10日，丙公司与正保公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：

丙公司支付现金158000元；

以一台机器设备偿还余额的一部分，另一部分转增资本；

机器的公允价值为190000元；

正保公司获得丙公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；

债务重组交易没有发生任何相关税费，正保公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元。

（3）20XX年5月20日，正保公司销售一批库存商品给丁公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。

20XX年8月10日，丁公司与正保公司协商进行债务重组，重组协议如下：

正保公司减免丁公司债务51000元；

扣除减免后的余额，丁公司以一台设备和债务转为资本的方式偿还60％，40％延至20XX年12月31日偿还。

假设机器的公允价值为60000元，正保公司获得丁公司5％的股权作为长期股权投资，公允价值为100000元；

债务重组交易没有发生任何相关税费。

（4）正保公司将向D公司销售商品收到的带息商业承兑汇票转入应收账款20.