畜牧养殖业会计科目设置.docx
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畜牧养殖业会计科目设置
、畜牧养殖业会计科目设置
在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。
（一）农作物生长过程
畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。
为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。
小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。
若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。
（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及
发生的人工费等，设置“生产成本”账户。
为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。
（三）育牛生产过程
为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。
为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。
犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。
为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。
在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本一一产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。
同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛青年牛一一成母牛。
为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。
为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。
期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。
奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。
为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。
为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。
二、畜牧养殖业会计核算
［例1］甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。
2006年
种植40公顷小麦，玉米60公顷，本年发生种子费24600元，其中小麦种子
15600元，玉米种子9000元。
共发生人工费240000元，化肥及农药费90000
元，浇水灌溉应付账款20000元，小麦、玉米收获后全部加工成饲料。
（1）共同费用的分配率二（240000+90000+20000/（40+60）=3500（元
/公顷）
小麦总成本=15600+40X3500=155600（元）
玉米总成本=9000+60X3500=219000（元）
（2）费用发生时
借：
消耗性生物资产一一小麦155600
玉米219000
贷：
原材料一一小麦种子15600
玉米种子9000
应付职工薪酬240000
应付账款20000
（3）小麦、玉米收获并验收入库时
借：
原材料一一小麦155600
玉米219000
贷：
消耗性生物资产——小麦155600
玉米219000
[例2]2007年1月饲料加工车间（榨油车间）领用黄豆82200公斤，单
价0.71元，发生的修理费（机物料）175.22元、折旧费433.91元、工资费
1470.50兀，豆饼、豆油完工入库，成本分别为38680兀、20291兀。
黄豆加工中可以产出约14%勺豆油、86%勺豆饼等联产品，在联产品分离前发生的材料费、人工等共同费用先在“生产成本一一饲料”中归集，期末
按照系数分配法（如按产出比例确定豆油系数为0.14，豆饼系数为0.86）、
实物量分配法、销售收入比例分配法等分配方法分配联产品成本，从而确定豆油、豆饼的成本。
（1）榨油车间领用黄豆时
借：
生产成本一一饲料58362
贷：
原材料黄豆58362
（2）榨油车间发生修理费、折旧费时
借：
制造费用一一榨油车间609.13
贷：
原材料一一机物料175.22累计折旧433.91
（3）期末结转制造费用
借：
生产成本饲料609.13
贷：
制造费用一一榨油车间609.13
（4）豆饼、豆油完工入库时
借：
原材料一一豆饼38680
豆油20291
贷：
生产成本——饲料58971
［例3］牧场共饲养奶牛95头，其中成年奶牛41头。
2007年1月牛
奶总产量为170300千克，繁殖小牛犊19头（市场价300元）。
未成熟牛本月发生饲料费32123.91（其中玉米费16092.09元，精饲料14751.03元，青贮饲料1280.79元），牛奶13003.2元，人工费8571.99元，以银
