52 第五章 借贷记账法的应用供应.docx

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52第五章借贷记账法的应用供应

第二节供应过程业务核算（第二节）

供应过程，也是材料采购过程，是工业企业经营过程的第一个阶段。

主要是原材料的采购和储备过程，是以货币资金购买材料。

在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。

由此可以看出供应过程会计核算的主要内容包括材料采购的核算、增值税进项税核算，以及反映材料的收入、发出和储存的核算。

采购业务和结算货款以及材料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。

导入新课：

给出学生实际业务题，如：

某日，企业于2003年3月17日，向红星工厂购入A材料8000千克，单价50元，增值税68000元，运杂费1000元，货款尚未支付。

作为会计我们应如何进行账务处理？

一、供应过程的主要经济业务

有了资金、雇佣工人、添置设备、培训员工。

。

。

采购足够用的原料，巧妇难为无米之炊。

如果没有足够的原料，产品的产量也是上不去的，比如咱们一些汽车的配件需要进口的，但是由于国际贸易商进口配额的限制，不能大量进口，直接导致了产品的产量受限。

否则企业的生产无法正常运转。

采购材料----支付货款、交税----仓储费、关税、保险费、运费----采购费用，如保险等----每种原料的采购成本----

供应过程可能会发生如下经济业务：

5种

1购买材料，同时把货款付清，钱货两清，各不相欠，这是大家都期望的，特别是售货方期望的；

2购买材料，货款尚未支付；市场经济是买方市场，买方占主动地位，在买原料时候货款不够，先把货运来随后给钱；

3归还前欠的购货款；

4支付购买材料所发生的采购费用；如果卖方送货上门不会产生这些费用，但是一般如果需要自己运货的话，会产生相应的运费、仓储费、装卸费、搬运费、挑选整理费用、合理损耗等；

5材料已经验收入库，确定采购成本，结转材料的采购成本。

材料的入账价值，按取得时的成本入账。

购入材料的入账价值=支付的买价（按发票价格支付的货款）+采购费用（指采购材料过程中所支付的各项费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、等等）

材料购进的主要业务：

支付材料款、采购费用和材料入库。

材料采购成本：

采购成本=买价+采购费用。

（买价：

发票价格）

采购费用：

是指材料物资采购过程中发生的各项费用，具体包括运杂费（从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等）、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）、购入材料物资负担的税金和其他费用。

材料采购成本确定的方法

直接费用：

能够直接确定为某一成本计算对象的费用，直接记入采购成本。

如：

买价，独立的运输等。

间接费用：

不能够直接确定为某一成本计算对象的费用，分摊记入采购成本。

如：

公共的运输等。

二、供应过程设置的账户：

1、“原材料”3、“银行存款”4、“应付账款”5、“应付票据”6、“预付账款”7、“应交税金——应交增值税”

1、原材料账户：

核算和监督各种库存原材料的收入、发出以及结存情况，考核储备资金占用情况的账户。

库存、占用、领用发出的、还剩多少。

作为材料，在实践中的构成，按用途划分：

1原料及主要材料、2辅助材料、3燃料、4修理用备件、5外购的半成品，如有的汽车制造产业的发动机就是全球采购的。

账户：

物资采购账户（对整个物资采购过程考核）、原材料账户（库存原材料增减变化，资产类）、应付账款账户（购料时候应当向供货方支付，尚未支付的）、应付票据账户（企业购料时，采取向供货方开出商业汇票时候使用，开出商业汇票意味着债务的增加）、应交税金账户、、、、

借方原材料贷方

验收入库材料成本出库材料成本

余额：

库存材料成本

①性质：

资产类账户。

借方登记增加，已经验收入库的实际成本；贷方登记减少，领用发出的实际材料的成本（车间一般性领用多少，管理部门一般领用多少）。

贷方登记期末余额在借方。

表明库存的各种原材料的实际总成本。

②用途：

核算材料实际成本增减变动及结存情况，包括各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用配件、燃料等，不包括包装物、低值易耗品和外购商品。

③结构：

借方记增加，登记已验收入库材料的实际成本（包括购买材料的买价和运杂费）；贷方记减少，登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。

