中级会计实务第五章长期债权投资2.ppt

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5.3.长期债权投资5.3.1.长期债权投资的分类与计价1.长期债权投资及其分类长期债权投资，是指投资期限预期超过一年的各种债权性质的投资，包括债券投资和其他债权投资（本节只介绍债券投资，其他债权投资可比照债券投资进行核算）。

企业购入的债券，可按不同标准进行分类：

按发行者，分为国家债券、金融债券和公司债券；按是否记名，分为记名债券和无记名债券；按能否转换为股票，分为可转换债券和不可转换债券；按有无财产担保，分为抵押债券和信用债券；按利率是否固定，分为固定利率债券和浮动利率债券；按能否上市，分为上市债券和非上市债券；按偿还方式，分为到期一次偿还债券和分期偿还债券等。

2.长期债券投资的初始投资成本长期债券投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为初始投资成本。

初始投资成本应根据取得投资的不同方式分别确定。

长期债券投资的取得方式无非是以现金购入、接受抵债方式取得和以非货币性交易换入等，可以比照短期投资及长期股权投资同类方式取得成本的确定方法、结合债券投资的特点确定。

须注意：

1.计入初始投资成本的税金、手续费等相关费用，应单独设置“债券费用”明细科目核算，并在债券存续期间内平均摊销，计入损益。

2.如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，也可以直接计入支付当期投资收益。

2000年1月1日，甲公司按面值购入债券50000元，作为长期投资。

该债券期限2年、票面利率6%、到期一次还本付息。

购入债券时支付手续费200元，直接计入当期费用。

借：

长期债权投资债券投资（面值）50000投资收益200贷：

银行存款50200,2000年5月1日，甲公司按80800元的价格（不含债券利息）溢价购入面值80000元的债券作为长期投资。

该债券于2000年1月1日发行、期限3年、票面利率6%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期一次还本。

购入债券时支付手续费320元，直接计入当期费用。

债券利息=800006%4/12=1600（元）借：

长期债权投资债券投资（面值）80000长期债权投资债券投资（溢折价）800投资收益320应收利息1600贷：

银行存款82720,2000年7月1日，甲公司按58750元的价格（不含债券利息）折价购入面值60000元的债券作为长期投资。

该债券于1998年1月1日发行、期限5年、票面利率5%、到期一次还本付息。

购入债券时支付手续费250元，直接计入当期费用。

债券利息=600005%2.5=7500（元）借：

长期债权投资债券投资（面值）60000长期债权投资债券投资（应计利息）7500投资收益250贷：

长期债权投资债券投资（溢折价）1250银行存款66500,5.3.2.长期债券投资收益的确认债券投资收益是指企业投资于债券实际获得的收益。

由于债券存在按面值取得、溢价取得和折价取得三种情况，因此，债券投资收益可能不等于债券利息。

债券投资收益与债券利息、债券溢价或折价的关系，可表示如下：

按面值取得债券的投资收益=债券利息溢价取得债券的投资收益=债券利息-溢价摊销额折价取得债券的投资收益=债券利息+折价摊销额可见，债券投资收益是由债券利息与债券溢价或折价摊销额共同构成的。

由于债券利息是分期计提或收取的，因此，债券溢价或折价也必须相应地分期摊销，摊销的期间口径必须与债券利息计提或收取的期间口径相一致。

（1）2000年1月1日，甲公司按面值购入债券50000元，作为长期投资。

该债券期限2年、票面利率6%、到期一次还本付息。

购入债券时支付手续费200元，直接计入当期费用。

借：

长期债权投资债券投资（面值）50000投资收益200贷：

银行存款50200

（2）2000年12月31日，计提债券利息。

债券利息=500006%=3000（元）借：

长期债权投资债券投资（应计利息）3000贷：

投资收益3000（3）2001年12月31日，计提债券利息。

借：

长期债权投资债券投资（应计利息）3000贷：

投资收益3000,

（1）2000年5月1日，甲公司按80800元的价格（不含债券利息）溢价购入面值80000元的债券作为长期投资。

该债券于2000年1月1日发行、期限3年、票面利率6%、每年1月1日及7月1日各付息一次、到期一次还本。

购入债券时支付手续费320元，直接计入当期费用。

债券利息=800006%4/12=1600（元）借：

长期债权投资债券投资（面值）80000长期债权投资债券投资（溢折价）800投资收益320应收利息1600贷：

银行存款82720,

（2）2000年7月1日，计提债券利息并摊销债券溢价。

借：

应收利息800贷：

长期债权投资债券投资（溢折价）50投资收益750借：

银行存款2400贷：

应收利息2400,（元）,债券利息,800,12,2,%,6,80000,=,=,（3）2001年1月1日，计提债券利息并摊销债券溢价。

借：

应收利息2400贷：

长期债权投资债券投资（溢折价）150投资收益2250借；银行存款2400贷：

应收利息2400（以后各付息日收取债券利息并摊销债券溢价的分录同上）,