205中级会计实务模拟试题主观题.docx
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205中级会计实务模拟试题主观题
内部真题资料，考试必过，答案附后
模拟试题（三）
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四、计算题
1、2×11年2月1日，甲建筑公司（本题下称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。
甲公司于2×11年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。
至2×11年12月31日，甲公司实际发生成本5000万元。
由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本7500万元。
为此，甲公司于2×11年12月31日要求增加合同价款600万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2×12年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款2000万元。
2×12年度，甲公司实际发生成本7150万元，年底预计完成合同尚需发生1350万元。
2×13年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本13550万元。
假定：
（1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；
（2）甲公司2×11年度的财务报表于2×12年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：
计算甲公司2×11年至2×13年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。
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【正确答案】：
（1）2×11年完工进度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%
2×11年应确认的合同收入＝12000×40%＝4800（万元）
2×11年应确认的合同费用＝（5000+7500）×40%＝5000（万元）
2×11年应确认的合同毛利＝4800－5000＝－200（万元）。
2×11年末应确认的合同预计损失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300（万元）。
会计分录为：
借：
主营业务成本 5000
贷：
主营业务收入 4800
工程施工——合同毛利 200
借：
资产减值损失 300
贷：
存货跌价准备 300
（2）2×12年完工进度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%
2×12年应确认的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800（万元）
2×12年应确认的合同费用＝13500×90%－5000＝7150（万元）
2×12年应确认的合同毛利＝7800－7150＝650（万元）
借：
主营业务成本 7150
工程施工——合同毛利 650
贷：
主营业务收入 7800
（3）2×13年完工进度＝100%
2×13年应确认的合同收入＝14000－4800－7800＝1400（万元）
2×13年应确认的合同费用＝13550－5000－7150＝1400（万元）
2×13年应确认的合同毛利＝1400－1400＝0（万元）
借：
主营业务成本 1400
贷：
主营业务收入 1400
借：
存货跌价准备 300
贷：
主营业务成本 300
【解析】因为建造合同最终收入大于成本的原因是“将原规划的普通住宅升级为高档住宅”，并不是原减值因素的消失，因此不能在2×12年将减值转回，而应该在2×13年冲减合同费用。
【您的回答】：
您未答题
2、甲上市公司（以下简称甲公司）主要从事丁产品的生产和销售。
自2009年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。
该公司在编制2010年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。
（1）丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。
生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装后对外出售。
①减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。
除生产丁产品外，设备A、B无其他用途，其公允价值及未来现金流量现值均无法单独确定。
②减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。
如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。
设备C的未来现金流量现值无法单独确定。
③设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。
甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。
减值测试当日，设备D的账面价值为1200万元。
如以现行状态对外出售，预计售价为1160万元（即公允价值），另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1180万元。
（2）丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。
根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下（有关现金流量均发生于半年末）：
①2010年7月至2011年6月有关现金流入和流出情况
项目
金额（万元）
产品销售取得现金
1500
采购原材料支付现金
500
支付人工工资
400
以现金支付其他制造费用
80
以现金支付包装车间包装费
20
②2011年7月至2012年6月，现金流量将在①的基础上增长5%。
③2012年7月至2013年6月，现金流量将在①的基础上增长3%。
除上述情况外，不考虑其他因素。
（3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量的折现率。
其中5%的复利现值系数如下：
折现率
1年
2年
3年
5%
（4）根据上述
（1）至（3）的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。
