山东会计从业资格《会计基础》重点串讲Word文档格式.doc

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（一）会计主体

　　会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。

　　注意：

一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（二）持续经营

　　（三）会计分期

　　会计分期为会计核算确定了时间范围。

会计期间分为年度和中期。

　　（四）货币计量

　　单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　会计核算的四项基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。

　　六、会计基础

　　会计基础主要有两种：

权责发生制基础和收付实现制基础。

　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

　　我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。

　　七、会计信息质量要求

　　会计信息质量要求包括：

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。

　　掌握每一项的定义及要求。

第二章会计要素与会计科目

　　一、会计要素的定义

　　会计要素----是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。

对资金运动所划分的大类，就是会计要素。

　　会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。

其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素;

收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。

　　二、资产负债表要素

（一）资产

　　资产----是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　资产的三个特征。

　　企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。

　　1.流动资产

　　流动资产主要包括：

库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

　　2.非流动资产

　　非流动资产主要包括：

长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。

（二）负债

　　负债----是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　负债的三个特征。

　　企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。

　　1.流动负债

　　流动负债主要包括：

短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

　　2.非流动负债

　　非流动负债主要包括：

长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　（三）所有者权益

　　所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

　　所有者权益的构成内容通常划分为：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

　　三、利润表要素

（一）收入

　　收入----是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

　　根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括：

销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

　　根据重要性要求，企业的收入可以分为：

主营业务收入和其他业务收入。

（二）费用

　　费用----是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。

　　1.营业成本

　　2.期间费用

管理费用、财务费用和销售费用等。

　　（三）利润

　　利润包括：

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　利润可分为：

营业利润、利润总额和净利润。

计算方法或公式。

　　四、会计要素的计量

　　会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

　　五、会计科目的定义和分类

（一）会计科目的定义

　　会计科目----是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

　　会计对象——六大会计要素——会计科目

　　会计要素——对会计对象的分类;

　　会计科目——对会计要素的分类。

（二）会计科目的分类

　　1.按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类

　　分为：

总分类科目和明细分类科目。

　　总分类科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息。

　　明细分类科目，提供更详细、更具体会计信息。

　　总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。

　　2.按其所属会计要素的不同分类

　　会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

见表2-2。

　　六、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

　　1.合法性原则

　　2.相关性原则

　　3.用性原则

（二）常用会计科目

第三章会计等式与复式记账

　　一、会计等式

（一）资产=负债+所有者权益

　　资产=权益

　　=债权****益+所有者权益

　　=负债+所有者权益

　　上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：

第一等式），它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

　　不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。

　　企业的交易或事项的四种类型。

（二）收入-费用=利润

　　这一等式（又称第二会计等式）。

是企业编制利润表的基础。

　　（三）会计等式之间的勾稽关系

　　资产=负债+所有者权益+（收入-费用）（又称第三会计等式）

第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

　　二、会计账户及其基本结构

（一）账户的含义

　　账户----是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构。

（二）账户的分类

　　同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

　　总分类账户提供总括核算指标，一般只用货币计量;

明细分类账户提供详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度等辅助计量。

　　（三）账户的基本结构

　　账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。

　　期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　账户具体包括的内容。

　　（四）账户与会计科目的联系和区别

　　会计科目与账户的联系在于：

它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同;

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

　　两者的区别是：

会计科目仅仅是名称，不存在结构;

而账户则具有一定的格式和结构。

　　三、复式记账法

（一）复式记账法的含义

　　复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，均在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

（二）复式记账法的种类

　　复式记账法分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。

　　借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。

借贷记账法也是我国通用的记账方法。

　　四、借贷记账法

（一）借贷记账法的含义

　　借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的账户结构

　　在借贷记账法下，账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。

至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。

　（三）借贷记账法的记账规则

　　“有借必有贷，借贷必相等”。

　　（四）借贷记账法的特点

　　1.以“借”和“贷”作为记账符号。

　　2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

　　3.可以设置共同性账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。

如果期末余额在借方，就属于资产类账户;

如果期末余额在贷方，就是负债类账户。

采用借贷记账法，并不要求对所有账户进行固定分类。

　　4.便于试算平衡。

　　（五）账户对应关系和会计分录

　　1.账户对应关系和对应账户

　　账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。

存在着对应关系的账户，称作对应账户。

　　2.会计分录

　　每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。

　　按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录即“一借一贷”的会计分录;

复合会计分录即“一借多贷”、“多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。

复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。

但是，不能把互不相关的几个简单分录合并成一笔多借多贷的会计分录。

　　（六）借贷记账法的试算平衡

　　试算平衡，具体有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

　　1.发生额试算平衡法

　　其试算平衡公式为：

　　全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数

　　2.余额试算平衡法

　　其试算平衡公式如下：

　　全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计

　　全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

（1）必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表。

（2）及时发现记账错误。

如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误。

　　（3）发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。

这是因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：

①漏记某项交易或事项;

②重记某项交易或事项;

③某项交易或事项记错有关账户;

④颠倒记账方向;

⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销。

　　五、总分类账户与明细分类账户的平行登记

　　平行登记的要点有：

　　1.依据相同

　　2.方向相同

　　3.期间相同

　　4.金额相等

　　用公式表示：

　　总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计

　　总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计

第四章会计凭证

　　一、会计凭证的含义和作用

　　会计凭证----是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依