最新高等学校会计制度.pptx

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高等学校会计制度讲解,暨南大学管理学院会计系潘敏虹,2022/10/20,1,新旧主要变化,比较的三个层次事业单位会计制度2012高等学校会计制度（1998）和相关补充规定科学事业单位会计制度（1998）,2022/10/20,2,新旧主要变化,与事业单位会计制度（2012）相比：

1.明确将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表反映2.在负债类科目增设“代管款项”科目3.补充事业基金的核算内容4.调整专用基金的核算内容5.细化事业收入科目的设置6.细化事业支出科目的设置7.调整收入支出表的结构8.其他变化“累计折旧”、“累计摊销”科目按照成本费用项目设置明细科目增加“其他应付款”科目的核算内容9.在衔接规定中补充了“基建并账”的内容,2022/10/20,3,明确本制度中的几个概念校内独立核算单位（学校内部不具有法人资格的独立核算单位或部门）具有后勤保障职能的校内独立核算单位一般指校医院、食堂、水电暖中心、物业管理中心、宿舍管理中心等。

附属单位（学校下属的具有法人资格的独立核算单位）,2022/10/20,4,新旧主要变化,与1998年制度相比除上述差异外：

1.新增了公共财政改革涉及的会计业务；2.引入“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；3.明确基建数据定期并入高校会计“大账”4.进一步规范非财政补助结转、结余及其分配的会计核算5.全面完善会计科目体系和会计科目使用说明；6.系统改进财务报表结构和体系篇幅：

2500050000字会计科目：

3854个,2022/10/20,5,具体变化体例,2022/10/20,6,具体变化总说明,一、制定依据二、适用范围三、基建会计特殊要求四、核算基础五、会计要素六、会计科目运用（3854）七、编报财务报表的要求（五）高等学校在编制年度财务报表时，应当将校内独立核算单位的会计信息纳入学校财务报表反映八、开展单位会计工作的基本要求九、生效时间,2022/10/20,7,具体变化资产类科目,2022/10/20,8,同事业单位会计制度相应科目1001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1101短期投资1201财政应返还额度1211应收票据1301存货,2022/10/20,9,1212应收账款1213预付账款1215其他应收款,三个新增科目核算范围与原“应收及暂付款”科目一致“应收账款”（略）“预付账款”（略）,2022/10/20,10,1215其他应收款,新增科目核算科学事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款和预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金应向职工收取的各种垫付款项拨付给校内独立核算单位用于保障其基本运行的补贴经费应向附属单位收取的垫付的人员经费等,2022/10/20,11,主要变化核算向校内独立核算单位拨付补贴经费替代了原“借出款”科目会计处理拨付补贴经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目收到校内独立核算单位有关使用补贴经费实际支出金额与用途的上报信息时，借记“后勤保障支出”等科目，贷记本科目核算向附属单位收取的垫付人员经费原制度下收回时计入“事业基金”,2022/10/20,12,具体变化资产类科目,2022/10/20,13,1401长期投资1101短期投资,新增科目长期投资：

持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。

短期投资：

持有时间不超过1年（含1年）的投资新旧变化“长期投资长期股权投资”对应原“对校办产业投资”“长期投资”和“短期投资”对应原“其他对外投资”科目,2022/10/20,14,1701待处置资产损益,新增科目核算高等学校待处置资产的价值及处置损溢包括资产的（出售、出让、转让）、（对外捐赠、无偿调出）、（盘亏、报废、毁损）以及货币性资产损失核销等会计核算要求设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目，进行明细核算。

单位处置资产一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。

年度终了结账前一般应处理完毕。

主要账务处理（略）,2022/10/20,15,其他非流动资产科目的会计核算，参照科学事业单位会计制度对应科目。

2022/10/20,16,具体变化负债类科目,2022/10/20,17,2102应缴国库款,新增科目核算高等学校按照规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）,2022/10/20,18,2201应付职工薪酬,核算高等学校按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。

包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等新旧比较：

涵盖了原“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”科目，还包括原“应付及暂存款”科目中核算的应付社会保险费和住房公积金等,2022/10/20,19,2302“应付账款”2303“预收账款”2305“其他应付款”2401“长期应付款”四个新科目核算内容与原账中“应付及暂存款”科目核算内容基本相同，但不包括高等学校为职工应付的社会保险费和住房公积金账务处理（略）,2022/10/20,20,2305其他应付款,核算事业单位除应缴税费、应缴国库款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金取得应转拨给附属单位的财政补助经费原制度通过“拨出经费”科目核算会计处理取得应转拨给附属单位的财政补助经费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；向附属单位划拨财政补助经费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目,2022/10/20,21,具体变化收入类科目,2022/10/20,22,4001财政补助收入,各级财政拨款（原“教育经费拨款”、“科研经费拨款”、“其他经费拨款”科目核算内容）从同级财政部门取得的，通过“财政补助收入”核算从非同级财政部门取得的，因开展科研及其辅助活动的通过“科研事业收入”核算不属于科研事业收入的通过“其他收入”核算账务处理（略）,4101教育事业收入,核算高等学校开展教学及其辅助活动取得的收入包括通过学历和非学历教育向学生个人或者单位收取的学费、住宿费、委托培养费、考试考务费、培训费和其他教育事业收入新旧变化明细核算内容不同结账方式不同，期末无余额账务处理采用财政专户返还方式管理的教育事业收入收缴款项时，通过“应缴财政专户款”核算收到从财政专户返还的收入时，贷记“教育事业收入”其他教育事业收入，收到款项时，即计入本科目期末结转：