①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。
②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。
该资产组的可收回金额=（1500-500-400-80-20）×+（1500-500-400-80-20）×105%×+（1500-500-400-80-20）×103%×=++=1（万元）
该资产组的账面价值=900+600+500=2000（万元）
该资产组应计提的减值准备=2000-1=（万元）
其中：
设备C应计提的减值准备=500-（340-40）=200（万元）
设备A应计提的减值准备=（）×900÷1500=（万元）
设备B应计提的减值准备=（万元）
③对设备D单独进行减值测试。
设备D应计提的减值准备=1200-（1160-60）=100（万元）
要求：
（1）分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。
（2）分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。
（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）
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五、综合题
1、2×11年1月1日，A公司经批准新建一条新型产品生产项目，由X、Y两个单项工程构成。
每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的，因此只有每项工程均建造完工后，整个生产项目才能正式运转。
A公司将X工程出包给B公司，价款为3000万元人民币。
对于Y工程，由于国内企业在技术上难以承包该建设项目，A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司，价款为700万美元。
其他有关资料如下：
（1）A公司为建造X工程于2×11年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为9％，按年支付利息。
X工程的建造还占用了两笔一般借款：
①甲银行长期借款2000万元，期限为2008年12月31日至2×12年12月31日，年利率为6％，按年支付利息。
②按面值发行公司债券8000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为％，收到的款项存入银行。
（2）X工程于2×11年1月1日正式开工。
由于发生安全事故，该项工程于2×11年5月1日至2×11年8月31日停工，于2×11年9月1日重新开始。
（3）A公司为建造Y工程于2×11年7月1日，A公司为该建设项目专门以面值发行美元公司债券1000万美元，借款期限为3年，年利率5％，到期一次还本付息。
除此之外，无其他专门借款。
（4）Y工程于2×11年7月1日正式动工。
（5）2×11年9月1日，A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程，价款总计为400万美元（不考虑关税等相关税费）。
（6）2×11年9月10日，A公司将该套进口设备运抵现场，交付C公司安装。
（7）X工程于2×12年4月30日建造完工。
（8）2×12年6月30日，所有工程完工，A公司向C公司补付剩余工程款。
（9）建造工程资产支出如下：
日期
每期资产支出金额
2×11年1月1日
向B公司支付工程款1000万元人民币
2×11年4月1日
向B公司支付工程款500万元人民币
2×11年7月1日
向C公司支付工程款200万美元
2×11年9月1日
支付为Y工程所购生产设备价款400万美元
2×11年10月1日
向B公司支付工程款700万元人民币
2×12年1月1日
向B公司支付工程款500万元人民币；向C公司支付工程款400万美元
2×12年4月30日
向B公司补付剩余工程款300万元人民币
2×12年6月30日
向C公司补付剩余工程款100万美元
（10）A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。
相关汇率如下：
日期
市场汇率
2×11年7月1日
1美元＝人民币
2×11年9月1日
1美元＝人民币
2×11年12月31日
1美元＝人民币
2×12年1月1日
1美元＝人民币
2×12年6月30日
1美元＝人民币
假定不考虑一般借款闲置资金利息收入；不考虑与Y工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。
要求：
（1）计算X工程2×11年利息资本化金额并编制相关会计分录。
（2）计算Y工程2×11年利息资本化金额并编制相关会计分录。
（3）编制2×11年生产设备的相关会计分录。
（4）计算X工程2×12年利息资本化金额并编制相关会计分录。
（5）计算Y工程2×12年利息资本化金额并编制相关会计分录。
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【正确答案】：
（1）计算X工程2×11年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2×11年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
＝2000×9％×8/12－1000×％×3－500×％×2＝100（万元）
2×11年X工程占用的一般借款利息年资本化率
＝（2000×6％＋8000×8％）/（2000＋8000）×100％＝％
2×11年一般借款利息资本化金额＝200×3/12×％＝（万元）
X工程2×11年借款利息资本化金额＝100＋＝（万元）
账务处理为：
借：
在建工程
财务费用
银行存款30（1000×％×3＋500×％×6）
贷：
应付利息940
（2）计算Y工程2×11年借款利息资本化金额并编制相关会计分录。
外币债券应计利息＝1000×5％×6/12×＝（万元）
外币债券本金及利息汇兑差额＝1000×－＋25×－＝－100（万元）
账务处理为：
借：
在建工程－100）
贷：
应付债券
（3）编制2×11年与生产设备的相关会计分录。
借：
工程物资2700（400×
贷：
银行存款2700
借：
在建工程2700
贷：
工程物资2700
（4）计算X工程2×12年利息资本化金额并编制相关会计分录。
2×12年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
＝2000×9％×6/12＝90（万元）
2×12年X工程占用的一般借款利息资本化金额
＝[（200＋500）×6/12＋300×2/12]×％＝（万元）
因此，X工程2×12年利息资本化金额＝90＋＝（万元）
账务处理为：
借：
在建工程
财务费用
贷：
应付利息470
