收入与成本的配比对施工企业财务的影响Word下载.doc

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本文就建造合同准则对施工企业收入和成本、税赋的影响及施工企业实施建造合同准则面临的问题进行探讨，具体以天津工程公司为实例展开论述。

一、天津工程公司在收入和成本配比方面的确认

基础施工企业主要承担房屋、桥梁、隧道、道路的地下基础施工部分，是建筑施工的前期施工作业。

其本身施工周期不长，但其所在的建筑项目往往施工周期长，大多都要在一年以上，加上有的甲方单位为拖延付款故意延迟决算，因此从承接项目到决算跨期较长，其会计核算如何更真实客观地反映其财务状况成为我们经常思考的问题,下面以天津工程公司为例.

1.1天津工程公司收入和成本的确认方法—完工百分比法

天津工程公司隶属于中国材料科工集团，是一家施工企业。

2005年度旗下有九个工程项目，经向财务人员了解，天津工程公司的项目收入是采用完工合同法，它平时只确认工程建设过程中的相应款项收取和支付，如工程过程中所发生的各项料、工、费支出，不确认收入和成本的发生，只有到工程最后完工时，才一次性确认工程收入和成本，确定工程利润，所结转的收入为天津工程公司收到的项目款项，而结转的成本为该项目实际发生的总成本。

为了方便说明具体以2003年与辽阳千山水泥有限公司签订小屯石灰石矿山改造工程合同并于当年开始组织施工为例，此工程于2005年底完工。

“小屯”项目在2005年实现收入400万元，成本结转了529.84万元，发生税金及附加3.07万元，其他费用0.44万元。

经向财务人员了解，天津工程公司的项目收入是采用完工合同法，它平时只确认工程建设过程中的相应款项收取和支付，如工程过程中所发生的各项料、工、费支出，不确认收入和成本的发生，只有到工程最后完工时，才一次性确认工程收入和成本，确定工程利润，所结转的收入为天津工程公司收到的项目款项，而结转的成本为该项目实际发生的总成本。

截止2005年12月31日，该项目有货币资金3.05万元；

存货12.48万元；

其他应付款1.29万元；

应交税金19.19万元；

其他应交款1.04万元；

应付福利费9.58万元。

有关资料如下：

小屯项目的相关资料单位：

元

2003年2004年2005年合计

合同总价款4000000

实际发生的成本900000146800011320003500000

估计至完工前需投入的成本21000001332000

开出账单金额800000140000018000004000000

实际收到的款项600000130000021000004000000

完工合同法下的会计处理详见表：

2003年

2004年

2005年

（1）记录工程发生的成本。

借：

工程施工

贷：

应付工资、存货等

（2）记录开出账单结算款。

借：

应收账款

贷：

工程结算

（3）收到工程款。

银行存款

（4）确认合同收入和费用

主营业务成本

工程施工—毛利

贷：

工程收入

（5）工程完工。

贷：

900000

800000

80000

600000

1468000

1400000

1300000

1132000

1800000

2100000

3500000

500000

4000000

由上表可以看出，03年和04年都没有利润，利润全集中在05年。

一般地说，倘若完工进度不能合理估计，则可采用完工合同法来确认长期建筑合同的收入。

而在天津工程的项目中其完工进度可以合理估计，同时具备下列条件：

（1）合同总收入能够可靠计量；

（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；

（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定；

（4）为完成合同已经发生的成本能够清楚的区分和可靠的计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较；

然而却没有按照执行企业会计制度的要求按照完工百分比法核算。

由于业主确认工程量的影响直接关系到结转收入的总金额,而成本又以当期实际发生数为结转依据,由此势必会在不同的会计期间中出现某些项目成本忽高忽低的现象,造成同一工程项目在不同的会计年度出现利润忽高忽低的结果，不能真实反映企业各期努力的成果。

严格来说不符合权责发生制的要求。

二、分析天津工程公司在收入与成本确认方面所面临的问题

2.1完工百分比难以确定

完工百分比和合同成本能否收回具有很大的职业判断空间，很可能成为施工企业进行“盈余管理”的工具。

完工百分比即已经完成的工程量占总工程量的比例，从道理上讲，这样确认的收入应该是公允合理的，但是，在实际工作中不尽合理。

因为不同的人员对完工百分比可能做出不同的职业判断。

再者按照建筑市场惯例，即使已完工工程也需要业主或监理部门的检验认可，其中经常涉及工程量的调增或调减。

因此，根据完工百分比确认收入也具有一定的不确定性。

合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。

因此，笔者认为这样规定很可能成为施工企业“盈余管理”的有效工具。

完工百分比的确定是确认建造合同收入繁荣关键环节，由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更，引起合同总造价的变化。

此外，合同实际成本受市价的影响也较大，难以准确预计，影响了完工进度的计算。

在国外，对于复杂的施工对象，要正确确定合同的完工百分比同样是一件困难的事。

在美国，虽然没有专门的建造合同会计准则，其实务中应用较为普遍的方法有：

成本比例法（cost-to-costmethod）、耗费努力衡量法（effortsexpendedmethods）以及产出单位法（unitsofperformedmethods）。

其中又以成本比例法应用得最为广泛，这也是美国注册会计师协会推荐企业采用的方法。

英国和香港的准则并没有详细规定完工百分比的确定方法。

台湾在第11号《财务会计准则公报》中规定，完工百分比的确定可采用成本比例法、工时进度比例法和产出单位比例法三种。

2.2天津工程公司财务管理内外环境有待改善

实行建造合同，并不仅仅与财务部门有关，更需要领导的重视、各部门的配合，准确预测合同收入和成本，及时办理工程结算，严格控制成本开支，而目前施工企业的管理水平还不高，管理手段也不先进，有可能降低建造合同会计核算的准确性。

并且最近几年，国家通过制定一系列的法律法规来规范建筑市场，营造公平的市场竞争环境，受到了良好的效果，但发包方故意拖延工程结算时间，拖欠工程款的现象时有发生，影响了施工企业的现金流入，阻碍了企业的进一步发展。

2.3管理水平有限

实行建造合同，并不仅仅与财务部门有关，需要各部门的配合，准确预测合同收入和成本，及时办理工程结算，严格控制成本开支，而天津工程公司的管理水平虽然在不断完善中，财务队伍也在不断扩大，但总体水平还很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同会计核算的准确性。

建造合同的不确定性相当大。

由于建筑工程项目价值较大，生产周期很长，经常发生工程变更，引起合同总造价的变化；

2.3建造合同的不确定性相当大

目前我国的建筑市场还不规范。

最近几年，国家通过制定一系列的法律法规来规范建筑市场，营造公平的市场竞争环境，收到了良好的效果，但发包方故意拖延工程结算时间，拖欠工程款的现象时有发生，影响了施工企业的现金流入，阻碍了企业的进一步发展。

综上所述，天津工程公司项目在完工进度上可以合理估计，却没有按照执行企业会计制度的要求按照完工百分比法核算。

三天津工程公司合理确认收入成本地措施

3.1采用完工百分比法核算天津工程公司的收入和成本

3.1.1完工百分比法的含义

完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。

完工百分比法的运用包括两个步骤：

首先，确定建造合同的完工进度，计算完工百分比。

然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。