专项资金收入：

转入“非财政补助结转”非专项资金收入：

转入“事业结余”,原制度下收入支出类科目结转：

当专项项目完成结账时，将专项项目支出转入收入科目，收支差额借记或贷记“事业结余”等科目。

年终结账时，结转非专项收入，借记有关收入科目，贷记“事业结余”科目；将当年未完成专项项目的支出转入收入科目。

年终结账后，收入类科目有贷方余额。

支出类科目无余额。

2022/10/20,25,4102科研事业收入,核算高等学校开展科研及其辅助活动取得的收入包括通过承接科研项目、开展科研协作、转化科技成果、进行科技咨询等取得的收入开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款应单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算新旧变化结账方式不同，期末无余额期末结转专项资金收入：

转入“非财政补助结转”非专项资金收入：

转入“事业结余”,4201上级补助收入,从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入与原科目核算基本相同新旧变化结账方式不同期末无余额期末结转专项资金收入：

转入“非财政补助结转”非专项资金收入：

转入“事业结余”,2022/10/20,27,4301附属单位上缴收入,除期末结转不同外，与原制度“附属单位缴款”核算一致。

4401经营收入,在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入核算内容新旧基本无变化主要变化：

增加了增值税的账务处理结账方式不同期末无余额,2022/10/20,29,4501其他收入,核算高等学校除财政补助收入、教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

从非同级财政部门取得的不属于科研收入的经费拨款主要变化：

单设“投资收益”明细科目单设“非同级财政拨款”明细科目，专项资金收入明细核算期末结转专项资金收入：

转入“非财政补助结转”非专项资金收入：

转入“事业结余”,2022/10/20,30,具体变化支出类科目,2022/10/20,31,事业支出:

5个一级科目,5001教育事业支出:

核算高校开展各类教学活动和教学辅助活动发生的基本支出和项目支出教学活动支出是指高等学校各学院、系（含院系下属不单独编列预算的研究所和研究中心，下同）等教学机构，以及校团委、学工部、学生会等各类学生思政教育部门为培养各类学生发生的支出教学辅助活动支出是指高等学校信息网络中心、电教中心、测试中心、图书馆、博物馆和档案馆等教学辅助部门发生的支出5002科研事业支出:

核算高校开展科研及其辅助活动发生的基本支出和项目支出，包括高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构发生的支出，以及高等学校为完成各项科研任务发生的支出。

2022/10/20,32,5003行政管理支出:

核算高校校级行政管理部门（不含各类学生思政教育部门）开展行政管理活动发生的基本支出和项目支出，以及科学事业单位统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税、车船税等。

5004后勤保障支出:

核算高校为教学、科研、行政管理等活动提供后勤保障发生的基本支出和项目支出。

包括：

学校后勤保障部门为提供后勤保障服务发生的各类支出，以及学校统一承担的水、电、煤、取暖等各类公用事业费、物业管理费、绿化费、车辆维持使用费、房屋及公用设施维修费、食堂价格补贴等5005离退休支出:

核算高校负担的离退休人员的离退休工资、离退休津补贴等基本支出,2022/10/20,33,关注点：

合理划分各项支出强化明细核算“基本支出”、“项目支出”“支出经济分类”款级科目“项目支出”：

具体项目“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”“支出功能分类”相关科目期末结转,2022/10/20,34,5101上缴上级支出5201对附属单位补助支出5301经营支出新旧制度基本无变化,2022/10/20,35,5401其他支出,新增科目核算高等学校除教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括：

利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

重点关注：

专项资金支出明细核算期末结转专项资金支出：

转入“非财政补助结转”非专项资金支出：

转入“事业结余”,2022/10/20,36,具体变化净资产类科目,2022/10/20,37,3001事业基金,核算高等学校拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。

从科研项目收入中提取的管理费或间接费主要变化：

明细核算不同不再划分“一般基金”和“投资基金”设置“一般基金”、“项目管理费及间接费”核算范围变小不再包括财政补助结转和结余、无形资产和长期投资占用的金额以及收回附属单位归还的人员工资,2022/10/20,38,3201专用基金,核算高等学校按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产新旧主要变化：

原制度：

修购基金、职工福利基金、学生奖贷基金、勤工助学基金、住房基金、留本基金新制度：

职工福利基金、学生奖助基金、其他专用基金,2022/10/20,39,3101非流动资产基金3301财政补助结转3302财政补助结余3401非财政补助结转新增科目，参照科学事业单位会计制度讲解,2022/10/20,40,2022/10/20,41,3402事业结余核算高等学校一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项