对外投资投资企业与被投资企业的关系.docx
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对外投资投资企业与被投资企业的关系
第五章对外投资--投资企业与被投资企业的关系
一、教学目的与要求：
通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的分类，投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的核算，可转换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的核算；掌握短期投资的核算，长期股票投资的核算，其他长期股权投资的核算，长期债权投资的核算，长期投资减值的核算。
二、本章应该重点掌握内容1、投资成本的确定
2、长期股权投资下投资企业与被投资企业的关系
3、长期股权投资的成本法和权益法的核算
4、长期债权投资的核算
三、本章学习的难点1、长期股权投资的成本法和权益法的核算
2、长期债权投资的计提利息、债券的溢价和债券的折价摊销
四、本章教学内容
第一节对外投资的概述
（一）对外投资的分类
1、按性质分
2、按期限分
3、按投资形式分
第二节短期投资
（一）短期投资的核算
1、计算确定其购入成本：
（1）以现金购入短期投资成本的确定：
1购入的有价证券所发生的买价、支付的交易税金、手续费等相关费用应“短期投资成本”；见教材91页例题1
2②购入的有价证券的价款中如果含有的已经宣告但尚未能领取的现金股利或已经到期的但尚未领取的债券利息，不能计入“短期投资成本”，而是分别计入到“应收股利”或“应收利息”的账户。
见教材91页例题2
③如果购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，以简化核算。
④如果购入的债券含有尚未到期的债券利息，一般计入短期投资成本。
2、短期投资出售的会计处理，见教材92页例题5、6
3、短期投资出售前的现金股利或利息
（1）如果对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已计入了“应收股利”或“应收利息”处理的，上述收款应作为“应收股利”或“应收利息”的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成本。
见教材93页例题7
4、短期投资的期末计价
（1）成本与市价孰低法
1成本与市价孰低法概念：
期末（中期末或年度终了）将短期证券投资的成本与市价相比较，将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。
2采用成本与市价孰低法计价时，有三种比较方法
a．按投资单个项目的成本与市价相比较来确定其期末价值
b．按投资类别的成本与市价相比较来确定其期末价值
c．按投资的总成本与总市价相比较来确定其期末价值
③设置“短期投资跌价准备”的“短期投资”账户的备抵账户，具体的操作见教材的94页例8、9
第三节长期股权投资
一、长期股权投资的核算
1．投资企业与被投资企业的关系
（1）控制：
符合控制的条件见教材95—96页
（2）共同控制：
符合共同控制的条件见教材96页
（3）重大影响：
符合重大影响的条件见教材96页
（4）无重大影响：
符合无重大影响的条件见教材96、103页
2．长期股权投资的核算原则
（1）如果对被投资企业无控制、无共同控制和无重大影响，长期股权投资应采用“成本法”
（2）如果对被投资企业具有控制、具有共同控制具有和重大影响，长期股权投资应采用“权益法”
（一）长期股票投资的核算
1．成本法下设置的账户
（1）设置“长期股权投资—股票投资”账户
2．权益法下设置的账户
（1）设置“长期股权投资—股票投资（投资成本）”账户
（2）设置“长期股权投资—股票投资（损益调整）”账户
（3）设置“长期股权投资—股权投资差额”账户
（4）设置“长期股权投资—股权投资准备”账户
3．成本法与权益法两种方法账务处理比较
（1）成本法下投资时：
借：
长期股权投资—股票投资
贷：
银行存款
权益下投资时：
借：
长期股权投资—股票投资（投资成本）
贷：
银行存款
（2）如果被投资企业有盈利，成本法下投资企业不用作账
如果被投资企业有盈利，权益法下投资企业应作账
借：
长期股权投资—股票投资（损益调整）
贷：
投资收益
（3）如果被投资企业宣告发放现金股利，成本法下投资企业应作账
借：
应收股利
贷：
投资收益
如果被投资企业宣告发放现金股利，权益法下投资企业应作账
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—股票投资（损益调整）
（4）如果被投资企业发生亏损，成本法下投资企业不用作账
如果被投资企业发生亏损，权益法下投资企业应作账
借：
投资收益
贷：
长期股权投资—股票投资（损益调整）
同学们成本法和权益法是长期股权投资的重要方法，你们要结合教材99页例题11、12、13和教材100页例题14、101页例题16、17来学习。
4．在权益下，公司购入股票时，有如果实际支付的价款与其在被投资企业所有者权益中所占份额不一致时，长期股权投资入账价值与实际支付价款的差额应通过“长期股权投资—股权投资差额”账户来核算
（1）如果长期股票投资的取得成本若高于在被投资企业所有者权益中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资—股权投资差额”账户借方；见教材100页例15和教材104页例24
