营改增纳税申报指引二十四劳务派遣服务.docx
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营改增纳税申报指引二十四劳务派遣服务
劳务派遣服务纳税申报
例1.北京利通劳务派遣公司（一般纳税人）与金源工程公司签订劳务派遣协议，为金源工程公司提供劳务派遣服务。
利通劳务派遣公司代金源工程公司给劳务派遣员工支付工资，并缴纳社会保险和住房公积金。
2016年5月份，利通劳务派遣公司共取得劳务派遣收入53.55万元，并全额开具增值税普通发票。
其中，代用金源工程公司支付给劳务派遣员工的工资23.1万元、为其办理社会保险18.9万元及缴纳住房公积金10.5万元。
利通劳务派遣公司本月购进一批办公家具，并取得增值税专用发票，注明销售额3万元，税额0.51万元。
且本月已经认证相符。
相关政策：
一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
报表填写：
（1）若利通劳务派遣公司选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用6%的税率，则不含税销售额=535500÷（1+6%）=505188.68元，销项税额=505188.68×6%=30311.32元，可抵扣的进项税额为5100元。
则本期应纳税额=30311.32-5100=25211.32元。
填表说明如下：
1.将不含税销售额505188.68填入《增值税纳税申报表附列资料
（一）》第5栏“开具其他发票”“销售额”，把对应的销项税额30311.32填入“开具其他发票”“销项（应纳）税额”。
2.《增值税纳税申报表附列资料
（一）》第5栏的9、10、11列对应填入合计数分别为505188.68、30311.32及535500。
3.将本期已认证相符的增值税专用发票的金额30000和税额5100填入《增值税纳税申报表附列资料
（二）》中“本期认证相符且本期申报抵扣”以及“认证相符的增值税专用发票”的对应列次。
同时，将30000填入第12栏“金额”，将5100填入第12栏“税额”。
4.将本期已认证相符的增值税专用发票对应的金额30000及税额5100分别填入《本期抵扣进项税额结构明细表》第2栏“金额”和“税额”。
第1栏“金额”30000，第1栏“税额”5100。
5.将不含税销售额505188.68填入《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第1栏“本月数”，销项税额30311.32填入第11栏“本月数”，将5100分别填入第12、17、18栏的“本月数”，第24、32、34栏“本月数”均填列25211.32。
（二）若利通劳务派遣公司选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，不含税销售额（53.55-23.1-18.9-10.5）÷（1+5%）=1万元，应纳税额=1×5%=0.05万元。
具体填表方法如下：
1.将差额扣除项目填入《增值税纳税申报表附列资料（三）》，
利通劳务派遣公司选择适用5%征收率简易办法征收增值税，则该项业务均填列在第5栏。
①将差额扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额535500填入“本期服务不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”。
②第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”应为“0”。
③将本期产生的可以差额扣除的525000填入“本期发生额”，“本期应扣除金额”应为2、3列的合计额525000。
④“本期实际扣除金额”应为525000。
本列≤第4列且本列≤第1列。
⑤第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”：
填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额。
本列＝第4列-第5列=0.
