会计职称中级实务第二十章.ppt

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第二十章预算会计和非营利组织会计本章近四年考情分析本章属于2010年教材新调整的内容。

本章阐述预算会计和非营利组织会计核算内容。

近四年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题。

2010年2题2分；2011年2题3分。

从近四年出题情况看，本章不太重要。

本章近四年主要考点：

（1）财政补助收入的确认与计量；

（2）事业单位融资租入固定资产入账价值；（3）民间非营利组织捐赠收入的核算。

（4）民间非营利组织会费收入的核算。

第一节概述一、预算会计概述

（一）预算会计体系构成预算会计-以预算管理为中心，对各级政府预算和行政事业单位预算的执行情况进行连续、系统核算和监督的专业会计。

1.财政总预算会计财政总预算会计-各级政府财政部门核算、反映和监督各级政府的总预算执行过程和结果的会计。

财政总预算会计科目分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。

（1）收入是一级政府为实现其职能，根据法令法规取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。

总预算会计核算的收入包括：

一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金等。

（2）支出是指一级财政为实现政府职能，依法对财政资金进行的分配和使用。

财政总预算会计核算的支出包括：

一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、补助支出、上解支出、调出资金等。

关注;一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式。

2.财政预算外资金会计预算外资金财政专户会计-各级政府的财政部门核算和监督预算外资金预算执行过程及其结果的会计。

财政预算外资金-指国家机关、事业单位和社会团体为履行或行使政府职能，依据国家法律法规而收取、提取和安排使用的未纳入政府预算管理的各种财政性资金，简称预算外资金。

财政预算外资金：

行政事业性收费、主管部门集中的收入、其他财政预算外资金等。

财政预算外资金实行收支两条线管理办法。

3.行政事业单位会计行政单位会计和事业单位会计，均属于预算单位会计，是各级行政机关、事业单位核算和监督单位的预算执行及各项业务活动的专业会计。

会计核算特点：

（1）以满足财政预算管理为主要会计目标，兼顾单位内部管理和相关方面对会计信息的需求。

（2）行政单位会计-收付实现制事业单位会计一般采用收付实现制，对经营性收支业务可以采用权责发生制。

（3）各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价，除另有规定者外，不得自行调整其账面价值。

（4）行政事业单位的会计报表-资产负债表和收入支出表。

（二）预算会计要素1资产资产是指一级财政或行政事业单位占有或使用的能够以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。

2负债负债是指一级财政或行政事业单位承担的能够以货币计量、需要以资产偿付的债务。

3净资产净资产是指一级财政或行政事业单位资产减去负债后的差额。

4收入收入是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。

5支出支出是指一级财政或行政事业单位为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。

【提示】预算会计平衡等式资产+支出=负债+净资产+收入或者资产=负债+净资产,二、民间非营利组织会计概述

（一）民间非营利组织的特征特征：

1.该组织不以营利为宗旨和目的；2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3.资源提供者不享有该组织的所有权。

（二）民间非营利组织的一般会计原则1.会计基本假设-会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

2.会计目标-满足会计信息使用者的信息需要。

3.会计核算-以权责发生制为基础。

4.会计核算的基本原则-相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可理解性、配比性、实际成本、谨慎性、区分费用性和资本性支出及重要性等。

5.会计要素-资产、负债、净资产、收入和费用。

6.强调实际成本计量原则的同时对于一些特殊的交易事项引入了公允价值等计量基础。

（三）民间非营利组织的会计要素1.反映财务状况的会计要素-资产、负债和净资产会计等式：

资产-负债=净资产；2.反映业务活动情况的会计要素-收入和费用会计等式：

收入-费用=净资产变动额。

（四）民间非营利组织的财务会计报告资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说明书。

【典型例题20-1单选题】下列关于民间非营利组织会计的说法中，错误的是（）。

A民间非营利组织的会计基础假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量B民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要C民间非营利组织的会计核算应当以收付实现制为基础D民间非营利组织反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产【答案】C【解析】民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。

第二节事业单位特殊业务核算一、财政补助收入的核算

（一）财政补助收入的管理要求财政补助收入-指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费。

（二）财政补助收入的确认与计量1.财政直接支付方式下财政补助收入的确认与计量程序：

（1）向财政部门提出直接支付申请。

（2）审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人。

（3）事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政实际支付的金额确认财政补助收入。

即财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入。

账务处理：

财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记“材料”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。

【典型例题20-2判断题】（2010年试题）在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。

（）【答案】【解析】财政直接支付方式下财政补助收入的确认与计量：

向财政部门提出直接支付申请；审核后，由财政部门通过财政零余额账户直接将款项支付给收款人；事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政实际支付的金额确认财政补助收入。