④明细账户：

按原材料的保管地点（仓库）、材料类别设二级账，按材料的品种和规格设置明细账。

材料采购账户：

运用手中拥有的货币资金为生产购买原料。

任务：

1核算材料的采购支出，用来反应材料供应动态过程，核算企业所有购入材料的买价和费用；2确定材料的采购成本；3考核采购过程的业务成果。

借方材料采购贷方

①购入材料买价转出安装采购手续验收入库

②采购费用的材料的采购成本数额

余额：

在途材料成本

属于资产类账户；

借方登记两方面内容：

a.采购的材料的买价，指供应单位发票上所开的价格。

b.采购费用。

物资买回的运费、仓储费、装卸费、搬运费、损耗、整理费用、保险费用。

二者合起来就是材料的采购成本。

余额在借方，表明在途材料的成本（尚未入库的）。

按材料品种和规格设明细账户。

“在途物资”账户

①性质：

资产类账户。

②用途：

核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资（各种材料、包装物、低值易耗品和商品）的实际成本，不包括工程用物资。

③结构：

借方记增加，登记购入的材料尚在途中运输；贷方记减少，登记材料已验收入库的实际成本；期末余额在借方，表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。

④明细账户：

按供应单位设置明细账。

借方在途物资贷方

尚在途中运输材料物资（+）

验收入库的材料物资（-）

尚在途中运输材料物资

这是两个会计科目。

在途物资强调的是，采购的物资、材料等还没有入库，处于在途状态。

材料采购强调的是对采购材料的成本归集核算，材料采购的余额是属于在途物资。

“材料采购”的借方归集材料在采购过程中发生的各项成本，材料入库了，从贷方转出，余额则表明是未入库的材料，当然也就是在途材料了。

两个科目应用的行业不同，材料采购应用于工业企业，在途物资应用于商品流通企业。

2、应交税费账户购料时候应缴纳的。

94年税费改革后，面向企业征收的税有十五种以上，不到二十种。

最主要的税包括：

流转税（增、消、营、关）增值税营业税城建税资源税；针对企业实现利润所交的税：

所得税；这也是我国最大的几种税。

应该交纳的和实际交纳的税额需要通过应交税金账户核算，大部分税都要通过应交税金账户。

也有些税不通过应交税金账户，如，印花税、车船税、房产税等不通过应交税金账户。

目的：

核算企业和国家之间各种税金的缴纳和结算情况。

借方应交税金—应交增值税贷方

支付进项税额代收销项税额

交纳增值税

余额：

尚未抵扣的余额：

未交的增值税

增值税

①性质和结构：

负债类账户。

贷方：

企业应该缴纳的各种税金；借方：

企业实际已经缴纳的税金。

余额在贷方。

月底结算应缴的税，税款的交纳是在下个月的月初。

下月十五号前，税款要入国库。

一般余额在贷方，因为大部分企业税款是按月交纳的。

也有的企业是按天缴纳的，还有一种情况是企业缴纳的多于应缴的，这时候余额出现在借方。

②用途：

核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。

③结构：

贷方记增加，登记应交的税金；借方记减少，登记实际缴纳的税金；期末余额在贷方，表示应交的税金；期末余额在借方，表示多交的税金和尚未抵扣的税金。

④明细账户：

按应交的税费项目进行明细核算。

如“应交增值税”。

⑤增值税：

1）定义：

增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。

2）计税原理：

按照全部销售额计算税额，但只对增值部分征税，实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除，税款随货物销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。

3）税率：

增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。

增值税实行价外税。

在征收管理上分为一般纳税人和小规模纳税人，在规定标准以上即从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年销售额100万元以上或从事货物批发或零售的纳税人年销售额在180万元以上，经申请审批后认定为一般纳税人，一般纳税人基本税率为17％或13％，有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。

