会计基础第二章.docx

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会计基础第二章

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。

资产、负债、所有者权益是资金运动的静态表现（时点数），反映企业财物状况，是资产负债表的基本要素

收入、费用和利润是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。

（一）资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：

第一，资产是由企业过去的交易或事项形成。

第二，资产应为企业拥有或者控制的资源。

（判断）如经营租入的资产，由于企业不拥有其所有权且难以控制，因而不能将其作为企业的资产；而融资租入的资产虽然企业不拥有其所有权，却能够控制，因而应将其作为企业的资产。

控制：

资产的报酬，风险归我所有。

融资租入：

变相的借钱买设备

第三，资产预期会给企业带来经济利益。

即该资源具有能够直接或者间接地导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

资产的确认除了要符合资产的定义以外，还应同时满足以下两个条件：

一是与该资源有关的经济利益可能流入企业。

二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

财产和权利按照其在生产经营活动中的流动性，而分为流动资产和非流动资产。

1、流动资产

流动资产是指通常在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

2、非流动资产

非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产。

库存现金

货币资金银行存款

其他货币资金

交易性金融资产

应收票据

流动资产应收账款

应收及预付款应收股利

（权利）其他应收款（各种赔款、出租包装物

预付账款资金、员工预借差旅费、

原材料存出保证金）

存货库存商品

在产品

长期投资

资产持有至到期投资

可供出售金融资产

长期股权投资

房屋建筑物

机器设备

固定资产

运输设备

非流动资产电子设备

专利权

非专利权

无形资产

商标权

土地使用权

商誉是资产但不是无形资产（判断）

长期待摊费用

其他非流动资产

（二）负债

负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

特征：

第一，负债是由过去的交易或事项形成的。

第二，负债是企业承担的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下应承担的义务。

这里的义务可以使法定义务，也可以是推定义务。

第三，负债预期会导致经济利益流出企业。

（负债的本质特征）

负债的确认除了要符合负债的定义以外，还应同时满足一下两个条件：

一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

负债按照流动性进行分类，可以分为流动负债和非流动负债（长期负债）。

非流动负债是指流动负债以外的负债。

短期借款（向银行或其他金融机构等借入的一年或一年以下的）

应付票据

应付账款

预收账款

流动负债

应付职工薪酬

负债应交税费

应付股利

其他应付款

长期借款

非流动负债应付债券

长期应付款

（三）所有者权益（净资产）

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益在数量上表现为资产减去负债后的余额。

即企业全部资产减去全部负债后的余额。

在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给股东。

所有者权益的形成来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常划分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

盈余公积和未分配利润，是企业在生产经营过程中所实现的利润留存企业所形成的部分，又称为留存收益。

国家资本

法人资本

实收资本

个人资本

外商资本

资本（股本）溢价

所有者权益资本公积

其他资本公积

法定盈余公积10%

盈余公积

任意盈余公积

未分配利润

（四）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

特征：

第一，收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。

企业因非日常活动所形成的经济利益的流入则不能确认为收入，而应确认为利得。

（收入与利得的区分）

第二，收入会导致企业所有者权益增加。

第三，收入与投资者投入的资本无关。

收入按其性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入：

按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。

产品销售收入（制造企业）

主营业务收入

商品销售收入（流通企业）

收入（日常活动）材料销售收入

其他业务收入技术转让收入

出租业务租金收入

出租无形资产、固定资产是收入，其他业务收入。

出售固定资产、无形资产是利得，营业外收入。

营业外收入利得非日常活动

（五）费用

费用是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

特征：

第一，费用是指企业在日常活动发生的经济利益的总流出。

企业所从事或发生的某些活动或事项，虽然也会导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动所导致的经济利益流出，不构成企业的费用。

如工业企业处置固定资产、无形资产，或因自然灾害等非常原因造成财产损毁等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出，则属于企业的损失，而不是费用。

