建国后我国税收制度变迁及思考.ppt

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2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,1,建国以来我国税收制度的形成与发展,我国税制建立和巩固时期（19491957年）我国税制建设曲折发展时期（19581978年）我国税制建设全面加强时期（19781994年）新一轮税制改革（1994年至今）,2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,2,税收制度，是一个国家税收征纳行为的基本规范。

是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。

包括各种税收法律法规、条例、实施细则、征收管理办法等。

“人生中只有两件事是注定不变的，那就是死亡和纳税”。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,3,一、我国税制建立和巩固时期（19491957年）,

（一）1950年税制改革1949年11月24日至12月9日，中央人民政府财政部在北京召开了首届全国税务工作会议。

会议全面研究了统一全国税收、制定统一的税法，确定税务机构的编制和工作职责等问题。

草拟了全国税政实施要则，整理与统一全国税收的基本原则，着手建立全国统一的新的税收制度。

同时，制定了中华人民共和国第一个全国性的税收计划。

根据共同纲领规定的“简化税制，实行合理负担”的原则以及毛泽东关于“调整税收、酌量减轻农负”的指示，对城市税和农业税进行调整。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,4,1、城市税制的调整1950年1月，中央人民政府政务院发布全国税收实施要则、关于统一全国税收政策的决定和关于关税政策和海关工作的决定。

规定公私企业和合作社都应一律照章纳税；外侨及其所经营的企业，也必须遵守中华人民共和国法令，照章纳税。

并对全国各地存在的税收、税种、税目和税率不一致的状况，迅速加以整饬。

（1）经过整顿，除农业税外，在全国范围内统一征收14种税。

（2）初步建立了以货物税、营业税、所得税为主体税种，其他税种相辅助，在生产、销售和分配诸环节课征的复合税制。

（3）陆续公布实施了货物税、工商业税、盐税、存款利息所得税、印花税、屠宰税、特种消费行为税等税收暂行条例。

并对各地区性的税收法规进行了整理，从而建立了全国统一的新税制。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,5,统一征收14种税,在全国范围内统一征收14种税：

即货物税、工商业税（包括营业税和所得税两个部分）、盐税、关税、薪给报酬所得税（未开征）、存款利息所得税、印花税、遗产税（未开征）、交易税（未公布全国统一的税法）、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和使用牌照税。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,6,1950年5月29日至6月17日，财政部在北京召开第二届全国税务会议，中心任务是在公私兼顾、调整工商业的总方针下调整税收，修订税法，改进征收方法。

减并税种。

停止开征薪给报酬所得税和遗产税，将房产税与地产税合并为房地产税，从而使工商税由14种减为11种。

简化税目。

货物税税目由原来的1136个简并为358个；印花税税目由原来的30个简并为25个。

降低税率。

提高了所得税的起征点和最高累进点，降低了货物税部分税目的税率，盐税减半征收，其他各税也分别调整和降低了税率。

统一计税方法和估价方法。

工商税改变原来单纯查帐或自报不查的“自报实交”做法，实行按不同情况，分别采取“自报查帐依率计征”、“自报公议、民主评定”和“在自报公议、民主评定基础上的定期定额纳税”三种办法。

继续实行工轻于商、日用品轻于奢侈品的政策。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,7,新税制的特点

（1）实行多种税、多次征的复合税制新税制以货物税、工商营业税和所得税为主体。

货物税、营业税分别按不同产品、不同行业设计税率，根据对资本主义工商业实行利用、限制和改造的方针，在公私企业使用一套税制的基础上，实行“区别对待、繁简不同”的征收管理办法。

由于实行多环节、多层次的征收，能够把分散在各个环节的资金，通过税收聚集起来；能够体现奖励和限制政策，调节各方面的收入，发挥税收的经济杠杆作用，并有利于对各种经济成分进行财政监督。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,8,

