企业内部控制应用指引第8号资产管理_精品文档文档格式.doc

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　　资产管理指引针对当前企业资产管理实务中存在的实际问题，分别存货、固定资产和无形资产，要求企业着力关注下列主要风险：

　　第一，存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；

　　第二，固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；

　　第三，无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

　　（三）健全和落实资产管控措施

　　在全面梳理资产流程、查找管理薄弱环节之后，企业应当对发现的薄弱环节和问题进行归类整理，深入分析，查找原因，健全和落实相关措施。

企业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理要求，结合所在行业和企业的实际情况，建立健全各项资产管理措施。

　　二、关于存货

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，以及将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料，主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等。

企业代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业存货管理范畴。

（一）存货业务流程

　　企业建立和完善存货内部控制制度，必须结合本企业的生产经营特点，采用先进的存货管理技术和方法，针对存货业务流程中主要风险点和关键环节，制定有效的控制措施；

同时，充分利用计算机信息管理系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程的风险得到有效控制。

　　图9-1、图9-2分别列示了生产企业和商品流通企业存货流转的程序。

　　从图9-1可以看出，一般生产企业的存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点处置等阶段，历经取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节。

　　从图9-2可以看出，作为商品流通企业的批发商的存货，通常经过取得、验收入库、仓储保管和销售发出等主要环节；

零售商从生产企业或批发商（经销商）里取得商品，经验收后入库保管或者直接放置在经营场所对外销售。

（二）存货管理的主要风险和管控措施

　　1.取得存货

　　该环节的主要风险是：

存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺。

　　主要管控措施：

企业存货管理实务中，应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态。

　　2.验收入库

验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符。

企业应当重视存货验收工作，规范存货验收程序和方法，对各种方式取得存货的质量、数量、技术规格等方面进行查验，在验收无误后方可办理入库或其他手续。

不同方式取得的存货，验收环节关注的重点有所不同。

（1）外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。

外购存货一般应经过下列验收程序：

　　①外购货物运抵后，检查收到货物的交货期、数量、型号等与采购合同、订购单、发票以及供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据是否相符。

　　②对收到货物进行数量、技术规格复核和质量检验。

　　③根据验收结果，编制书面验收报告。

　　④对于经验收合格的货物，根据经审核无误的验收报告开具入库单，与仓储部门办理相关入库手续。

　　⑤不经仓储直接运抵生产或销售现场的存货，亦必须在现场严格履行上述验收程序。

（2）企业自己生产的产成品、半成品的验收（质检），应当重点关注产品质量。

自制存货一般应经过下列验收程序：

　　①检验产品的品质是否符合国家有关质量标准和企业内部生产工艺和质量要求。

　　②通过检验合格的半成品、产成品，办理合格品相关入库手续；

　　③不经仓储直接销售（发出至客户）的产品，亦必须在生产现场严格履行上述验收（质检）程序。

　　（3）其他方式取得存货，如非货币性资产交换换入的存货、债务重组收到的抵债存货、投资方投入的存货等，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值（市场价格）是否符合有关合同或协议的约定。

　　存货验收入库内部控制流程如图9-3所示。

　　3.仓储保管

　　存货仓储保管的基本目标：

一是存货不会失窃流失；

二是存货不会变质损坏。

存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费。

企业应当制定完整的存货仓储保管制度和工作规程，对入库人员授权、存货登记、各类存货储藏条件、存放区域、内部流转方式、保管负责人、定期检查以及责任追究等方面进行详细规范，至少包括以下内容：

　　第一，对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货。

　　第二，仓储部门根据入库单、出库单、退库单等编制详细的存货登记表，记录现时库存的具体情况。

　　第三，存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善储存。

　　第四，不同批次、型号和用途的产品要分类存放。

对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆。

　　第五，仓储部门应对库存物料和产品进行每日巡查和定期抽检，详细记录检查情况，及时处理安全隐患。

　　第六，存货在不同仓库之间流动（内部移库）时，应当办理出入库手续。

　　第七，生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失。

　　第八，结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险。

　　4.领用发出

存货领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失。

企业应当根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度和领用流程，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录。