小规模纳税人按6％的征收率征收，不能领购增值税专用发票，不得抵扣进项税额。

4）进项税额：

购如货物或接受劳务交纳的增值税。

进项税额准予抵扣必须符合条件。

5）销项税额：

销售货物或提供加工、修理修配的劳务收取的增值税

6）应纳增值税额=销项税额—进项税额

7）账户设置：

应交税费——应交增值税（进项税额）

——应交增值税（销项税额）

——应交增值税（已交税金）

增值税（了解）关于增值税的说明：

•增值额（从一个生产经营单位来看或从一项货物来看）

•增值税的纳税人分一般纳税人和小规模纳税人（按经营规模和会计核算是否健全划分）；

•增值税应纳税额的计算方法有两种：

直接计算法、间接计算法（又称扣税法）。

我国现行增值税，对一般纳税人采用扣税法计算，其公式如下：

应交增值税=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×税率-当期购进额×税率

=（当期销售额-当期购进额）×税率

比如：

　　你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。

　　为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？

因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。

这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。

a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。

所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。

再比如：

　　你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。

你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。

如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。

但也有8项不能抵扣的。

　　沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。

由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：

2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。

b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。

如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：

你公司向a公司购进100件货物时，分录：

借：

原材料10000　　

应交税费——应交增值税（进项税额）1700　　

贷：

应付账款——a公司11700　　

分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。

你公司向b公司销售80件甲产品时，如果B公司没有付钱，分录：

借：

应收账款——b公司17550　　

贷：

主营业务收入15000　　

应交税费——应交增值税（销项税额）2550　　

分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。

　　销项税额-进项税额=2550-1700=850元就是要交给国家的税收。

例：

企业向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元，购入乙材料2000千克，每千克4元，共计4万元，进项的增值税税率是17%，税金6800元，材料已验收入库，货款以商业汇票一张付讫。

借：

材料采购40000

应交税金----应交增值税6800

贷：

应付票据46800

我国增值税制度：

购料销货都涉及到增值税

作为会计人员不仅要具备会计知识还有有相应的税法的知识，都要熟练掌握。

我国现在的税种，大的方面分为两种：

A流转税B收益税（所得税）：

流转税：

随货物流转而征的税，这是我国税收的主体。

最主要的有四种：

增值税、营业税、资源税、城建税。

普遍征收的有增值税和营业税，我国税法有规定凡是交增值税的不交营业税，凡是交营业税的不需要交增值税。

增值税主要是工业和商业缴纳。

之后可能会逐步推广到交通运输业和施工企业。

增值税产生于1954年，当时的法国政府率先推行增值税，这是最早的增值税，增值税有很大的优点，半个世纪内被110多个国家和地区采用，我国最早推行增值税是在1984年，1994年税费改革时，对原有的增值税进行大的改革，我国目前实行的是94年税制改革确定下来的，这种增值税制度也被称为生产性增值税。

A增值税原理：

增值税，顾名思义，对商品生产、商品流通以及劳务服务中各个环节中新增的价值或者商品的附加值所征收的流转税。

不是针对全部价值的，只是针对总价值的一部分，即新增的价值所征收的税。

套用马克思的劳动价值论的观点，作为商品来讲，总价值分为三个部分，不变资本，可变资本和剩余价值。

C+Z+M。

Z+M是工人在一年中新创造的价值，也成为国民收入。

我国现行的增值税有两档，基本税率17%，对于农产品的优惠税率13%。

如果能算出企业在一个月份新增的价值，那么新增的价值*17%，就是该企业当月应缴的增值税。

B计量方法

但是价值不好测量，只是一种理论的说法，不易实际操作。

因此，增值税在各国都采用税额抵扣的办法，不是直接的增值额乘以税率。

1先根据货物或者应税劳务的销售额，按总价*规定的税率，记为销项税额，销售商品应该交的增值税。

2扣除上一环节，进货环节，购货时候交纳的进项税额。

二者的差额为增值税额。

这种方法认为在购货时候已经缴纳了增值税了，如，我们实际的税负，名义上是企业缴纳，实际上消费者才是纳税人，我们在购买商品时候所付的钱一部分就是税款，所以大家在购买东西时候一定要索要发票，这样才不会让企业有偷税漏税的空子，否则你把税款交给企业，企业就私吞了，侵犯国家利益，侵犯国家利益实际上就是侵犯每个人的利益，国家修道路等公共事务都是靠咱们交纳的税金拨款的，所以大家要尽自己的义务，维护自己的权益。