（5）计算Y工程2×12年利息资本化金额并编制相关会计分录。
外币债券应计利息＝1000×5％×6/12×＝165（万元）
外币债券本金及利息汇兑差额
＝1000×－＋25×－＋25×－＝－（万元）
账务处理为：
借：
在建工程（165－
贷：
应付债券
【您的回答】：
您未答题
2、甲上市公司（以下简称甲公司）为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2011年1月1日合并了乙公司。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。
有关情况如下：
（1）2011年1月1日，甲公司通过发行2000万股普通股（每股面值1元，市价为元）取得了乙公司60%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2011年1月1日，乙公司除一项管理用设备的公允价值和账面价值不一致外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。
该设备的账面价值为200万元，公允价值为300万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2011年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值的总额为9900万元。
③乙公司2011年实现净利润810万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年也未向投资者分配利润。
2011年12月31日甲公司和乙公司个别财务报表部分项目金额如下：
单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
营业收入
10000
5000
营业成本
8000
3000
管理费用
1000
600
资产减值损失
100
100
存货
2000
1000
固定资产
6000
1000
递延所得税资产
200
100
（2）2011年甲公司、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付。
乙公司A商品的成本为每件万元。
至2011年12月31日，该批商品已对外售出80%，销售价格为每件万元。
②6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用。
该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元。
乙公司取得该固定资产后，预计其使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2011年12月31日，乙公司尚未支付该设备购入款。
甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
③1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费为100万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。
乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
（3）其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的发行费用。
②甲公司、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，对子公司个别财务报表调整时不考虑递延所得税的影响，抵消内部交易时应考虑递延所得税的影响。
要求：
（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并），并说明原因。
（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制甲公司个别财务报表中确认长期股权投资的会计分录。
（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2011年12月31日甲公司个别财务报表中的账面价值。
（4）计算合并财务报表中下列项目的合并金额。
单位：
万元
项目
合并金额
营业收入
营业成本
管理费用
资产减值损失
存货
固定资产
递延所得税资产
商誉
（答案中的金额单位用万元表示）
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【正确答案】：
（1）①该合并为非同一控制下企业合并。
②原因：
因甲公司与乙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中不存在合并前对参与合并各方均实施最终控制的一方或相同的多方。
（2）①长期股权投资的成本=2000×=6400（万元）。
②会计分录为：
借：
长期股权投资6400
贷：
股本2000
资本公积——股本溢价4400
（3）甲公司对乙公司的长期股权投资，在个别财务报表中采用成本法核算，因此2011年年末甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值仍为6400万元。
（4） 单位：
万元
项目
合并金额
营业收入
10000+5000-800-720-100=13380
营业成本
8000+3000-800+48-600=9648
管理费用
1000+600+10-6-100=1504
资产减值损失
100+100-36=164
存货
2000+1000-48=2952
固定资产
6000+1000+100-10-120+6=6976
递延所得税资产
200+100+12+=
商誉
400
附注：
①对子公司个别财务报表调整的会计处理：
借：
固定资产——原价100
贷：
资本公积100
借：
管理费用10
贷：
固定资产——累计折旧10
②内部购入A商品抵消分录：
借：
营业收入800
贷：
营业成本800
借：
营业成本48
贷：
存货48（240×20%）
借：
递延所得税资产12（48×25%）
贷：
所得税费用12
③与内部交易固定资产相关的抵消分录为：
借：
营业收入720
贷：
营业成本600
固定资产——原价120
借：
固定资产——累计折旧6（120/10×6/12）
贷：
管理费用6
借：
递延所得税资产[（120-6）×25%]
贷：
所得税费用
④内部债权债务项目的抵消分录：
借：
应付账款（720×）
贷：
应收账款
借：
应收账款——坏账准备36
贷：
资产减值损失36
借：
所得税费用9
贷：
递延所得税资产9
⑤与内部使用无形资产相关的抵消分录：
借：
营业收入100
贷：
管理费用100
⑥商誉=6400-（9900+100）×60%=400（万元）。
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