对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，应当实行特别授权。

（1）对于一般的生产企业，存货的领用发出主要包括领用材料和发出产品，均应做到领用单据齐全，符合条件的准予领用或发出，发出货物名称、规格、计量单位准确，并与领用人当面核对、点清交付。

　　①生产领用材料内部控制流程如图9-4所示。

　　②销售发出产品内部控制流程如图9-5所示。

（2）对于商品流通行业中的批发企业，其售出商品时出库（发出）环节的管控流程与上述生产企业售出产品时的管控流程基本一致。

　　（3）商场、超市等零售企业，应侧重于防止商品失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等。

　　存货领用发出后，仓储部门应定期（每日）或即时登记出库记录，并与财务等部门相互核对，若发现存在信息不一致的，及时查找原因，直到核对一致为止。

　　5.盘点清查

存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况。

企业应当建立存货盘点清查工作规程，视本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合，分类盘点和全面清查相结合，至少应当于每年年度终了开展全面的存货清查。

　　6.存货处置

　　就存货报废处置而言，该环节的主要风险是：

存货报废处置责任不明确、审批不到位，可能导致企业利益受损。

企业应定期对存货进行检查，及时、充分了解存货的存储状态，对于发现的存货变质、毁损、报废或流失，要分清责任、分析原因，编制存货处置单，列明应处置存货名称、品种、规格、数量、价值、存放地点以及处置原因、处置方式等内容，报经批准后予以处置。

　　【案例】2007年10月13日CCTV-2“经济与法”栏目播出了题为“超市里的‘漏斗’”的节目。

上海一家超市的信息管理人员利用职务之便将自己编制的电脑软件安装到超市的POS系统中，该电脑软件可以更改销售总额，由收银员提出部分货款私吞。

至案发时超市已经损失近400万元。

　　1.全面分析企业日常运营管理中存在的风险及目前采取的控制措施。

　　2.加强员工的职业道德教育和法律知识培训。

　　3.加强内部审计。

　　4.加强对信息系统的应用控制。

　　三、关于固定资产

　　固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，主要包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

（一）固定资产业务流程

　　固定资产业务流程通常可以分为取得、使用和淘汰三个大的阶段，经过取得验收、登记投保、运行维护、更新改造、清查盘点、淘汰处置等多个环节，如图9-6所示。

（二）固定资产管理的主要风险和管控措施

　　1.取得固定资产

　　必须在增加固定资产之前进行科学的决策，建立固定资产预算制度。

尤其是固定资产建造通常规模大、耗资多，首先应根据企业发展战略和投资计划，开展可行性研究，提出项目方案，报经批准后确定工程立项。

　　2.固定资产验收

　　通常来说，办公家具、电脑、打印机等标准化程度较高的固定资产验收过程较为简化，对一些复杂的大型生产设备，尤其是定制的高科技精密仪器，以及建筑物竣工验收等，需要一套规范、严密的验收制度。

新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符合要求、进而影响资产运行。

企业应当建立严格的固定资产交付使用验收制度，购入或建成交付的固定资产均必须经过认真验收，保证新增固定资产符合规定的质量标准、计划的使用要求和采购或建造合同的其他有关内容，对大型固定资产需组织多个部门的相关负责人和技术人员联合验收，必要时进行决算审计。

　　第一，企业外购固定资产应当根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具书面验收报告。

　　第二，企业自行建造的固定资产，应由建造部门、固定资产管理部门、使用部门等联合验收，编制书面验收报告，经验收合格的，填制固定资产移交使用清单，移交使用部门投入使用。

　　第三，不需要安装的固定资产，经验收合格后即可交付有关部门投入使用；

需要安装的固定资产，收到固定资产经初步验收后进行安装调试，安装完成后必须进行第二次验收，合格的才可交付使用。

　　第四，未通过验收的不合格资产，不得接收，必须按照合同等有关规定办理退换货或其他弥补措施。

　　第五，对于具有权属证明的固定资产，取得时必须有合法的权属证书。

　　3.固定资产登记造册

固定资产