资产评估会计知识第六章财务报告.docx

资产评估会计知识第六章财务报告.docx

《资产评估会计知识第六章财务报告.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资产评估会计知识第六章财务报告.docx（36页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

资产评估会计知识第六章财务报告

第一部分　会计知识——第六章　财务报告

第一节　资产负债表

　　【知识点】资产负债表

　　资产负债表，是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

（一）资产负债表结构

　　资产负债表设计的依据是：

资产＝负债＋所有者权益

　　资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

　　对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。

　　企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。

贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。

（二）资产负债表的编制

　　1.直接根据总账科目的余额填列有：

　　固定资产清理、长期待摊费用、递延所得税资产、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等。

　　2.根据几个总账科目的余额计算填列有：

　　如“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目的期末余额合计填列。

　　3.根据有关明细科目的余额分析计算填列有：

　　预付款项、应付票据及应付账款、预收款项等。

如“应付票据及应付账款”项目，应当根据“应付票据”、“应付账款”和“预付账款”等科目所属明细科目期末贷方余额的合计填列。

　　4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列有：

　　长期应收款、持有至到期投资、一年内到期的非流动资产、长期借款、应付债券、长期应付款、一年内到期的非流动负债等。

　　如“长期应收款”项目，通常应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列；

　　【例·单选题】（2017年考题）2016年12月31日，甲公司“长期应收款”总账科目借方余额为3000万元，“未实现融资收益”总账科目贷方余额为800万元，其中一年内到期的长期应收款减去其对应的未实现融资收益后的余额500万元。

不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目填列的金额为（　）万元。

　　A.3000

　　B.2500

　　C.2200

　　D.1700

『正确答案』D

『答案解析』“长期应收款”项目列报金额＝长期应收款总账借方余额－未实现融资收益贷方余额－一年内到期部分的账面价值＝3000－800－500＝1700（万元）

　　“长期借款”项目，通常应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分分析计算填列；

　　“应付债券”项目，应当根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；

　　“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。

　　5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列有：

　　应收票据及应收账款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等。

　　如“应收票据及应收账款”项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”和“预收账款”等科目所属明细科目期末借方余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列；

　　“存货”项目，应当根据“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”等科目期末余额，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；

　　“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；

　　“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；

　　“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。

第二节　利润表

　　【知识点】利润表

　　利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

（一）利润表的内容和格式

　　利润表依据：

收入－费用＝利润

（二）利润表的编制

　　1.利润表中大部分项目根据各损益类科目的发生额分析填列。

如“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动收益”、“投资收益”、“资产处置收益”、“其他收益”、“营业外收入”、“营业外支出”等项目应根据相应损益科目的发生额分析填列。

　　2.利润表中有些项目根据有关项目发生额的分析数计算填列。

如“营业收入”项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”发生额的分析数计算填列；“营业成本”项目应根据“主营业务成本”、“其他业务成本”发生额的分析数计算填列。

　　3.利润表中有些项目需要根据报表项目计算填列。

如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目需要根据报表项目金额计算填列。

　　4.利润表有些项目应根据相应的报表项目分析计算填列。

如“基本每股收益”、“稀释每股收益”等项目。

　　（三）每股收益

　　每股收益是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。

每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益。

　　1.基本每股收益

　　基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属普通股股东当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。

其计算公式为：

　　注1：

归属普通股股东的当期净利润是指当期实现的可供普通股股东分配的净利润或分担的净亏损，为当期实现净利润扣除分配给优先股股东的利润。

　　注2：

当期实际发行在外普通股加权平均数是指期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。

库存股不属于发行在外的普通股，计算时应扣除。

其计算公式为：

　　【例6－3】某公司20×5年年初发行在外的普通股为30000万股，优先股5000万股；5月1日新发行16200万股，该公司当年实现的净利润为16280万元，分配给优先股股东的利润为2000万元。

该公司20×5年基本每股收益的计算如下：

　　发行在外普通股加权平均数＝30000＋16200×8／12＝40800（万股）

　　基本每股收益＝（16280－2000）÷40800＝0.35（元／股）

2.稀释每股收益

　　稀释每股收益以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。

　　潜在普通股主要包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。

　　稀释潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益或增加每股亏损的潜在普通股。

　　归属于普通股股东的当期净利润为扣除当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息和稀释潜在普通股转换是将产生的收益或费用后的余额。

