注会审计笔记大神超详细Word下载.doc

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3.适当的标准应当具备下列所有特征；

相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性没有客观性、充分性

【考】2

基本观点

审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。

冷暖自知，我只负责出报告。

审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。

审计的基础是独立性和专业性。

审计要素

三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务}

财务报表

财务报表编制基础[标准]

审计证据

审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息

在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用

充分性是对审计证据数数量的衡量；

适当性是对审计证据质量的衡量。

当审计证据的质量存在缺陷时，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

审计报告【考】

【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象鉴证对象是否适当是CPA能否将一项业务作为审计业务承接的前提条件，而不是鉴证对象信息。

（里面的钱、内容、）

第二章注册会计师的法律责任

审计风险

财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性

审计失败

CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见

法律责任认定

违约【考】

过失（普通过失：

没有完全遵循专业准则;

重大过失：

起码的职业谨慎都没有）

【考】

欺诈（推定欺诈）

法律责任种类

行政责任：

警告、暂停执业、罚款、吊销证书；

警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销

民事责任：

赔偿

刑事责任：

罚金、有期徒刑、限制人身自由

不实报告

违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】

利害关系人

合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】

利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】

当事人列置

只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；

只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】

被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】

过错推定原则与举证责任倒置

事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】

连带责任

故意（恶意串通，明知……不予指明或做不实报告或不予拒绝）

补充责任

过失（被审计单位、出资人财产之后的补充赔偿）

普通过失

低于一般专业水平执业、审计计划明显疏漏、缺必要审计程序、发现舞弊未追加必要程序、重要性原则不合理、审计证据不充分、未征求专家意见、错误判断评价审计证据

免责

遵守准则规则保持必要职业谨慎，未能发现被审计单位会计资料错误【考】2

仅供年检使用不能免责

必须依赖金融机构单位提供的虚假或不实的证明文件，必要职业谨慎未发现虚假不实【考】2

已对舞弊提出警告并在报告中指明【考】

被审验单位注册登记后抽逃出资【考】

为出资人出具不实报告，后已补足出资【考】

减责

利害关系人明知不实报告仍使用【考】

赔偿顺位

只有补充责任时有顺位：

事务所在后顺位【考】

赔偿责任范围

连带责任：

无上限

补充责任：

不实报告金额为上限【考】

分支机构与事务所作为共同被告，双方连带责任

未经审判事务所不能被擅自追加为被执行人

第三章职业道德基本原则和概念框架

基本原则

诚信

CPA不得与（）发生牵连。

A.严重虚假或误导性陈述

B.缺乏根据的陈述

C.含糊其辞的信息

、独立性、客观公正、专业胜任能力和应有的关注、保密在收购计划公布之前，CPA在社会交往中应当履行保密义务，警惕有意无意泄密的可能性。

、良好的职业行为。

可以泄密

法律法规允许;

客户授权、诉讼证据或向有关部门报告、维护自己权益、执业质量检查时回复。

对职业道德概念框架产生不利影响口诀：

“自我国内外”

自身利益

鉴证业务项目组成员拥有直接经济利益、存在密切商业关系、协商受雇于客户;

会计师事务所收入过分依赖、担心失去客户、或有收费协议;

CPA发现事务所以往服务存在重大错误。

自我评价

事务所提供财务系统设计操作后评估、编制原始数据、项目组成员曾担任董高或受雇于客户并产生重大影响。

过度推介

事务所推介客户股份、诉讼时担任客户辩护人

密切关系

项目组成员近亲属是客户董高或施加重大影响的员工、客户董高特曾外墙角是自我评价，被挖墙脚是密切关系

担任项目合伙人、CPA受礼品款待、事务所的合伙人或高级员工与客户有长期业务关系。

外在压力

解除业务关系威胁、不委托非鉴证业务威胁、威胁起诉事务所、降低收费而缩小工作范围、CPA服从客户员工判断、影响CPA晋升的威胁。

防范措施

（具体业务层面）

复核非鉴证业务、复核鉴证业务、向有关机构咨询、与治理层与管理层讨论并没有什么卵用，应当与治理层进行讨论

讨论职业道德问题、收费范围、其他所重新执行、轮换合伙人和高级员工。

首次承接业务

考虑股东高管治理层的诚信问题，

在接受关系前确定是否对职业道德基本原则产生不利影响。

防范：

了解客户的股东、高管、治理层、负责经营人员;

要求客户对治理结构和内控的承诺。

承接业务

承接业务时应该考虑：

会计师事务所的独立性;

