会计实务与实验租赁.ppt
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专题四租赁,一、租赁及相关概念,租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。
转让的是使用权,有偿性,一、租赁及相关概念,租赁期租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。
如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
租赁期的计算对于租赁类型的划分很重要。
一、租赁及相关概念,租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。
对会计处理的影响：
在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。
一、租赁及相关概念,租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。
对会计处理的影响：
在租赁期开始日，承租人和出租人需要进行相关的初始会计确认。
一、租赁及相关概念,担保余值对于承租人：
是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对于出租人：
是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
一、租赁及相关概念,一、租赁及相关概念,最低租赁付款额承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本）加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
但是出租人支付但可退还的税金不包括在内。
承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，购买价款应当计入最低租赁付款额。
或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数）为依据计算的租金。
履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
一、租赁及相关概念,最低租赁收款额指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
二、租赁的分类,三、承租人的会计处理,经营性租赁承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。
租赁期包括免租期分摊的租金总额要扣除出租人负担的费用。
【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。
设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。
租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。
租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。
（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。
）,207年1月1日：
借：
长期待摊费用150000贷：
银行存款150000207年12月31日：
借：
管理费用250000贷：
长期待摊费用100000银行存款150000,【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。
设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。
租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。
租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。
（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。
）,208年12月31日：
借：
管理费用250000贷：
长期待摊费用50000银行存款200000209年12月31日：
借：
管理费用250000贷：
银行存款250000,初始直接费用的会计处理对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。
借：
管理费用贷：
银行存款或有租金的会计处理在实际发生时计入当期损益。
借：
财务费用贷：
银行存款,融资租赁租赁期开始日的会计处理借：
固定资产（在建工程）未确认的融资费用贷：
长期应付款固定资产金额=租赁开始日公允价值和最低租赁付款额之间的较低者。
长期应付款金额=最低租赁付款额。
折现率的确定顺序,出租人的租赁内含报酬率在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与初始直接费用之和的折现率。
未确认融资费用的分摊借：
财务费用贷：
未确认融资费用每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率。
实际利率（分摊率）的确定以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
以租赁资产公允价值为入账价值的，分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
融资租赁资产折旧的计提折旧政策应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策；应计提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-担保余值；折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。
无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。
履约成本的会计处理履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。
或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
借：
销售费用等科目贷：
银行存款等科目,租赁期届满时的会计处理1返还租赁资产如果存在承租人担保余值借：
长期应付款（担保余值）累计折旧贷：
固定资产如果不存在承租人担保余值借：
累计折旧贷：
固定资产2优惠续租租赁资产3留购租赁资产借：
长期应付款（购买价款）贷：
银行存款借：
固定资产生产用固定资产等贷：
固定资产融资租入固定资产,【教材1例21-3】1.租赁合同：
201年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
程控生产线。
（2）租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日（即202年1月1日）。
（3）租赁期：
从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。
（4）租金支付方式：
自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。
（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2600000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
（8）203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。
2.A公司
（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。
（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。
（3）203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。
（4）204年12月31日，将该生产线退还B公司。
（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。
1.租赁（期）开始日的会计处理第一步，判断租赁类型
（1）.租赁期与使用寿命比较3/5=60%2600000*90%=2340000,（3）租赁期：
从租赁期开始日算起36个月（即202年1月1日204年12月31日）。
（4）租金支付方式：
自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。
（5）该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2600000元。
（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。
（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。
1.租赁（期）开始日的会计处理,第二步，确定租赁入账价值与未确认融资费用,最低租赁付款额现值与公允价值比较25771002600000未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100,第三步，融资租赁直接费用计入租赁资产的入帐价值,202年1月1日，租入程控生产线：
借：
固定资产融资租人固定资产2587100未确认融资费用422900贷：
长期应付款应付融资租赁款3000000银行存款10000,2.分摊未确认融资费用的会计处理,2.分摊未确认融资费用的会计处理202年12月31日，支付第一期租金：
借：
长期应付款应付融资租赁款1000000贷：
银行存款1000000202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为2061681217180.67（元）。
借：
财务费用l7180.67贷：
未确认融资费用17180.67203年12月31日，支付第二期租金：
借：
长期应付款应付融资租赁款l000000贷：
银行存款1000000203年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142661.441211888.45（元）。
借：
财务费用11888.45贷：
未确认融资费用11888.45,2.分摊未确认融资费用的会计处理204年12月31日，支付第三期租金：
借：
长期应付款应付融资租赁款1000000贷：
银行存款l000000204年1l2月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74070.56126172.55（元）。
借：
财务费用6172.55贷：
未确认融资费用6172.55,3.计提租赁资产折旧的会计处理202年2月28日，计提本月折旧=812866.8211=73896.98（元）借：
制造费用折旧费73896.98贷：
累计折旧73896.98202年3月204年12月的会计分录，同上。
4.或有租金的会计处理203年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入l00000元：
借：
销售费用l00000贷：
其他应付款B公司l00000204年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入l50000元：
借：
销售费用l50000贷：
其他应付款B公司l500005.租赁期届满时的会计处理204年12月31日，将该生产线退还B公司：
借：
累计折旧2587100贷：
固定资产融资租入固定资产2587100,四、出租人的会计处理,经营租赁出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法将收取的租金确认为当期损益。
租赁期包括免租期分摊的租金收入总额要扣除出租人负担的费用出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益，金额较大的应当资本化。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。
设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。
租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。
租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。
（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。
）202年1月1日：
借：
银行存款150000贷：
预收账款150000202年12月31日：
借：
银行存款150000预收账款100000贷：
租赁收入250000,【教材例21-2】207年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。
设备价值为1000000元，预计使用年限为10年。
租赁合同规定，租赁开始日（207年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。
租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750000元。
（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。
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