民间非营利组织会计制度及操作实务Word格式文档下载.docx
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民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。
适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：
P106
（一）该组织不以营利为宗旨和目的；
（二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报；
（三）资源提供者不享有该组织的所有权。
二、民间非营利组织的法律规定P105
1.社会团体
社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。
2.民办非企业单位
民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2条规定中的“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织”。
3.基金会
基金会是指《基金会管理条例》第2条规定中的“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。
4.寺院、宫观、清真寺、教堂
寺院、宫观、清真寺、教堂等式根据国务院宗教事务部门制定的《宗教活动场所登记办法》登记的宗教活动场所。
三、《民间非营利组织会计制度》的特点
1.民间非营利组织的会计目标，是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要
2.以权责发生制原则为会计核算基础P4
3.设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素P116-122（企业：
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）
4.计量基础包括历史成本和公允价值
5.净资产分为限定净资产和非限定净资产两类进行核算和列报
6.按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分别界定其确认标准
7.严格区分业务活动成本和期间费用（管理费用、筹资费用、其他费用）
8.财务会计报告的内容根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需要设计财务会计报告至少应当包括“资产负债表”、“业务活动表”、“现金流量表”三张基本报表及款及报表附注等内容。
四、会计记账方法
P5第9条会计记账应当采用借贷记账法。
五、会计核算的前提：
P3第3-6条
1.会计主体
2.持续经营
3.会计分期
4.货币计量
六、会计核算的原则：
P4第8条/P111-115
客观性原则
有用性原则（相关性原则）
实质重于形式原则
一贯性原则
可比性原则
及时性原则
清晰性原则
配比原则
实际成本原则（历史成本为主原则）
谨慎性原则
划分收益性支出与资本性支出的原则
重要性原则
七、会计要素和会计科目P116
1.会计要素：
资产、负债、净资产、收入、费用
2.会计科目
八、会计核算程序和方法P122
1.会计核算程序：
会计确认、会计计量、会计记录、会计报告
2.会计核算方法：
设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表
第二章资产
P6-18第14-48条共35条、P126
第一节资产概述
一、资产的概念：
第14条
资产，是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。
二、资产的内容：
第14条P6
资产应当按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等。
1.流动资产：
第19条
流动资产是指预期可在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、预付账款、存货、待摊费用等。
2.长期投资：
第26条P11
长期投资是指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资等。
3.固定资产：
第31条P13
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（一）为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；
（二）预计使用年限超过1年；
（三）单位价值较高。
4.无形资产：
第44条17
无形资产是指民间非营利组织为开展业务活动、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的、非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
5.受托代理资产：
第48条P18
受托代理资产，是指民间非营利组织因从事受托代理交易而从委托方取得的资产。
在受托代理交易过程中，民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人，或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人。
民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人。
三、资产核算的要求：
（一）资产入账价值的确定：
1.历史成本确定：
第16条
2.公允价值的确定：
第17条
（二）资产减值准备的计提：
第15条
民间非营利组织应当定期或者至少于半年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计入当期费用。
（三）非货币性交易的处理：
第18条
第二节资产类会计科目的应用
一、1001现金
（一）“现金”科目核算范围：
P32
（二）账务处理：
1.现金收支的账务处理：
例1:
2004年5月25日某民间非营利组织发生如下现金收支业务：
（1）从开户银行提取现金18000元以备发放工资。
（2）收到出租固定资产租金收入900元。
（3）办公室王红出差预借2500元。
（4）李强报销2600元，以现金补足差额600元。
（5）以现金支付职工工资18000元。
根据上述现金业务，账务处理如下：
（1）借：
现金18000
贷：
银行存款18000
（2）借：
现金900
贷：
其他收入900
（3）借：
其他应收款—王红2500
现金2500
（4）借：
管理费用2600
其他应收款—李强2000
现金600
（5）借：
应付工资18000
2.现金清查账务处理：
例2：
某民间非营利组织在现金清查时，发现现金溢余150元，经查100元为多收T公司的款项，另外50元的原因无法查清，经批准转做其他收入。
据上述业务，账务处理如下：
现金150
其他应付款—T公司100
其他收入50
二、1002银行存款
（一）核算范围：
P33
（二）银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：
P34
（三）编制“银行存款余额调节表”P36
（四）账务处理：
1.银行存款收支账务处理：
例3
某民间非营利组织为小规模纳税人，2004年3月发生如下银行存款的收付业务：
（1）借入半年期借款100000元，存入银行
（2）购进商品一批，价款20000元，全部以银行存款支付
（3）持有三个月的商业汇票到期，收回票款15000元，存入银行
分录：
银行存款100000
短期借款100000
存货—库存商品20000
银行存款20000
银行存款15000
应收票据15000
三、1009其他货币资金
一、核算范围：
P37
二、明细科目设置：
P38
三、账务处理：
（略）
四、1101短期投资
二、账务处理：
P39/P148
1.短期投资取得的账务处理:
（1）现金购入：
例5：
某民间非营利组织2005年2月1日从证券市场上购入B公司发行在外的股票10000股作为短期投资，每股支付价款6元（每股含现金股利0.1元），另支付相关费用900元。
借：
短期投资—B公司股票59900
其他应收款—应收股利1000
银行存款60900
（2）接受捐赠：
例6：
2005年1月5日T公司以其持有的短期股票向某民间非营利组织捐赠，该批股票面值250000元，按照规定确认的投资成本为280000元。
据上述业务账务处理如下：
借：
短期投资280000
捐赠收入280000
（3）非货币性交易换入
例7：
某民间非营利组织以一辆汽车换入R公司持有的短期债券一批。
该汽车的账面原值100000元，已提折旧20000元。
假设未发生其他税费。
固定资产清理80000
累计折旧20000
固定资产100000
短期投资80000
2.利息或现金股利的账务处理：
3.处置的账务处理：
4.期末计价：
例8：
某民间非营利组织2005年11月1日从证券市场购入Z公司同年1月1日发行的3年期债券一批，准备作为短期投资。
该债券面值50000元，按年付息，到期收回本金，债券年利率6%。
债券的买入价为51000元，另付手续费的相关费用200元。
2006年1月5日，收到分期支付的利息3000元。
2006年3月1日出售该批债券，取得价款52500元。
（1）购入债券（含10个月利息50000*6%/12*10）
短期投资—Z公司债券48700
其他应收款-应收利息2500
银行存款51200
（2）收到利息
银行存款3000
短期投资—Z公司债券500
其他应收款-应收利息2500
（3）出售债券
银行存款52500
短期投资—Z公司债券48200
投资收益4300
五、1102短期投资跌价准备
P40
二、计算:
当期应提取的短期投资跌价准备=当期总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额
三、账务处理分录：
借/贷：
管理费用-短期投资跌价损失
贷/借：
短期投资跌价准备
六、1111应收票据
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