（2）废除了苛捐杂税，简化了税种。

新税制对国民政府时期开征的营业税、特种营业税、财产租赁所得税、一时所得税、综合所得税、过分利得税等多种属工商税性质的税收，合并为工商税，使税制趋于简化，也更合理。

对于苛捐杂税则全部废除，如北京市废除苛捐杂税达50余种，上海市废除300余种。

（3）调整税目、税率，制定减免税收的规定，体现了国家鼓励、限制和合理负担的政策。

（4）革除了那些对官僚买办资本在税收上的种种照顾，有利于国民经济的发展。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,9,2、农业税的调整只向农业正产物征税。

对农村副业和牲畜免税；减轻农民税赋。

正税负担率由原来的平均17%减为13%；征收以常年产量为标准。

对于农民群众由于努力耕作而超过常年产量的部分不加税，以鼓励农民的生产积极性；区别不同的阶层，规定不同的负担率。

各阶层的负担率,2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,10,各阶层的负担率,2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,11,

（二）1953年修正税制,1开征商品流通税。

由原来征收的货物税、工商营业税、工商营业附加和印花税合并，改征商品流通税，实行从产到销一次课征制。

2修订货物税。

将应税货物原来应交的印花税、工业营业税、商业批发营业税及其附加并入货物税征收，调整货物税的税率。

进一步简并税目。

由原来的358个税目简并为l74个。

改变货物税的计税价格。

由原来按不含税的价格改为按照包含税款在内的国营公司批发牌价计税。

3修订工商营业税。

将工商业原来交纳的营业税、印花税及营业税附加并入营业税内征收，统一调整营业税税率。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,12,4修订其他各税。

（1）取消特种消费行为税。

将电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余税目并入营业税征收。

（2）交易税中的粮食、土布改征货物税，药材停征交易税，只保留牲畜交易税。

（3）屠宰商应纳的印花税、营业税及其附加并入屠宰税，按当地实际售价计算纳税。

5.在税收政策上，提出公私企业“区别对待、繁简不同”的原则。

对合作社经济制定多项减免税政策，以壮大社会主义经济力量，改造私营经济。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,13,1953年修正税制是中国50年代税制发展中的一个重要事件。

（1）修正以后的税制与修正以前的税制相比，税种没有减少，税制结构也基本没有改变，但是，多种税、多次征的方法有所改变，主要表现在工业企业缴纳的税种有所减少，它们原来缴纳的货物税、营业税及其附加、印花税等税种分别并入了商品流通税和货物税，部分产品由道道征税改为从生产到销售只征一次税，营业税的征税范围也有所缩小。

（2）从财政、经济方面来看，修正税制对于扭转“经济日益繁荣，税收相对下降”的局面产生了积极的作用，达到了保证税收收入的预期目的，也有利于国营企业加强经济核算，促进商品流通。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,14,但这次修正税制也出现了一些失误：

（1）在指导思想上，受当时“非税性质”和仿效一次课征制的影响较大。

如商品流通税就是仿效苏联的周转税，在我国多种经济成分同时并存的特定条件下，过分强调简并税种，实行一次课征制，对国民经济的正常运行曾产生一些不利的影响。

（2）存在修正税制方案的制定操之过急、工作过粗，将批发环节的营业税移到生产环节，给私营商业企业钻了空子以及对税制变化及物价波动的关系研究得不够深入等问题。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,15,小结,总的来看，从1949年到1957年，我国根据当时多种经济成分、多种分配方式并存的状况，在清理旧税制的基础上，建立了一套以多种税、多次征为特点的复合税制。

这套新税制的建立和实施，对于保证革命战争的胜利，保证国家财政收入、稳定物价和经济，实现国家财政经济状况的根本好转，促进国民经济的迅速恢复和发展，以及配合国家对于农业、手工业和资本主义工商业的社会主义改造，建立社会主义经济制度等方面发挥了重要作用。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,16,二、我国税制建设曲折发展时期（19581978年）,