行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。
成母牛（已进入产奶期）发
生的饲养费用如下：
饲料145203.59元，人工费16735.84元，以银行存
款支付防疫费8069元，奶牛的折旧费为17823.60元。
牛舍、机器设备
的折旧费4073.37元，修理费3414.18元，燃料费2983元，劳保费169.10
171472.14元），1头青年牛转为成母牛（成本8249.04元）。
（1）未成熟牛发生养牛费用时
借：
生产成本——产畜109391.31
库存商品一一鲜奶13003.2
应付职工薪酬8571.99银行存款55692.21
人工费、
成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发生的饲料费、防疫费等费用应停止资本化，不再计入成母牛的成本中，应计入所产鲜奶的成本中。
（2）成母牛发生养牛费用时
借：
生产成本一一鲜奶187832.03
贷：
原材料145203.59应付职工薪酬16735.84银行存款8069
生产性生物资产累计折扣17823.60
（3）发生育牛间接费用时
借：
制造费用10639.65
贷：
累计折扣4073.37
（4）将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以按耗用的
直接材料费用进行分配）
间接费用分配率=10639.65-（32123.91+145203.59）=0.06
应计入产畜的间接费用=32123.91X0.06=1927.44（元）
应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21（元）
借：
生产成本一一产畜1927.44
鲜奶8712.21
（5）发生的养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之
间分配
未成熟（育成牛）52353.12
未成熟（青年牛）24380.3
贷：
生产成本——产畜113464.68
（6）按牛育龄时间转群
（7）自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定全为公
犊并准备出售
（8）鲜奶验收入库时
财政部印发农业企业会计核算办法国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市
财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业:
为规范农业企业会计核算，提高农业企业会计信息质量，根据《中
华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合农业企业的实际情况，我部制定了《农业企业会计核算办法一一生物资产和农产品》和《农业企业会计核算办法一一社会性收支》，现予印发，于2005年1月1日起在已执行《企业
会计制度》的各农业企业执行。
农业企业在执行《企业会计制度》和本
办法时，不再执行1993年颁布的《农业企业会计制度》。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件:
1、农业企业会计核算办法——生物资产和农产品
2、农业企业会计核算办法——社会性收支
二OO四年四月二十
二日
附件1:
农业企业会计核算办法一一生物资产和农产品
、总说明
（一）为了统一规范农业企业生物资产和农产品的会计核算和相关信
息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》
《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，特制定《农业企业会计核算办法一一生物资产和农产品》
（以下简称“本办法”）。
（二）中华人民共和国境内农业企业的生物资产和农产品的会计核算
和相关信息的披露，执行本办法。
（三）本办法所称农业活动，指农业企业对将生物资产转化为农产品
或其他生物资产的生物转化的管理。
生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生
产、繁殖的过程。
（四）本办法所称生物资产，指农业活动所涉及的活的动物或植物。
生物资产应分为消耗性生物资产和生产性生物资产。
消耗性生物资产是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产，如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。
生产性生物资产是指消耗性生物资产以外的生物资产，如产畜、役畜、经济林木等。
生产性生物资产
应进一步
划分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。
成熟生
产性生物资产是指那些进入正常生产期，可以多年连续收获产品或连续
提供劳务（服务）的生产性生物资产。
对于同时具有生产性和消耗性特点的生物资产，企业应根据生产经
营的主要目的将其划分为生产性生物资产或消耗性生物资产进行核算和管理；对于暂时无法区分生产性和消耗性特点的生物资产，企业应作为消耗性生物资产进行核算和管理，待能够明确确定为生产性生物资产或消耗性生物资产时，再将生产性生物资产转出，单独进行核算和管理。
（五）企业应分别核算生产性生物资产和消耗性生物资产。
企业应增
增设“生
设“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价;