（2）如果长期股票投资的取得成本若低于在被投资企业所有者权益中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资—股权投资差额”账户贷方；有些教材是差额记入“资本公积—股权投资准备”贷方。
（3）在取得投资时出现股权投资差额的情况下，无论是借方差额还是贷方差额都应采用摊销的方法计入损益。
凡合同中规定投资期限的，股权投资差额按投资期限摊销；合同中没有规定投资期限的，从谨慎性原则出发，借方差额分摊期不超过10年，贷方差额分摊期不低于10年。
见教材101页例题18
5、在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位净资产的变动而变动。
见教材102页例题19
6、在处置长期股票投资时，先将长期股票投资的账面价值（包括投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额余额）和所收到的处置收入相比较的差额确认为当期的投资收益。
中级财务会计作业2
习题一
一、目的练习长期股权投资的会计核算
二、资料
甲公司2000年7月1日以银行存款950万元购入A公司60%的股权。
2000年1月1日，A公司的所有者权益总额为1200万元；2000年度实现净利润600万元（其中1—6月份实现净利润300万元），年末提取盈余公积100万元，以银行存款分配现金股利100万元。
2001年A公司发生亏损120万元；2002年则实现净利润500万元，其中提取盈余公积60万元，以银行存款分配现金股利160万元。
2003年4月2日，甲公司以1250万元转让其持有的A公司60%的股份。
三、要求
1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的全部会计分录（股权投资差额按5年摊销）。
2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。
（一）权益法：
1、2000年7月1日投资时，按投资比例计算出拥有A公司所有者权益（1200+300）×60%=900（万元）
借：
长期股权投资—股票投资（投资成本）900（万元）
—股权投资差额50（万元）
贷：
银行存款950（万元）
2、2000年年底按本公司持股比例计算出本公司应享有的权益份额（600—300）×60%=180（万元）和摊销半年股权投资差额50÷5×2=5（万元）：
借：
长期股权投资—股票投资（损益调整）180（万元）
贷：
长期股权投资—股权投资差额5（万元）
投资收益175（万元）
3、收到A公司2000年的现金股利=100×60%=60（万元）
借：
银行存款60（万元）
贷：
长期股权投资—股票投资（损益调整）60（万元）
4、2001年年底按本公司持股比例计算出本公司应分担的亏损额120×60%=72（万元）和摊销全年股权投资差额50÷5=10（万元）：
借：
投资收益82（万元）
贷：
长期股权投资—股权投资差额10（万元）
长期股权投资—股票投资（损益调整）72（万元）
5、2002年年底按本公司持股比例计算出本公司应享有的权益份额500×60%=300（万元）和摊销全年股权投资差额50÷5=10（万元）：
借：
长期股权投资—股票投资（损益调整）300（万元）
贷：
长期股权投资—股权投资差额10（万元）
投资收益290（万元）
6、收到A公司2002年的现金股利=160×60%=96（万元）
借：
银行存款96（万元）
贷：
长期股权投资—股票投资（损益调整）96（万元）
7、2003年4月2日转让股权前：
长期股权投资—股票投资（投资成本）900（万元）
长期股权投资—股票投资（损益调整）
180—60—72+300—96=252（万元）
长期股权投资—股权投资差额50—5—10—10=25（万元）
借：
银行存款1250（万元）
贷：
长期股权投资—股票投资（投资成本）900（万元）
—股票投资（损益调整）252（万元）
—股权投资差额25（万元）
投资收益73（万元）
（二）成本法：
1、2000年7月1日投资时
借：
长期股权投资—股票投资950（万元）
贷：
银行存款950（万元）
2、收到A公司2000年的现金股利=100×60%=60（万元）
借：
银行存款60（万元）
贷：
投资收益60（万元）
1、收到A公司2002年的现金股利=160×60%=96（万元）
借：
银行存款96（万元）
贷：
长期股权投资—股票投资（损益调整）96（万元）
4、2003年4月2日转让股权时
借：
银行存款1250（万元）
贷：
长期股权投资—股票投资950（万元）
投资收益300（万元）
第四节长期债权投资
一、长期债权投资核算
（一）债券购入时的核算
1．债券购入的价格：
（1）债券购入价格等于债券的面值，称为面值购入
（2）债券购入价格高于债券的面值，称为溢价购入
（3）债券购入价格低于债券的面值，称为折价购入
2．对于购入债券时所发生的税金、手续费、经纪人的佣金等不计入投资成本，而且计入“财务费用”
3．设置账户：
“长期债权投资——债券投资”账户下设置“面值”、“溢折价”、“债券费用”和“应计利息”四个三级明细账。
4．对购入债券中包含的利息处理：
（1）如果购入的债券是一次还本付息的，该利息应通过“长期债权投资—债券投资（应计利息）账户核算；见教材107页例题29
（2）如果购入的债券是分次付息，到期还本的债券，该利息应通过“应收利息”账户核算。
见教材107页例题28、30
5．账务处理：
购入时：
（1）面值购入债券时借：
长期债权投资——债券投资（面值）
贷：
银行存款
（2）溢价购入债券时见教材107页例题28
（3）折价购入债券时见教材107页例题29
期末计提利息时：
（1）如果债券是一次还本付息期末计提利息时：
借：
长期债权投资—债券投资（应计利息）
