注会审计职业道德基本原则和概念框架_精品文档Word格式.doc

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1.含有严重虚假或误导性的陈述；

2.含有缺乏充分根据的陈述或信息；

3.存在遗漏或含糊其辞的信息。

[13新增]举例来说，在审计、审阅和其他鉴证业务中，下列事项可能会导致上述问题的出现：

1.引起重大错报风险的事项，如舞弊行为；

2.财务信息存在重大错报而客户未对此作出调整或反映；

3.导致在实施审计程序时出现重大困难的情况，例如，客户未提供充分、适当的审计证据，注册会计师难以作出结论性陈述；

4.与会计准则和其他相关规定的选择、应用和一致性相关的重大发现和问题，而客户未对此在其报告或申报资料中反映；

5.在出具审计报告时，未解决的重大审计差异。

[承接后获知，洗清自己，不被视为发生牵连]如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连：

依据执业准则出具恰当的非标准业务报告。

二、独立性[了解，结合第四章]

独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。

独立性，包括实质上的独立和形式上的独立。

独立性，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立。

独立性，是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要求。

独立性，是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。

为保持独立性，应当从整体层面、具体业务层面采取防范措施。

三、客观和公正

客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。

公正，是指公平，正直，不偏袒。

客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。

四、专业胜任能力和应有的关注[了解]

1.专业胜任能力

是指具有专业知识、技能和经验，能够经济[快]、有效[好]地完成业务。

如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了欺诈。

专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，合理运用职业判断。

专业胜任能力可分为两个独立阶段：

（1）专业胜任能力的获取[考试]；

（2）专业胜任能力的保持[后续教育]。

2.应有的关注

要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。

应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。

在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。

五、保密[不常考，了解亲属关系划分]

会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。

保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得：

1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；

2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

应当警惕无意泄密的可能性，特别是向近亲属或关系密切人员泄密的可能性。

近亲属包括主要近亲属和其他近亲属。

前者是指配偶、父母和子女。

后者是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。

应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。

在终止与客户或工作关系之后，仍应对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。

如果变更工作单位或获得新客户，会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露任何由于职业关系和商业关系获得的涉密信息。

在下列情况下，可以披露客户的涉密信息：

1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权[例如，作为前任沟通]；

2.根据法律法规要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，向有关监管机构报告违法行为；

3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；

4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；

5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

六、良好的职业行为

职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。

会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。

会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：

1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。

第二节职业道德概念框架

一、职业道德概念框架的内涵[了解]

1.职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：

（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；

（2）评价不利影响的严重程度；

（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。

2.职业道德概念框架是为了防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。

3.评价不利影响的严重程度时，从性质和数量两个方面予以考虑。

4.如无法采取适当的防范措施，应拒绝或终止从事的特定专业服务。

二、不利影响因素及防范措施[了解]

对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括下列五个方面：

1.自身利益：

经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响；

2.自我评价：

对自己以前的判断或服务结果做出评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分；

3.过度推介：

过度推介客户或工作单位的某种立场或意见；

4.密切关系：

与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作；

5.外在压力：

实际受到的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事。

防范措施[看]

1.法律法规和职业规范规定的防范措施

（1）取得会员资格必需的教育、培训和经验要求；

（2）持续的职业发展要求；

（3）公司治理方面的规定；

（4）执业准则和职业道德规范的要求；

（5）监管机构或行业的监控和惩戒程序；

（6）由依法授权的第三方对会员编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。

2.具体工作中采取的防范措施

注册会计师在工作环境中应采取的防范措施[第3节]；

由行业、法律法规、监管机构以及工作单位规定的防范措施包括：

建立投诉系统；

规定会员有义务报告违反职业道德守则的行为或情形。

三、道德冲突的解决[看]

在解决道德冲突问题时，应当考虑下列因素：

（1）与道德冲突问题有关的事实；

（2）涉及的道德问题；

（3）道德冲突问题涉及的职业道德基本原则；

（4）会计师事务所或工作单位制定的解决道德冲突问题的程序；

（5）可供选择的措施。

在考虑上述因素并权衡可供选择措施的后果后，会员应当确定适当的措施。

如果无法确定适当措施，应当考虑通过咨询寻求帮助，包括考虑向职业团体[注协]或法律顾问获取专业建议。

通常能在不违反保密原则的条件下获得解决道德问题的指导。

在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联，确定是否退出该项业务，或解除业务约定，或辞职。

第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用

本节阐述对职业道德基本原则遵循产生不利影响的五个因素、八种情形，

五个因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系、外在压力[理论性强]；

八种情形包括专业服务委托、利益冲突、应客户要求提供第二次意见、收费、专业服务营销、礼品和招待、保管客户资产、对客观和公正原则的要求[应用性强]。

一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的[五个因素][了解]

1.自身利益导致不利影响的情形主要包括：

（1）项目组成员在客户中拥有直接经济利益[有特指，见第四章]；

（2）事务所的收入过分依赖某一客户[占事务所收入比例过高]；

（3）项目组成员与客户存在重要且密切的商业关系[不属于经济利益]；

（4）事务所担心可能失去某一重要客户[怕引起连锁效应]；

（5）项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户[身在曹营心在汉]；

（6）事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议[相当于在客户拥有利益]；

（7）注册会计师[成员]在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误[自己否定自己]。

2.自我评价导致不利影响的情形主要包括：

（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；

（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；

（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；

（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；

（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

3.过度推介导致不利影响的情形主要包括：

（1）会计师事务所推介审计客户的股份；

（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

4.密切关系[情和利]导致不利影响的情形主要包括：

（1）项目组成员的近亲属[包括“主要”和“其他”近亲属]担任客户的董事或高级管理人员；

（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；

（3）会计师事务所的项目合伙人在离职不久又担任客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重人影响的员工。

[把前合伙人当大家的亲属看待。

不是亲属，胜过亲属，这个亲属无法回避，如果他担任客户的财务主管，很可能需要解除约定]

（4）注册会计师接受客户的礼品或款待[礼品不论大小,款待应当正常]；

（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系[日久生情]。

这里的项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人。

在有限责任制的会计师事务所，项目合伙人是指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。

5.外在压力导致不利影响的情形主要包括：

（1）会计师事务所受到客户解除[鉴证]业务关系的不利影响；

（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；

（3）客户威胁将起诉会计师事务所；

（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；

（5）客户员工更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力[主要是面子问题]；

（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升[或加薪]。

二、应对不利影响的防范措施[看懂]

注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响：

最好是采取措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，否则拒绝接受业务委托或终止业务约定[解约不是措施！

]。

（一）会计师事务所层面的防范措施[政策性]

大部分都是制定政策和程序，与会计师事务所对质量控制政策承担的责任相似。

1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；

2.领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；

3.制定有关政策和程序，控制项目质量，监督业务质量；

4.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；

5.制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；

6.制定有