即财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入。

2.财政授权支付方式下财政补助收入的确认与计量程序：

（1）向财政部门申请财政授权支付用款额度。

（2）审核后，将财政授权支付额度下达到事业单位零余额账户代理银行。

在财政授权支付方式下事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付。

（3）事业单位在收到单位的零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时，按照通知书上所列的用款额度确认财政补助收入。

事业单位收到的用款额度不是实际的货币资金，在商业银行开设的单位零余额账户不是实存资金账户，是一个过渡性的待结算账户。

账务处理：

收到“授权支付到账通知书”后，借记“零余额账户用款额度”（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款）科目，贷记“财政补助收入”科目。

事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；对于购入固定资产的，借“事业支出”，贷“零余额账户用款额度”，同时，还应借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

3.财政实拨资金方式下财政补助收入的确认与计量程序：

（1）向财政部门提出资金拨入请求。

（2）审核后，将财政资金直接拨入事业单位的开户银行。

（3）事业单位在收到单位的开户银行转来的收款通知书时，按照通知书上所列的收款金额确认财政补助收入。

在财政实拨款资金方式下，事业单位收到的是货币资金，在商业银行开设的实存资金账户。

账务处理：

事业单位按收款通知书所列金额，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目。

【典型例题20-3判断题】在财政授权支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。

（）【答案】【解析】在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。

（三）事业单位财政补助收入的账务处理借:

事业支出零余额账户用款额度银行存款贷:

财政补助收入,【典型例题20-4】2012年10月10日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支付事业单位第三季度水费50000元。

10月18日，财政部门经审核后，采用财政直接支付方式为其向自来水公司支付了45000元。

10月25日，该事业单位收到了财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付到账通知书。

该事业单位应于10月25日，进行账务处理如下：

借：

事业支出45000贷：

财政补助收入45000,二、事业收入和事业支出的核算

（一）事业收入的核算1.取得事业收入时:

借:

银行存款贷:

事业收入2.年终结账时:

借:

事业收入贷:

事业结余,

（二）事业支出的核算1.发生事业支出时:

借:

事业支出贷:

银行存款零余额账户用款额度财政补助收入2.年终结账时：

借：

事业结余贷：

事业支出,三、经营收入和经营支出的核算

（一）经营收入的核算关注：

经营活动按照权责发生制原则核算和计量。

1事业单位取得或确认经营收入：

借：

银行存款应收账款应收票据贷：

经营收入应交税金2.期末借：

经营收入贷：

经营结余,

（二）经营支出的核算1.事业单位发生各项经营支出时：

借：

经营支出贷：

银行存款2实行成本核算的事业单位，应将结转已销售产品或劳务成果的成本借：

经营支出贷：

产成品3.期末借：

经营结余贷：

经营支出,四、成本费用的核算1发生直接的费用借：

成本费用贷：

材料银行存款2发生的间接费用借：

间接费用贷：

材料银行存款3按一定标准，将间接费用分配计入成本借：

成本费用贷：

间接费用4成本计算期结束借：

产成品贷：

成本费用,五、结余与结余分配的核算

（一）事业结余的核算1.会计期末，计算结余时：

借：

财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：

事业结余同时：

借：

事业结余贷：

拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金对附属单位补助,3.年度终了借：

事业结余贷：

结余分配

（二）经营结余的核算1.会计期末，计算结余时：

借：

经营收入贷：

经营结余借：

经营结余贷：

经营支出销售税金2年终，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。

【典型例题20-5单选题】事业单位在结账的时候，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（）。

A“事业结余”科目借方余额B“事业结余”科目贷方余额C“经营结余”科目借方余额D“经营结余”科目贷方余额【答案】C【解析】“经营结余”科目借方余额为亏损，则不结转。

（三）结余分配1.年终借：

事业结余经营结余贷：

结余分配2.有所得税缴纳业务的事业单位计算应交纳的所得税借：

结余分配应交所得税贷：

应交税金3.计算应提取的专用基金，借：

结余分配提取专用基金贷：

专用基金4.分配后，将未分配结余转入“事业基金一般基金”科目借：

结余分配贷：

事业基金一般基金,六、对外投资的核算1债券投资的核算

（1）购入各种债券时借：

对外投资贷：

银行存款同时借：

事业基金一般基金贷：

事业基金投资基金

（2）债券到期收回投资或将未到期的债券对外出售借：

银行存款贷：

对外投资其他收入同时借：

事业基金投资基金贷：

事业基金一般基金,2以固定资产对外投资的核算借：

对外投资贷：

事业基金投资基金同时借：

固定基金贷：

固定资产,3以材料对外投资的核算以材料对外投资时，按照合同协议确定的价值借：

对外投资贷：

材料应交税金应交增值税（销项税额）事业基金投资基金同时按照材料账面价值：

借：

事业基金般基金贷：

事业基金投资基金,4以无形资产对外投资的核算按照双方确定的价值借：

对外投资贷：

无形资产事业基金