物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出。
企业应增设“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木
资产的实际成本。
暂时难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成
本，也在本科目核算。
企业应增设“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本。
企业应增设“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各
项生产费用。
企业应增设“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本。
实行分群核算的企业，其幼畜（禽）
或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目
核算。
（六）本办法所称农产品，指生物资产的收获品，包括种植业产品、
畜牧养殖业产品、水产品和林产品。
（七）生物资产在同时满足以下条件时，才能予以确认:
（1）因过去交易、事项的结果而由企业拥有或控制;
（2）该资产包含的经济利益很可能流入企业;
（3）该资产的成本能够可靠地计量。
（八）生物资产的初始计量应当按实际成本入账，实际成本的确定方
法分别为:
1.外购的生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直
接归属于购买生物资产的相关税费，作为实际成本。
2.自行营造的具有生产性特点的林木，如橡胶树、果树、桑树、
茶树和母树林等，按达到预定生产经营目的前营造林木发生的必要支出，
作为实际成本。
自行营造的具有消耗性特点的林木，按郁闭成林前营造林木发生
的必要支出，作为实际成本。
3.自繁的幼畜成龄转为产畜或役畜，按成龄时的账面价值，作为
实际成本；产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按淘汰时的账面价值，作为实
际成本。
4.以其他方式获得的生物资产，如盘盈、接受捐赠、接受投资、
非货币性交易、债务重组等，分别按《企业会计制度》、《企业会计准则一一固定资产》、《企业会计准则一一存货》有关存货和固定资产的
规定，确定实际成本。
（九）从生物资产收获的农产品，按其生物转化过程中应当计入的各
种耗费和已确定的成本计算方法计算确定
新《企业会计准则》的猪场应用
猪场养殖作为农业生产产业，它需要有相适应的会计核算办法来
反映生产经营过程的资金活动，以提供准确、可靠的经济信息。
在市
场经济条件下，，养殖业与之相适应的会计核算需根据行业特点来摸
将行业经营特点与会计科目设计紧密结合起来，形成一套灵活的、可
澡作性强的会计核算办法。
、养殖业的市场特点
（一）核算基础两者并存。
《企业会计准则》规定：
会计核算应以
权责发生制为基础。
”养殖业不确定因素很多，生产周期现对较短，现金收支比重大，经营管理随意性强，。
这样仅以权责发生制为基础是不够的，应同时以现收现付制作为核算基础，形成二者并存的局面。
（二）购销价格随行就市。
受猪源、疫情、供求关系、季节性等因
素影响，购销价格完全随着市场行情的波动而升降。
所以,养猪场的各
种财物除按取得时的实际成本计价外，猪场的仔猪和育肥猪的购销、
自产仔猪转为育肥猪、自产仔猪或育肥猪转为种猪、年终存栏猪盘存,均按市场价计算；
（三）结算方式以现金为主。
养殖人、原料供货人、产品收购交易方式一般为一手交钱，一手提贷。
（四）年终清库计入收益。
由于猪场的存栏猪不同于一般库存材料
物资，日日喂养，时时增殖。
因此，与投入成本配比，应将年终盘存数与
盘点的存栏猪应按不同估计毛重划分等级，再按市场价算出猪价，进
行账务处理。
二、根据行业经营特点，形成独特的科目设置
遵循《企业会计准则》，猪场业会计科目的设置应最大限度地凸显它的行业特征。
（一）资产类科目中应分设消耗性生物资产”和生产性生物资产
结存性科目。
消耗性生物资产”是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生产资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。
待售幼猪及育肥猪是猪场活的、主要的、不断变化的资产。
其持有目的是用于出售。
生产性生物资产”是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而
持有的生产资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
猪场的母
生物资产”和成熟性生产性生物资产”二级科目。
由于产畜和役畜从
其持有目的和使用年限上均具有固定资产性质，所以该科目比照《企
业会计准则第4号一固定资产》的有关内容进行账务处理。
同时增
（三）损益类科目为了突出各种养猪业的特点，根据《企业会计准则
14号一收入》设立主营业务收入”科目，可根据出售猪的性质分
种猪收入”育肥猪收入”等二级科目；与之相对应的主营业务成本”也可按性质分设种猪成本”育肥猪成本”等二级科目
（四）成本类科目中设置农业生产成本”科目：
归集进行农业生产发生的各项生产成本。
分别母猪、公猪、幼猪及育肥、共同费用设置明细科目。
农业生产成本一母猪”归集能直接归属于母猪的成本费用；农业生产成本一公猪”归集能直接归属于公猪的成本费用;
