增值税征管有关问题的研究Word文档格式.doc
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而税收管理是税收工作的主要内容,是发挥税收职能作用的根本保证。
它是国家及其征税机关依据国家及其征税机关依据国家法律法规,对税收参与国民收入分配的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督,以保证税收作用得以发挥的管理活动。
关键词:
增值税改革解决途径
一、增值税的特点
近几十年来,许多国家都开征了增值税,这主要与增值税自身的特点有关。
从一般意义上讲,增值税主要有三个特点:
第一、不重复征税,具有中性税收的特征。
解决了重复征税问题,具有中性税收的特征,有利于社会化大生产和专业化协作,这是增值税很大的一个优点。
第二、是税基广阔,具有征收的普遍性和连续性。
由于增值税是商品生产、流通过程中或提供劳务时实现的增值额征税,因此可以课征于社会经济生活的各个部门、领域和环节,具有广阔和稳定的税源。
第三、逐环节征税,逐环节扣税,最终消费者是全部税款的承担者。
二、实行消费型增值税有哪些好处
1.从经济的角度看,实行消费型增值税有利于鼓励投资,特别是民间投资,有利于促进产业结构调整和技术升级,有利于提高我国产品的竞争力。
2.从财政的角度看,实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少,对财政收入造成一定的影响,但是有利于消除重复征税,有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担,有利于税制的优化;
从长远看,由于实行消费型增值税将刺激投资,促进产业结构的调整,对经济的增长将起到重要的拉动作用,财政收入总量也会随之逐渐增长。
3.从管理的角度看,实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少,征收和缴纳将变得相对简便易行,从而有助于减少偷逃税行为的发生,有利于降低税收管理成本,提高征收管理的效率。
三、转型后增值税征收管理存在的主要问题
转型后的增值税:
一是扩大了征收范围。
二是降低了小规模征收率。
三是延长了申报期。
四是取消了来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。
五是机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具允许抵扣。
那么,增值税改革将对增值税有什么影响?
1.农业和金融保险业征收增值税的问题。
根据理论设想,生产型增值税转变为消费型增值税,其征收范围应涵盖包括三次产业在内的所有行业,只有这样,才能充分发挥增值税“道道征税,税不重征”的优点,但扩大征收范围必须考虑到我国目前的税收征管水平。
从我国的税收征管水平来看,对于农业和金融保险业,目前不宜将其纳入增值税征收范围之内。
2.税率的设置问题。
理想的增值税应是税率单一化的,并且尽可能没有减免税的优惠,而我国目前增值税率有一般纳税人的17%、13%和0三档,小规模纳税人的6%、4%两档,还有为数众多的税收减免优惠政策。
这一点不符合增值税的税收中性原则,造成了税收抵扣链条的中断和抵扣的不充分。
3.以票管税问题。
我国目前在增值税管理中采用的是“以票管税”的办法,实行起来较为简便,但在实施过程中却产生了大量伪造、虚开和倒卖增值税专用发票的案件,造成了国家税款的大量流失,严重干扰了正常的市场经济秩序。
出现这种现象的原因主要在于地方保护主义和少数税务干部执法不力。
有的地方出于保护本地企业和地方经济发展的狭隘目的,不按税法规定依法征税,而是采取从低定率征收和包税的做法,企业开具税款的多少和其应纳税款无关,给企业伪造、虚开增值税专用发票提供了犯罪空间。
此外,单纯强调“以票管税”而忽视了其它征管方式的运用也是一个重要原因。
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四、上述问题的解决途径
1.对农业的征税问题。
世界各国对农业征税的处理方式不同,有的国家将农业纳入了增值税征收范围,有的国家因为农业生产组织状况较差、账薄记录不全而将其排除在增值税征收范围之外。
从理论上分析,要对农业征收增值税,应该符合两个基本条件:
一是农业的市场化货币化程度较高,二是农业生产采用了全面、准确的会计核算和账簿记录。
从我国的实际情况来看,这两个条件并不满足,因而,目前,还不具备对我国农业征收增值税的条件。
2.对金融保险业的征税问题。
从国际经验来看,由于金融保险业在国家经济生活中的特殊作用,大多数国家把金融保险业排除在增值税的征收范围之外。
从我国税收征管的现状来看,由于金融保险业涉及企业数目多,税额抵扣管理的难度大,因而,目前不宜对金融保险业征收增值税,征收营业税较为合适。
3.增值税转型后,宜实行单一税率。
考虑到转型后税基减少带来的税收收入减少,可以适当提高增值税的税率。
此外,尽可能取消增值税的减免,对确需税收政策扶持的纳税人,代之以所得税政策优惠或采取“先征后退”、“即征即退”等办法。
4.依法治税,创造良好环境。
要按照依法治税的要求,注重运用信息技术手段,充分发挥金税工程“杀手锏”的作用,变“以票管税”为账簿、发票、实物相结合的综合管理方式,加强对增值税专用发票的管理,整顿和规范税收秩序,给增值税转型创造一个良好的环境。
参考文献:
[1]谢旭人:
《中国税收管理》,中国税务出版社。
[2]《国家税务总局简易征收政策有关管理问题的通知》,中税网,2009。
柳德:
河北旅游职业学院。
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