企业交的税额=当期的销项税额（C+Z+M之和*17%）-当期的进项税额（C*17%）。

实际上就是（Z+M）*17%，对增值额所征的税。

增值税的特点：

各国广泛采用税额抵扣的方式征收增值税，因为有优点：

不重复征税：

体现公平税赋的原则，只要价值相同，税赋就相同。

A100元购进，200元卖给B，B300元卖给C，从B到C，此间增值额100元B只需对这100元交税。

如果销售价小于进货价，则不需要缴纳增值税。

有利于商品的流通、物资的丰富和经济的发展。

有利于促进企业生产经营结构的合理化。

只要同一种产品，只要最终售价相同，不论中间经过多少环节，税赋就相同；增值税是价外税，定价的时候，价格多少税率多少，价格不含税的。

有利于制定合理的价格，价格不含增值税。

价格定的是否合理则一目了然。

哪些行业交增值税：

1销售或进口货物的时候；

在国内销售货物时候需要交增值税，大多数商品都是出口免税的，如果卖给外国人绝大多数都是免税的。

进口货物也要交增值税，（除了关税、可能还要交消费税、增值税）。

2企业提供修配劳务时候；

汽车修理厂，加工厂，特殊项目等。

增值税和营业税只需交一种。

增值税：

工业、商业-----交给国税局

营业税：

其他行业----交给地税局；

增值税是我国最大、最主要的税种，。

。

。

3、应付账款账户：

因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位但是尚未支付的款项。

供应单位债务发生和偿还。

借方应付账款贷方

偿还应付款发生应付款

（取得材料时）

余额：

未偿还的应付款

①性质：

负债类账户。

贷方，欠供应单位的购货款；借方，已经偿还的应付货款。

余额在贷方，表明尚未偿还的款项。

应付账款在很多企业数额是很大的。

②用途：

核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。

③结构：

贷方记增加，登记应付给供应单位的货款；借方记减少，登记已偿还供应单位的货款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的货款。