（一）1958年税制改革1、工商税制改革

（1）合并税种。

把原来的商品流通税、货物税、营业税和印花税4钟税合并为工商统一税。

（2）简化纳税环节。

对工农业产品，从生产到流通，实行两次课征制；对工业品在生产环节和商业零售环节各征一道税；取消了批发环节的税收，对农产品批发不再征税。

（3）简化纳税办法。

一是减少对“中间产品”的征税。

除了保留棉纱、白酒、皮革等继续征税外，其余五金、钢铁等20多种中间产品，一般不再课税。

二是简化计税价格，把过去分别按国家规定的调拨价格、国营企业批发牌价计税，改为根据销售收入计税。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,17,（4）在基本维持原税负的基础上调整税率。

个别产品利润过大或过小的，适当调整税率。

调高了利润水平高的产品税率,比如钢材、电力、呢绒等；调低了利润水平较低的产品税率,如化肥、塑料、罐头、食品等。

（5）奖励协作生产。

改变过去委托加工产品由委托的工厂代替纳税的规定，委托工厂在收回加工产品以后，用在本企业生产上的不再征税。

同一品目加工改制的产品，在销售后按照较低的“其它工业产品”税率纳税，简单加工的产品纳税有困难的，可由省、市、自治区批准免税。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,18,试行工商统一税，把原来若干种产品一次课征制改为两次课征制，无疑是一个进步。

但在“左”的思想影响下，也出现了一些问题：

第一，税制过于简化，削弱了税收调节经济的作用；第二，对必要的个体手工业、小商小贩等限制太死；第三，没有同时解决税负不平的问题，在地方权限扩大以后，使得地区之间苦乐不均的现象更为严重。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,19,2、农业税制改革1958年6月3日，颁布中华人民共和国农业税条例。

这是一次全国性的农业税制改革。

（1）改变了纳税单位。

规定农业生产合作社和兼营农业的其它合作社，以社为单位交纳农业税；其他纳税人按照他们的经营单位交纳农业税。

（2）统一改行比例税制。

规定由全国统一税制改为比例税制，不再保留起征点，也不再扣除免征额。

（3）实行地区差别税率。

农业税税率,由地方政府根据统一的原则灵活规定，为了调节地区间的级差收入，实行地区差别税率。

（4）为鼓励农业合作化，对个体农民加征税额的一成到五成。

（5）经济作物不再硬性规定，按照同等粮田评定常年产量。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,20,

（二）1973年税制改革,指导思想：

“合并税种，简化征收办法、改革不合理的工商税收制度”。

1973年税制改革是在各地简化税制改革试点的基础上进行的。

最初是将企业缴纳的各种税收合并起来，在原税负的基础上试行“综合税”（即一个企业用一个税率征税，具体做法：

在基本保持企业原来向国家交纳税收数额的基础上设计税率）；继而发展为试行按照行业设计税率的“行业税”（按行业定税率）；最后，逐步试行工商税。

在此期间，工商税收管理权限再次全面下放。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,21,

（1）合并税种。

把企业交纳的工商统一税及其附加，城市房地产税、车船使用牌照税、盐税、屠宰税合并为工商税（盐税暂按原办法征收）。

合并后对国营企业只征收工商税，对集体企业只征收工商税和工商所得税。

（2）简化税目、税率。

工商税以行业结合产品设计税目税率，税目由工商统一税的108个减为44个；税率由过去的141个减为82个，而按照工商税税率表，实际上不相同的税率只有16个，多数企业可以简化到只用一个税率征收。

（3）改革征税办法，下放部分税收管理权限。

把一部分管理权限下放给地方，地方有权对当地的新兴工业、“五小”企业、社队企业、综合利用与协作生产等确定征税或者减免税。

（4）对少数税率进行调整。

2022/10/19,中南财经政法大学财税学院,22,1973年改革后，我国的工商税制一共设有7种税，即工商税（包括盐税）、工商所得税、