2.将本期销售情况填入《增值税纳税申报表附列资料
（一）》。
①将开具发票的（差额扣除前）不含税销售额510000及税额25500分别填入9b栏“开具其他发票”项下的3、4列。
②9b栏第9列“合计”“销售额”应为510000，9b栏第10列“合计”“销项（应纳）税额”为25500,9b栏“合计”“价税合计”为535500。
③第9b栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”应为可差额扣除的525000（按《增值税纳税申报表附列资料（三）》第5列对应第5栏数据填写）。
第9b栏次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为10000、500。
3.由于选择按照5%征收率简易办法计税，则取得的增值税专用发票对应进项税额5100元不得抵扣，不用填入增值税纳税申报表中。
4.将差额扣除前的不含税销售额510000填入《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第5栏“一般项目”“本月数”，21栏、24栏、32栏、34栏“一般项目”“本月数”均填列“500”。
例2：
北京甲劳务派遣公司（一般纳税人）与乙工程公司签订劳务派遣协议，为乙工程公司提供劳务派遣服务。
甲劳务派遣公司代乙工程公司给劳务派遣员工支付工资，并缴纳社会保险和住房公积金。
2016年5月份，甲劳务派遣公司共取得劳务派遣收入53.55万元.其中，代B工程公司支付给劳务派遣员工的工资23.1万元、为其办理社会保险18.9万元及缴纳住房公积金10.5万元,代为支付的工资、保险公积金52.5万元开具增值税普通发票，其他费用1.05万元，开具增值税专用发票，注明金额1万元，税额500元。
甲劳务派遣公司本月购进一批办公家具，并取得增值税专用发票，注明销售额3万元，税额0.51万元。
且本月已经认证相符。
甲公司选择差额纳税方法。
相关政策：
一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
报表填写：
若甲劳务派遣公司选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税，代为支付的工资、保险、公积金部分可以差额扣除，所以其不含税销售额（53.55-23.1-18.9-10.5）÷（1+5%）=1万元，应纳税额=1×5%=0.05万元。
具体填表方法如下：
1.将差额扣除项目填入《增值税纳税申报表附列资料（三）》，
甲劳务派遣公司选择适用5%征收率简易办法征收增值税，则该项业务均填列在第5栏。
①将差额扣除之前的本期服务、不动产和无形资产价税合计额535500填入“本期服务不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”。
②第2列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期初余额”应为“0”。
③将本期产生的可以差额扣除的525000填入“本期发生额”，“本期应扣除金额”应为2、3列的合计额525000。
④“本期实际扣除金额”应为525000。
本列≤第4列且本列≤第1列。
⑤第6列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“期末余额”：
填写服务、不动产和无形资产扣除项目本期期末结存的金额。
本列＝第4列-第5列=0.
2.将本期销售情况填入《增值税纳税申报表附列资料
（一）》。
①将开具增值税专用发票的不含税销售额10000及税额500分别填入9b栏“开具增值税专用发票”项下的1、2列。
将开具增值税普通发票的不含税销售额500000及税额25000分别填入9b栏“开具其他发票”项下的3、4列。
②9b栏第9列“合计”“销售额”应为510000，9b栏第10列“合计”“应纳税额”为25500元,9b栏“合计”“价税合计”为535500。
③第9b栏12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”应为可差额扣除的525000（按《增值税纳税申报表附列资料（三）》第5列对应第5栏数据填写）。
第9b栏次13、14列差额扣除后的含税销售额和应纳税额分别为10000、500。
3.由于选择按照5%征收率简易办法计税，则取得的增值税专用发票对应进项税额5100元不得抵扣，不用填入增值税纳税申报表中。
4.将差额扣除前的不含税销售额510000填入《增值税纳税申报表》（一般纳税人适用）第5栏“一般项目”“本月数”，21栏、24栏、32栏、34栏“一般项目”“本月数”均填列“500”。
例3：
A劳务派遣公司（一般纳税人）与B工程公司签订劳务派遣协议，为B工程公司提供劳务派遣服务。
A劳务派遣公司代B工程公司给劳务派遣员工支付工资，并缴纳社会保险和住房公积金。
2016年5月份，A劳务派遣公司共取得劳务派遣收入106万元，并全额开具了增值税专用发票。
其中，代B工程公司支付给劳务派遣员工的工资、为其办理社会保险及缴纳住房公积金共计95.4万元。
A劳务派遣公司本月购进一辆轿车，并取得增值税专用发票，注明销售额20万元，税额3.4万元。
且本月已经认证相符。
A公司选择按照一般计税方法计税。
相关政策：
一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
报表填写：
A劳务派遣公司选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用6%的税率，则不含税销售额=106÷（1+6%）=100万元，销项税额=100×6%=6万元，可抵扣的进项税额为3.4万元。
则本期应纳税额=6-3.4=2.6万元。
具体申报填表可参阅一般纳税人提供应税服务一般业务申报指引即可。
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