④明细账户：

按供应单位分别设置明细账。

欠谁的钱，每个欠了多少要记清楚，所以要按供应单位设明细账户；

注意与“其他应付款”（企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。

也有的时候企业购货时候，向供应单位开具商业汇票，商业汇票有两种：

（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

商业汇票通俗的讲就是可以转让的借据。

我给张三开具了商业汇票，张三欠李四钱了，通过转让商业汇票，我直接把钱还给李四就可以了。

在一定范围内能够流通的借据叫商业汇票。

企业在购货时，如果向供货单位出具商业汇票，也就意味着打条子借钱，我们欠了对方债务了，这时候我们要使用的账户：

应付票据

应付票据账户。

购买材料、商品和接受劳务供应是采用商业汇票结算方式结算与供应单位货款。

目的：

核算企业在购货时候向供应单位出具的商业汇票。

结构：

同应付账款账户。

典型的负债账户。

贷方登记开出或承兑的商业汇票的票面总额，登记债务的增加。

借方登记到期兑付的商业汇票的面值（还钱，兑付）。

期末有贷方余额，表明企业开出的尚未到期的商业汇票的面值。

借方应付票据贷方

支付应付票据款增加应付票据款

（取得材料时）

余额：

尚未支付的应付票据款

属于负债类账户；

按商业汇票种类、债权人设明细账户；

企业应设置“应付票据备查簿”登记种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期、金额。

预付账款账户。

按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

目的：

反映预付账款的增加及冲销情况。

借方预付账款贷方

预付货款冲销预付货款

（取得材料时）

余额：

尚未结算的预付款

属于资产类账户；

按供应单位设明细账。

对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。

借方应付账款贷方

偿还应付款应付货款

预付货款冲销预付货款

余额：

简述上节内容：

生产、供应、销售。

供应过程：

为生产产品储备足够的原料。

供应过程一般发生购买材料、归还欠款、发生采购费用，结转材料采购成本等主要经济内容。

经济业务

1购料时候，如果以商业汇票核算，那么贷方登记应付票据；

2如果以银行存款支付，那么贷方为银行存款。

3购买材料时，也可能出现货款尚未支付，此时仍按买价借物资采购，按税率×17%，借应交税金—应缴增值税，贷：

应付账款。

---偿还应付账款时候，应借应付账款，贷银行存款。

4购料时候发生若干采购费用；企业在采购材料过程中发生的，包括运费、仓储费（涉及到码头、车站中转）、保险费用（运丢了、损伤了的赔偿）、装卸费用（装上去，搬下来）等，实际上还包括途中的合理损耗，入库前的校验整理等。

采购费用应当计入所采购物资的成本，因此，我们再支付购买材料时候应该将所支付的采购费用计入所采购材料的成本。

应该做如下分录：

借：

材料采购

贷：

库存现金/银行存款

实践中，如果是室内的运杂费、采购人员的差旅费、企业供应单位的经费、外地设立的采供机构的经费等，从实物的简化出发都可以计入当期的损益，

借：

管理费用/营业费用

贷：

库存现金/银行存款

作为管理费用或营业费用处理，而不再计入材料的外购成本中。

例外情况：

大宗的室内运杂费仍需计入材料的采购成本。

5结转已验收入库的材料成本；例：

月末结转已入库的实际材料总计92200元。

借：

原材料92200有一批原材料已经验收入库了，成本为92200

贷：

材料采购92200已经采购回来，采购过程已结束

这样的账户处理称为结转已入库的材料成本包括买价和采购费用，这里不包括税金的买价，采购费用指外地的运杂费。

如果没有这笔帐，材料可能还在途，这笔帐说明材料采购已经结束了。

6商业汇票到期后的兑付：

银行存款归还工厂材料采购款46800元。

兑付表明不再欠对方了，

借：

应付票据46800

贷：

银行存款46800

材料成本的构成：

1买价，供货单位的发票价格。

不含税价。

我们日常消费价格为含税价；

2运杂费：

运输费、装卸费、包装费、搬运费、仓储费、保险费等；

3运输途中的合理损耗；

4入库前的挑选整理费用；

5购入物资所负担的税金，主要指进口时候的关税等；增值税不计入采购成本。

2—5成为采购费用。

核算举例：

1.钱货两清钱货两清业务就是一手钱，一手货，钱出去，货进来。

【例5.6】新力公司购入A、B、C三种材料，货款共计42000元。

其中：

A材料20吨，每吨800元，共计16000元；B材料40吨，每吨500元，共计20000元；C材料10吨，每吨600元，共计6000元。

增值税税率为17%，计7140元,全部款项已用银行存款支付。

借：

原材料——A材料16000

——B材料20000

——C材料6000

应交税费——应交增值税（进项税额）7140

贷：

银行存款49140

2.货到款未付

【例5.7】新力公司从长安厂购入D材料5吨，单价1500元，货款7500元，增值税税率为17%，计1275元，长安厂代垫运费200元。

款项尚未支付。

借：

原材料——D材料7700

应交税费——应交增值税（进项税额）1275

贷：

应付账款——长安厂8975

3.款付货未到

【例5.8】新力公司从中兴公司购进B材料800公斤，增值税专用发票上注明的B材料单价260元，价款208000元，增值税率为17%，计35360元。

B材料装卸费为640元。

货款、税款及装卸费共计244000元，已从银行存款中支付。

材料尚在途中。

借：

在途物资——B材料208640

应交税费——应交增值税（进项税额）35360

贷：

银行存款244000

下个月，这批材料验收入库之后，再编制会计分录：

借：

原材料——B材料208640

贷：

在途物资——B材料208640

4.以预付款购货

【例5.9】新力公司以银行存款预付红星厂购货款20000元。

这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。

“预付账款”增加20000元记入借方，“银行存款”减少20000元记入贷方。

编制会计分录如下：

借：

预付账款——红星厂20000

贷：

银行存款20000

三物资采购成本的计算方法：

物资采购成本有两部分构成：

买价和采购费用。

1