向被审继续提供审计服务的能力;

被审管理层是否正直、诚实等情况。

（专业胜任能力和应有关注）

考虑专业胜任能力和应有关注，仅承接能够胜任的业务【考】

了解业务、具体要求、工作目的性质范围、监管要求，分派胜任员工，利用专家，时间达成一致，遵守质量控制政策程序。

客户变更委托

征得客户同意，承接前与前任沟通

利益冲突

（客观公正和保密）

可能存在冲突须告知并征得同意（事务所与客户、存在利益冲突的两个客户冤家路窄，你同时为一对冤家提供审计服务需要征得两家的同意，强调是“双方”

、某一特定行业领域的两个客户），分派不同项目组，实施保密程序，定期复核【考】2

应客户要求提供第二次意见对前任CPA的意见发表意见

征得同意与前任沟通，向客户说明发表专业意见的局限性，向前任提供意见副本向前任指手画脚

{一定是先沟通，后签订审计业务约定书，不能搞反}

收费过低

会所不得降低收费的方式招揽业务【考】

因减少审计收费而不恰当地缩小审计范围，影响审计质量。

或有收费

考虑业务性质、可能的金额区间、收费基础、是否复核等

收费基础达成书面协议、披露工作与收费基础、质量控制程序、第三方复核。

介绍费和佣金

（客观公正和专业胜任能力）

不得

专业服务营销不能不经邀请，直接请人发放推介资料

不得夸大宣传不是不能宣传，致使不能夸大宣传和广告宣传

、贬低他人、暗示有能力影响有关部门、欺骗性误导性如承接业务的时候向客户声称本所去年出具了300多份审计报告，从未发表过非无保留意见。

说明，不得广告宣传能力EG:

“强强联手，服务最优”

礼品和款待

礼品不得，款待款待和礼品要区别对待

应进行评价

保管客户资产

非法律规定，不得保管;

法律允许的情况下，将客户资产与事务所资产分开，仅按照预定用途使用客户资产，随时准备向相关人员报告资产状况;

经委托人而不是客户的申请，有的时候委托人和客户不是同一个人，比如政府委托。

同意，才能动用被保管资产。

影响客观公正原则

退出项目组、督导、终止造成影响的利益或关系、与事务所高管讨论、与治理层讨论。

第四章审计业务对独立性的要求

独立性

实质与形式上独立

网络事务所同舟一命

共享收益、分担成本【考】

（成本重要，且不能仅在开发审计方法编手册成本、培训成本上分享成本）

共享所有权、控制权、管理权【考】

共享质量控制政策和程序【考】

共享经营战略【考】

（联合应邀提供专业服务不属于）

共享品牌

共享重要专业资源

（包括客户资料、收费、合伙人员工等，技术部门、审计方法审计手册、培训课程等不太重要）

公共利益实体

上市公司+法规界定的实体（内容要求量化）

关联实体

客户的母、子公司，彼此有直接经济利益的实体如被审客户的合营、联营企业

，姐妹实体【考】2母子、直经、姐妹

治理层

对实体的战略方向和管理层履行经管责任有监督责任的人（定期就独立性沟通）

业务期间

接受业务日——出报告日（or解除业务日较晚者）

保持独立性期

报表涵盖日+业务期间【考】直至出具报告日

期间提供非鉴证业务——防范：

人员不重叠，其他CPA复核，其他所评估重做非鉴证业务

合并收购形成的利益和关系审着审着，中间被迫成为关联方

评估：

利益关系的性质和重要性、客户与关联实体的关系、终止利益的时间

可以继续业务同时满足：

合并收购6月内可终止利益;

相关人不加入项目组和质量控制复核;

采取过渡性措施并与治理层讨论

（组外CPA复核、其他所项目质量控制复核、其他所评估重做非鉴证业务）

经济利益如持股握债

这里经济利益最常用的干扰选项就是“以市场价格购买”，“以继承方式取得”经济利益不仅是持股持债，还包括买卖房产等常规交易

CPA包括所内的项目合伙人和其他合伙人

及其主要姐姐是其他近亲属

近亲属不得在关联实体中拥有直接经济利益或重大间接利益，得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

贷款担保

跟客户贷款担保：

也就是说跟被审担保有例外，但是向被审担保是无论如何都是不行的

金融机构、按规定取得，贷款对事务所重要需有防范措施

向客户贷款担保：

不得【考】

在客户处存款开户：

金融机构、按正常商业条件开立

商业关系

（自身利益、外在压力）

（事务所-不得、项目组