贷：
投资收益
见教材109页例题32期末计提利息作如下分录
借：
长期债权投资—债券投资（应计利息）3600
①贷：
投资收益3600
（2）如果债券是分次付息，到期还本的债券期末计提利息时：
借：
应收利息
贷：
投资收益
见教材108页例题31期末计提利息作如下分录
借：
应收利息2350
②贷：
投资收益2350
期末债券溢价摊销时
借：
投资收益
贷：
长期债权投资—债券投资（溢价）
见教材108页例题31期末债券溢价摊销时
借：
投资收益100
③ 贷：
长期债权投资—债券投资（溢价）100
同学们请将②和③作复合的会计分录。
看一看是否与教材108页例题31相同？
期末债券折价摊销时
借：
长期债权投资—债券投资（折价）
贷：
投资收益
见教材109页例题32期末债券折价摊销时
借：
长期债权投资—债券投资（折价）700
④贷：
投资收益700
同学们请将①和④作复合的会计分录。
看一看是否与教材109页例题3相同？
6．收回本息的核算
（1）到期收回本息的核算
无论是按面值购入、溢价购入还是折价购入的债券，债券到期时只有债券的面值和债券的利息。
1如果是一次还本付息时，见教材111页例题29、32
2如果是分期付息，到期还本时
见教材107页例题28
借：
银行存款49350
货：
长期债权投资—债券投资（面值）47000
应收利息2350
（2）提前收回本息的核算见教材111页例题34
7、可转换债券的核算见教材112页例题36
第五节长期投资减值准备
一、长期投资减值准备的提取条件见教材113页
二、长期投资减值准备的账务处理见教材113页例题37
新会计准则补允资料
本章应关注的问题：
一、取消了“短期投资”科目
二、取消了“长期债权投资”科目
三、对外投资这章变化最大。
四、新增了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“公允价值变动损益”、“资产减值损失”一级科目。
其中：
（一）“交易性金融资产”、属下分别设置“成本”、“公允价值变动”二个明细科目
（二）“持有至到期投资”属下分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目
（三）“可供出售金融资产”属下分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”四个明细科目
五、这章大部分的内容称为金融资产
金融资产
第一节以公允价值计量且变动计入
当期损益的金融资产
一、金融资产主要包括内容：
库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产
二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产用的科目是“交易性金融资产”
三、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金额资产。
例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
四、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理：
（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目
（二）按发生的交易费用，借记“投资收益”科目
（三）按已到付息期但尚末领取的利息或已宣告但尚末发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目。
（四）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收利息”或“应收股利”科目。
（五）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动“科目，贷记“公允价值变动损益”科目。
交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产—公允价值变动“科目。
（六）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该交易性金融资产账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益“科目。
例题：
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102000
（含已到付息但尚末领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。
该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
共他资料如下：
（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；
（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。
假定不考虑其他因素。
甲企业的账务处理如下：
（1）2007年1月1日，购入债券
借：
交易性金融资产—成本1000000
应收利息20000
投资收益20000
贷：
银行存款1040000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：
银行存款20000
贷：
应收利息20000
（3）2007年6月30日，确认债券和投资收益
借：
交易性金融资产—公允价值变动（1150000-1000000）150000
贷：
公允价值变动损益150000