　　当期发行在外普通股的加权平均数为计算基本每股收益的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。

第三节　现金流量表

　　【知识点】现金流量表

　　现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

（一）现金流量的内容

　　现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。

包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起3个月内到期。

现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。

（二）“经营活动产生的现金流量”各项目的内容

　　1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。

　　销售商品、提供劳务收到的现金＝“营业收入”项目＋销项税额－（应收票据项目期末余额－期初余额）－［（应收账款项目期末余额＋坏账准备余额）-（应收账款项目期初余额＋坏账准备余额）］－（预收账款项目期初余额－期末余额）－贴现息－坏账损失－非现金偿还的债权

　　【例·计算题】A公司20×9年有关会计报表和补充资料如下（单位：

万元）：

（1）资产负债表部分资料

项目

期初余额

期末余额

应收票据

300

400

应收账款＋坏账准备

600

200

预收款项

100

200

（2）利润表部分资料

项目

本期金额

营业收入

50000

　　（3）补充资料：

①本年计提坏账准备10万元；②本期增值税的销项税额为8500万元

『正确答案』现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额＝50000＋8500－（400－300）－（200－600）－（100－200）－10＝58890（万元）

　　2.“收到的税费返还”项目。

该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、关税、所得税、教育费附加等。

　　3.“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。

该项目反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁租金等。

若某项其他与经营活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。

本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析确定。

　　4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。

　　购买商品、接受劳务支付的现金＝“营业成本”项目＋进项税额＋（存货项目期末余额－期初余额）－（存货跌价准备期末余额－期初余额）－（应付票据项目期末余额－期初余额）－（应付账款项目期末余额－期初余额）－（预付账款项目期初余额－期末余额）－生产工人及车间管理人员工资－非现金支付的制造费用－非现金偿还的债务

　　【例题】A公司20×9年有关会计报表和补充资料如下（单位：

万元）：

（1）资产负债表部分资料

项目

期初余额

期末余额

存货

9760

7840

应付票据

750

890

应付账款

670

540

预付款项

1200

1300

（2）利润表部分资料

项目

本期金额

营业成本

30000

　　（3）补充资料：

①本期增值税的进项税额3400万元；②“营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；③“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。

『正确答案』现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额＝30000＋3400＋（7840－9760）－（890－750）－（540－670）－（1200－1300）－（20＋50）－（130＋80）＝31290（万元）

　　5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目。

　　该项目反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。

企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。

　　本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。

企业支付给离退休人员的各项费用（包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用），在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中反映；

　　支付给在建工程人员的工资及其他费用，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映。

　　6.“支付的各项税费”项目。

　　包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值的、实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

　　7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目。

　　如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。

　　（三）“投资活动产生的现金流量”各项目的内容

　　1.“收回投资收到的现金”项目

　　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资而收到的现金。

收到债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。

　　2.“取得投资收益收到的现金”项目

　　该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利、利息等，不包括股票股利。

　　3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目

　　该项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额，包括因自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入。

如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

　　4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目

　　该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　5.“收到其他与投资活动有关的现金”项目

　　该项目反映企业除了上述各项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入。

如企业收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

若其他与投资活动有关的现金流入金额较大，应单列项目反映。

　　6.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目

　　该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

　　不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

企业支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。

　　7.“投资支付的现金”项目

　　该项目反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

　　8.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目

　　该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

　　9.“支付其他与投资活动有关的现金”项目

　　该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。

若某项其他与投资活动有关的现金流出金额较大，应单列项目反映。

　　（四）“筹资活动产生的现金流量”各项目的内容和填列方法

　　1.“吸收投资收到的现金”项目

　　该项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。

　　2.“取得借款收到的现金”项目

　　该项目反映企业举借各种短期、长期借款实际收到的现金。

　　3.“收到其他与筹资活动有关的现金”项目

　　该项目反映企业除上述各项目外所收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。

　　4.“偿还债务支付的现金”项目

　　该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

　　5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

　　该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。

　　6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目

　　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。

　　【例·多选题】（2017年考题）企业发生的下列现金支出业务中，应列入现金流量表中“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的有（　）。