业生产成本一幼猪及育肥”归集能直接归属于幼猪及育肥的成本费
用；农业生产成本一共同费用”归集不能直接归属于母猪及公猪和幼猪及育肥的其他间接性生产费用。
三、具体账务处理
、购置生产性生物资产的账务处理
1、购入已成熟的生产性生物资产的账务处理
生物
《企业会计准则第5号一生物资产》第六条和第七条规定:
资产应当按照成本进行初始计量；外购生物资产的成本包括购买价
款、相关税费、运费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他
资产一成熟生产性生物资产”，贷记银行存款”、应交税费”等。
2、购入未成熟生产性生物资产的账务处理
购入未成熟公母猪的账务处理同上。
作为生产性资产的公母猪达
行存款”、应交税费”等。
、生产成本的核算
《企业会计准则第5号一生物资产》第八条第三款指出：
自
行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
（一）原料领用的核算
猪一原材料”农业生产成本一幼猪及育肥一原材料”生产性生物资产一未成熟生产性生物资产”贷记原材料”
（二）产畜摊销《企业会计准则第5号一生物资产》第十七条规定：
对企业达到
预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据
用途分别计入相关资产的成本或当期损益；第十八条规定：
企业应
折旧”
农业
（三）间接费用的核算
猪场发生的与饲养有关的间接费用（除产畜摊销外），在生产成本一共同费用”下设明细科目进行核算。
发生时借记农业生产成本一共同费用一XXA”贷记现金”银行存款”应付职工薪酬”
累计折旧”等。
三、期末成本分配的核算
期（月）末原则上首先按定分配标准将农业生产成本一共同
费用”进行分摊，为简化核算除农业生产成本一母猪”留有待结转消
耗性生物资产”初始余额外，其农业生产成本期末均无余额。
结转时借记消耗性生物资产”贷记农业生产成本一公猪”农业生产成本—幼畜及育肥”农业生产成本一共同费用”
因母猪作为生产性资产，起生产具有一定周期，其妊娠期间
成本。
生产时借记消耗性生物资产一幼畜及育肥”贷记农业生产成本一母猪一原材料”农业生产成本一母猪一摊销”
四、转群的核算
在整个饲养期间，生猪会存在在不同群别之间转换的情形。
我们主要按以下两种方式进行转群核算：
一、消耗性生物资产转为生产性生物资产；二、生产性生物资产转为消耗性生物资产。
《企业会计准则第5号一生物资产》第九条第二款规定：
自
行繁殖的产畜或役畜的成本包括达到预定生产经营目的前（成龄）
发生的饲料费、人工费、应分摊的间接费用等必要支出。
《企业会
的成本，应当按照改变用途时的账面价值确定
（一）消耗性生物资产转为生产性生物资产
所有仔猪出生后均在消耗性生物资产”进行核算，当根据生产
经营的需要，须将符合标准的仔猪转为产畜或役畜时，根据该转群猪的重量占整个该群的重量的比重分配转群时的初始成本。
转群时
借记：
生产性生物资产一未成熟生产性生物资产”生产性生物资产一成熟生产性生物资产”贷记消耗性生物资产
在未成熟到成熟期间发生的饲养成本或其他能直接归属于未
物资产”科目。
借记：
生产性生物资产一未成熟生产性生物资产，贷
记原材料”银行存款”等，。
当母猪公猪到达成熟状态时，根据转
生产性生物资产一成熟生产性生物资产”贷记生产性生物资产未成熟生产性生物资产
（二）生产性生物资产转为消耗性生物资产
生产性生物资产改变用途或淘汰，应按生产性生物资产账面
价值作为消耗性生物资产的入账价值。
生产性生物资产价值包括原值、累计折旧、以及累计的从属于该资产的农业生产成本。
转群时借记：
消耗性生物资产”生产性生物资产累计折旧”贷记生产性
生物资产一成熟生产性生物资产”生产性生物资产一未成熟生产性
未成熟生产性生物资产转为消耗性生物资产应参照未成熟生
产性生物资产转为成熟生产性生物资产的办法。
五、销售成本核算
根据养殖业的市场特点，销售成本结转方式采用销售成本率
法。
每月月末按预定的销售成本率计算当月的销售成本，每季度或
半年或年末再根据市场行情计算销售成本率，采用新的销售成本率调整累计销售成本，并以此销售成本率作为下期的成本率。
结转成本时借记主营业务成本”，贷记消耗性生物资产
相关公式:
消耗性生物资产期初余额+本期增加的消耗性生物资产净增额
1、销售成本率=
已实现销售收入+转群市价+期末消耗性生物资产结存市价
2、消耗性生物资产期末结存=期末消耗性生物资产结存市价
售成本率
3、本年累计应结转销售成本=期初消耗性生物资产+本期增加消
耗性生物资产-期末消耗性生物资产
4、期末调整销售成本=本年累计应结转销售成本-本年累计已结
转销售成本
六、消耗性生物资产的期末计价
为更为合理的确定消耗性生物资产的价值，年末应将消耗性
生物资产存栏市价与消耗性生物资产期末价值进行比较，如前者后者，应调整消耗性资产期末价值，计提消耗性生物资产减值准备。
计提时借记资产减值损失”贷记存货跌价准备”后期已计提跌价准备的消耗性生物资产价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌
资产减值损失”科目。
七、生产性生物资产的处置
资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值
和相关税费后的余额计入当期损益。
根据准则发生上述情形时，借
等，贷记生产性生物资产”应交税费”营业外支出”等。
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