第二，费用会导致企业所有者权益的减少。

费用表现的形式是多种多样的。

费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼有之。

第三，费用与向投资者分配利润无关。

对于费用的确认，除了要符合费用的定义以外，还应同时满足以下两个条件：

一是与该业务有关的经济利益很可能流出企业。

二是流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

费用按照其与收入的配比关系，可分为营业成本和期间费用。

产品销售成本（制造企业）

主营业务成本

商品销售成本（流通企业）

生产经营成本出售材料成本

费用其他业务成本技术转让支出

出租业务支出

营业税金及附加不核算增值税、所得税

管理费用

期间费用销售费用

财务费用与银行有关的利息收入、利息支出、手续费

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

利润按照构成，可分为营业利润、利润总额和净利润。

1、营业利润日常活动

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加—管理费用—销售费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动+投资收益

2、利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

（1）营业外收入。

是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。

接受捐赠、固定资产、无形资产等，长期资产的处置净收益、罚金收益。

（2）营业外支出。

是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。

3、净利润

净利润=利润总额—所得税费用

营业收入+

营业成本—

营业税金及附加—

营业利润期间费用—

资产减值损失—

公允价值变动损益+损益

利润投资收益+

营业利润

利润总额营业外收入+（利得）

营业外支出—

利润总额

净利润

所得税费用

企业财务状况就是某一时点的各种经济资源的占用、运用和来源情况。

二、会计要素的计量

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

（一）历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额。

历史成本，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。

（二）重置成本，又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样（功能，新旧程度）一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到资产上的价值作为重置成本。

重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

（三）可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

可变现净值在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出。

可变现净值=预计的（产品正常的销售的售价—至完工的成本—销售费用—相关税费）

（四）现值（将来的价值折到现在的价格），是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

（账面价值）现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。

（五）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

第二节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计科目是设置账户、处理账务所必须遵守的规则和依据、设置会计科目是正确组织会计核算的一个重要条件，也是会计核算的一种专门方法。

二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

会计科目按其所属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

1.资产类科目：

按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

2.负债类科目：

按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

3.所有者权益类科目：

按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

所有者权益类的“本年利润”科目归属于利润会计要素。

4.成本类科目：

按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

反映制造成本的科目有“生产成本”、“制造费用”科目；反映劳务成本的科目有“劳务成本”等。

成本科目归属于资产要素，成本是企业生产产品、提供劳务所消耗的价值体现，为了单独计算产品成本、劳务成本，因而设置了成本类科目。

5.损益类科目：

按损益的不同内容可分为反映收入的科目和反映费用的科目。

（二）按其提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可分为总分类科目和明显分类科目。

1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概况情况，是进行总分类核算的依据。

2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

（判断）对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目，如设置二级明细账、三级明细账等。

（多选）总分类科目和明细分类科目的关系是：

总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

总分类科目及其所归属明细科目，共同反映经济业务即总括又详细的情况。

三、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

1.合法性原则：

指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

2.相关性原则：

指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

（科目体现的经济业务事项与企业相关）

3.实用性原则：

指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

（二）常用会计科目

资产+成本+费用=负债+所有者权益+收入

借方↑贷方↓借方↓贷方↑

余额随增加方

减少方也就是转出方

损益类期末无余额，余额转入本年利润

“本年利润”年末无余额，余额转入“利润分配”

（必须熟记）

资产类

库存现金

银行存款

其他货币资金

交易性金融资产

应收票据

应收账款

预付账款

应收股利

应收利息

其他应收款

坏账准备

材料采购

在途物资

原材料

库存商品

存货跌价准备

周转材料

持有至到期投资

长期股权投资

长期应收款

固定资产

累计折旧

在建工程

工程物资

固定资产清理

无形资产

累计摊销

长期待摊费用

待处理财产损益

成本类

生产成本

制造费用

劳务成本

费用类

主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财物费用

营业外支出

所得税费用

负债类

短期借款

应付票据

应付账款

预收账款

应付职工薪酬

应交税费

应付利息

应付股利

其他应付款

长期借款

应付债券

长期应付款

预计负债

所有者权益类

实收资本

资本公积

盈余公积

本年利润

利润分配

收入类

主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入