借：
应收利息20000
贷：
投资收益20000
（4）2007年7月5日,收到该债券半年利息
借：
银行存款20000
贷：
应收利息20000
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：
公允价值变动损益（1000000-1150000）50000
贷：
交易性金融资产—公允价值变动50000
借：
应收利息20000
贷：
投资收益20000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：
银行存款20000
贷：
应收利息20000
（7）2008年3月31日，将该债券予以出售
借：
银行存款10000
贷：
应收利息10000
借：
银行存款1170000
公允价值变动损益100000
贷：
交易性金融资产—成本1000000
—公允价值变动100000
投资收益170000
借：
银行存款10000
贷：
应收利息10000
或者
1计提三个月的债券利息
借：
应收利息10000
贷：
投资收益10000
2收到三个月的债券利息
借：
银行存款10000
贷：
应收利息10000
3出售债券
借：
银行存款1170000
贷：
交易性金融资产—成本1000000
—公允价值变动100000
投资收益70000
4同时结转公允价值变动损益
借：
公允价值变动损益100000
贷：
投资收益100000
第二节持有到到期投资
一、持有至到期的投资概述
持有至到期的投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。
（二）有明确意图持有至到期
“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
（三）有能力持有至到期
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
二、持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有打算“持有至到期”，末到期前通常不会出售或重分类。
因此，持至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益的处理。
（一）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资—成本”科目
（二）按支付的价款中包含的已到付息期但尚末领取的利息，借记“应收利息”科目
（三）资产负债表日，持有至到期投资为分期分息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
（四）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资—应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资—利息调整”科目。
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
（六）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【例题1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
59×（1+r）
+59×（1+r）
+59×（1+r）
+59
×（1+r）
+（59+1250）×（1+r）
=1000（元）
采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表1：
年份
•期初摊余成本（a）
•实际利息（b）
（按10%计算）
•现金流入（c）
•期末摊余成本
（d=a+b-c）
20×0
1000
100
59
104l
20×1
104l
104
59
1086
20×2
1086
109
59
1136
20×3
1136
114*
59
1191
20×4
1191
118**
1309
O
*数字四舍五入取整；
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券：
借：
持有至到期投资——成本 1250（面值）
贷：
银行存款1000（实际支付）
持有至到期投资——利息调整 250 （差额）
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：
应收利息（分期付息）1250×4.72% 59（票面利息）
持有至到期投资——利息调整 41
贷：
投资收益 1000×10% 100（实际利息收入）
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：
应收利息（分期付息）1250×4.72% 59 （票面利息）
持有至到期投资——利息调整 45
贷：
投资收益 1041×10% 104（实际利息收入）
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：
应收利息（分期付息）1250×4.72% 59 （票面利息）
持有至到期投资——利息调整 50
贷：
投资收益 1086×10%109（实际利息收入）
借：
银行存款 59
贷：
应收利息 59
（5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
借：
应收利息（分期付息）1250×4.72% 5
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