　　A.在建工程人员的薪酬支出

　　B.并购其他企业支付的现金

　　C.支付工程项目专门借款利息

　　D.融资租入固定资产支付的租赁费

　　E.以外包方式建造固定资产支付的工程款

『正确答案』AE

『答案解析』“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

　　（五）现金流量表补充资料：

　　“将净利润调节为经营活动的现金流量”项目

　　间接法是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量的一种方法。

　　对利润表中按照权责发生制确认计量的项目进行调整：

①当期存货及经营性应收和应付项目的变动；②固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目；③属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目：

①实际没有支付现金的费用；②实际没有收到现金的收益；③不属于经营活动的损益；④经营性应收应付项目的增减变动。

第四节　所有者权益变动表

　　【知识点】所有者权益变动表（★）

　　根据准则的规定，企业应当反映所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。

因此，企业应当以矩阵的形式列示所有者权益变动表：

一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、库存股等）及其总额列示相关交易或事项对所有者权益的影响。

根据准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。

（一）“上年年末余额”项目

　　“上年年末余额”项目，应根据上年资产负债表中“实收资本（或股本）”、“其他权益工具”、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“未分配利润”等项目的年末余额填列。

项目

实收资本（或股本）

其他权益工具

资本公积

减：

库存股

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

所有者权益合计

一、上年年末余额

（二）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目

　　“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列，并在“上年年末余额”的基础上调整得出“本年年初金额”项目。

　　（三）“本年增减变动金额”项目

　　1.“综合收益总额”项目

　　“综合收益总额”项目，反映企业当年的综合收益总额，应根据当年利润表中“其他综合收益的税后净额”和“净利润”项目填列，并对应列在“其他综合收益”和“未分配利润”栏。

　　2.“所有者投入和减少资本”项目

　　“所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本，其中：

（1）“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本公积，应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”等科目的发生额分析填列，并对应列在“实收资本（或股本）”和“资本公积”栏。

（2）“其他权益工具持有者投入资本”项目，反映企业接受其他权益工具持有者投入资本，应根据“其他权益工具”等科目的发生额分析填列，并对应列在“其他权益工具”栏。

　　（3）“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，应根据“资本公积”科目所属的“其他资本公积”二级科目的发生额分析填列，并对应列在“资本公积”栏。

　　3.“利润分配”下各项目

　　反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。

其中：

　　“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积，应根据“盈余公积”、“利润分配”科目的发生额分析填列。

　　“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额，应根据“利润分配”科目的发生额分析填列。

　　4.“所有者权益内部结转”下各项目

　　反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等。

其中：

　　“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”、“资本公积”等科目的发生额分析填列。

　　“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额，应根据“实收资本”、“盈余公积”等科目的发生额分析填列。

　　“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额，应根据“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。

　　“设定受益计划变动额结转留存收益”项目，应根据“其他综合收益”、“盈余公积”、“利润分配”等科目的发生额分析填列。

第五节　合并财务报表

　　【知识点】合并财务报表

（一）合并财务报表概述

　　合并财务报表，是指反应母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）和附注。

　　合并财务报表的合并范围以控制为基础予以确定。

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

实现控制须具备的基本要素：

第一，因涉入被投资方而享有可变回报；第二，拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力而影响其回报的金额。

（二）合并财务报表编制的前期准备事项

　　1.统一母子公司的会计政策

　　2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间

　　3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算

　　4.收集编制合并财务报表的相关资料

　　①子公司相应期间的财务报表；②与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况资料；③子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；④编制合并财务报表所需的其他资料。

　　（三）合并报表的编制程序

　　1.设置合并工作底稿

　　2.将有关个别报表数据过入合并工作底稿

　　将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算个别资产负债表、个别利润表、个别所有者权益变动表各项目的合计数额。

　　3.编制调整分录和抵销分录

　　4.计算合并财务报表各项目的合并数额

　　（