建筑业房地产业“营改增”最新政策解析与疑难问题处理暨增值税风险管控体系建设PPT资料.pptx

建筑业房地产业“营改增”最新政策解析与疑难问题处理暨增值税风险管控体系建设PPT资料.pptx

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,中国特色的增值税,4,第一、最严的“以票管税”：

增值税专用发票涉及的刑事责任比逃税罪处罚更重第二、纳税人互相牵制、互相监督第三、链条仍有断裂之处，同时“扣税法”与“扣额法”并存第四、判断税负高低的决定因素取决于支付的进项税额是否抵扣或抵扣充分第五、增值税转嫁程度，取决于纳税人在市场上的讨价还价能力及商品（服务）的需求弹性,建筑业、房地产业营改增政策汇编：

5,第一、财税201636号文关于全面推开营业税改征增值税试点的通知四个附件：

1.营业税改征增值税试点实施办法2.营业税改征增值税试点有关事项的规定3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,第二、五个公告国家税务总局公告2016年第14号纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法国家税务总局公告2016年第15号不动产进项税额分期抵扣暂行办法国家税务总局公告2016年第16号纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法,6,国家税务总局公告2016年第17号纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法国家税务总局公告2016年第18号房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法,7,第一部分：

建筑业、房地产业“营改增”新政策解析,8,一、增值税税率

（一）纳税人发生应税行为除本条第

（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6%。

（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，销售土地使用权，税率为11%。

（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。

（四）财政部和国家税务总局规定的应税行为，税率为零。

另外，增值税暂行条例税率：

9,

（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第

（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

粮食、食用植物油；

自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院规定的其他货物。

（三）纳税人出口货物，税率为零；

但是，国务院另有规定的除外。

（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。

还有，36号文第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

另有规定：

房地产企业征收率为5%。

10,二、纳税人在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

11,建筑业,12,建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备等的安装以及其他工程作业的业务活动。

包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

1.工程服务工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

13,2.安装服务安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

3.修缮服务修缮服务，是指对建筑业、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

4.装饰服务装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装饰，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

14,5.其他建筑服务其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务等工程作业。

15,解析：

1、注意区分建筑服务11%与加工修理修配劳务17%？

2、注意区分建筑服务11%与纯施工劳务派遣服务6%？

3、备注：

航道疏浚服务属于“物流辅助服务港口码头服务”6%税率4、注意：

对建筑物的清洗6%（原服务业）与修补11%（原建筑业）的区别,16,房地产业,17,销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。

不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。

建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。

构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。

解析：

转让永久使用权与不动产租赁的区别，注意无产权车位等问题,18,三、“营改增”过渡期政策建筑业：

一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计税建筑工程老项目，是指：

（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；

（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

19,房地产开发企业：

房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。

20,疑难问题处理：

第一、建筑业

（一）建筑工程老项目以建筑工程施工许可证注明的合同开工日期为判断标准。

1、注意：

并不是建筑工程施工许可证上所载的发证日期，而是该证上注明的合同开工日期。

21,2、无建筑工程施工许可证的，以建筑工程承包合同注明的开工日期为条件。

3、新的17号公告：

建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，也属于可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。

22,

（二）“可以选择简易计税方法”意味着1、可以选择适用，也可以放弃适用注意：

36号文规定一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

因此，需要事前测算与策划选择。

23,2、在一个企业内，在涉税管理上，简易计税方法与一般计税方法可并存注意：

新老项目交替出现，在共同经营、生产的情况下，采购、核算、决算都要分开。

24,3、如果选择一般计税方法，36号文对其进项税额可以抵扣的节点未做说明，税企势必产生较大分歧，所以对于老项目很可能执行口径偏紧。

25,（三）按照3%或5%的征收率计税36号文第三十五条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额含税销售额（1征收率）,26,第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额征收率与营业税相比：

建筑业增值税应纳税额=含税销售额（13%）3%房地产业增值税应纳税额=含税销售额（15%）5%问题：

是否确实降低了税负？

27,备注：

为配合“营改增”工作的顺利开展，“营改增”纳税人在第一次申报（即2016年5月的增值税税款申报）期限递延至2016年6月25日。

28,第二、房地产企业：

29,疑难问题处理：

1、18号公告：

建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目也是房地产老项目。

30,2、纳税人同一地块上有多个承包方（如分标段），有的在4月30日前开工、有的在4月30日后开工，是否有的项目界定为是老项目、有的项目界定为新项目？

新老项目并存情形下，新项目涉及“扣额法”，36号文未明确土地成本的划分方法问题，其后发步的18号公告明确按照建筑面积法分摊。

31,四、选择简易计税方法后能否开具专票？

简易计税方法指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

问题：

一般纳税人提供的适用简易计税方法计税的销售建筑业应税服务，能否开具征收率为3%的增值税专用发票？

32,36号文第五十三条纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：

（一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

（二）适用免征增值税规定的应税行为。

33,第五十四条小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

34,另外，纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。

扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减,35,五、一般计税方法,36,一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

销项税额计算公式：

销项税额=销售额税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：

销售额含税销售额（1+税率）,37,进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。

38,六、“扣额法”特殊规定建筑业：

纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

39,注意：

建筑业增值税“扣额法”由营业税中的“差额纳税”转换而来。

建筑业只能是简易计税方法下，才有“扣额法”！

40,房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

41,注意：

选择简易计税方法的房地产老项目不能适用！