第五部分补充练习.doc

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第五部分终结审计与审计报告

（一）单项选择题

1．下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（）

A.2011年10月份转入不需要设备一台，未计提折旧金额为2万元（累计折旧重要性水平为0万元），X公司未调整。

B．资产负债表日存在一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已正确地进行了会计处理并在财务报表附注中进行披露

C．资产负债表日存在一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露

D．X公司将出售给子公司商品1000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在财务报表附注中作为关联方交易予以披露

2、注册会计师A于2009年4月5日向ABC公司董事会提交了ABC公司2008年度财务报表的审计报告。

该公司董事会于2009年4月10日将已审计财务报表及审计报告一并对外公布。

4月15日，A发现ABC公司在招股说明书中列示的该公司2008年度利润总额为11亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5亿元。

面对此种情况，A首先应当（）

A．要求ABC公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致

B．考虑以书面方式告知ABC公司董事会，并考虑征求律师意见

C．确认ABC公司公布的招股说明书是否存在高估利润的重大情况

D．确认ABC公司已审利润表是否存在隐瞒利润的重大情况

3、如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当（）。

A、发表保留意见B、发表无法表示意见

C、在意见段后增设强调事项段D、出具否定意见

4、如果被审计单位拒绝对财务报表公布日后获知的重大期后事项做出相应的调整或披露，而该期后事项在审计报告日之前业已存在，注册会计师应当（）。

A、立即公布一个修正后的财务报表

B、出具保留意见审计报告

C、提请被审计单位召开临时股东大会予以说明

D、采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层

5.注册会计师对XQ公司2011年度的财务报表进行了审计，并于2012年4月1日出具了审计报告，XQ公司的财务报表于4月15日公布。

在2012年4月20日，注册会计师获知XQ公司在2012年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的30%。

对此事项，注册会计师应当（）

A．通知XQ公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起

B．重新出具审计报告，并增加一个说明段

C．不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问

D．与XQ公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表

6.下列情况属于由被审计单位管理层造成的审计范围受限制的是（）

A．外国子公司的存货无法监盘

B．截止资产负债表日处于公海的远洋捕捞船队的捕鱼量，无法监盘

C．管理层不允许注册会计师观察存货盘点

D．被审计单位的部分会议资料被洪水冲走，无法进行检查

7.2012年1月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，2012年3月28日，经人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。

注册会计师建议调整2011年的财务报表，但XYZ公司认为该事项在2012年发生，在实际支付时计入了2012年度3月份的账上。

XYZ公司的该担保事项发生在2011年，财务报告的批准报出日是在2012年的4月份。

注册会计师确定的重要性水平是250万。

则注册会计师应发表的审计意见类型是（）

A．无保留意见B．保留意见C．无法表示意见D．否定意见

（二）多项选择题

1.在下列情况中，注册会计师不可以出具带有强调事项段的无保留意见审计报告的有（）

A．被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设还是合理的，并在财务报表中充分披露了该事项

B．被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位仍按照该假设编制财务报表但被审计单位已在财务报表中适当披露该事项

C．被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设还是合理的，被审计单位未在财务报表中适当披露该事项

D．被审计单位无力支付到期负债，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位已按特殊编制基础编制了财务报表且在附注中做了充分披露

2、下列情况中，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段的有（）。

A、被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但未在财务报表中披露

B、被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，已在财务报表中披露，且不影响已发表的意见

C、所持股票投资的市价在资产负债表日后大幅下跌，但未在财务报表中披露

D、资产负债表日后被审计单位发生重大火灾，对持续经营能力产生影响，但已在报表附注中披露

3、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，你认为不妥当的有（）。

A、我们按照中国注册会计师法的规定执行了审计工作

B、我们审计了后附的ⅹⅹ公司财务报表，包括2009年度资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注

C、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果

D、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见

4、以下审计报告的叙述中，不正确的有（）。

A、审计报告的收件人是指被审计单位

B、审计报告的日期是指审计报告编写完成的日期

C、带强调事项段的审计报告应将强调事项段置于意见段之前

D、注册会计师如果出具非无保留的审计报告时，应在意见段之前增加说明段

（三）判断题

1、对被审计单位持续经营假设有重大疑虑，但该假设整体上还是合理的，被审计单位已经在报表中进行了充分披露，注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。

（）

2、一项错报金额或审计范围受到限制所涉及的影响牵扯性越广，注册会计师出具否定意见或无法表示意见审计报告的可能性就越大。

（）

3、注册会计师在审计某公司时，无法对存货实施盘点，但已获取了管理层关于存货的声明，并且控制测试后评价的测试风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。

（）

4、现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。

在审计账户中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反映要比发现销售业务中出现的分类错误更加强烈。

（）

5、注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。

（）

6．注册会计师Z审计了上市公司HT科技公司2011年度的财务报表，并于2012年2月28日出具了无保留意见的审计报告。

2012年3月下旬，Z获知HT科技公司在其2011年度财务报表的审计报告日已存在、可能导致修改审计报告的重大事实。

HT公司告知这一事实能够在2012年第一季度财务报表中进行充分披露，则Z无须提醒HT科技公司修改2011年度财务报表并出具相应的审计报告（）

（四）简答题

XYZ会计师事务所的注册会计师A和B，于2012年3月10日完成了对W股份有限公司2011年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：

财务审计报告

W股份有限公司董事长：

我们审理了后附的W股份有限公司（以下简称W公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是W公司管理层的责任。

这种责任包括：

（1）选择和运用恰当的会计政策；

（2）做出合理的会计估算。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

三、审计意见

我们确认，W公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面真实地表达了W公司2011年12月31日的财务状况以及2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。

中国注册会计师：

B（盖章）

中国××市2012年3月10日

要求：

根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。

答案及解析

（一）单项选择题

1．【答案】B

【解析】A选项中，错报金额不重要，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；对C选项，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告；对D选项，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

2.【答案】D

【解析】注册会计师的主要责任是评价财务报表的合法合公允性，当发现财务报表的信息和其他信息存在重大不一致时，首先应当确认财务报表是否存在重大错报，然后根据确认的结论决定采取何种进一步措施。

3.【答案】C

【解析】被审计单位按照会计准则的要求对应收账款进行了适当披露，注册会计师发表无保留意见，并增加强调事项段。

当对持续经营能力产生重大疑虑时，注册会计师应在审计意见段后增加强调事项段。

4.【答案】D

【解析】因为被审计单位拒绝对财务报表公布日后获知的重大期后事项做出相应的调整或披露，且审计报告已经报出，注册会计师应采取措施防止财务报表使用者信赖该报表。

5.【答案】D

【解析】属于“期后发现审计报告日已存在事实”，即如果在审计报告发出后，注册会计师发现了审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表。

6.【答案】C

【解析】A、B、D均属于客观条件限制而使审计范围受到限制。

7【答案】B

【解析】该事项属于资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的需要调整的事项，且其金额超过报表层次重要性水平，应发表保留意见。

（二）多项选择题

1.【答案】BC

【解析】如果审计单位运用持续经营假设不合理，但财务报表仍按照持续经营假设编制，则无论是否在附注中做出充分披露，均应发表否定意见，故B不对。

如果被审计单位使用持续经营假设仍属合理，但未在财务报表附注中充分披露导致持续经营能力存在重大不确定性的事项，则注册会计师应出具保留意见或否定意见报告，故C不对。

A属于持续经营假设合理，且被审计单位已做充分披露的情形，可出具带强调事项段的无保留意见。

D属于持续经营假设不合理，被审计单位按照其他基础编制报表且充分披露的情况，也可以出具带强调事项段的无保留意见。

2.【答案】BD

【解