可供出售金融资.docx

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可供出售金融资

（1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。

甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

（以万元为单位）

　划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

借：

可供出售金融资产—成本　500.8（508－7.2）

应收股利　7.2

贷：

银行存款　　　508

购买乙公司股票的单位成本＝500.8/100＝5.008（元/股）

借：

交易性金融资产—成本　500（508－0.8－7.2）

应收股利7.2

投资收益　　0.

贷：

银行存款　　508

（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放发的2008年现金股利7.2万元

划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

借：

银行存款7.2

　　贷：

应收股利7.2

借：

银行存款7.2

　　贷：

应收股利7.2

（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元

划分为可供出售金融资产

　　划分为交易性金融资产

公允价值变动＝5.2×100－500.8＝19.2（万元）

借：

可供出售金融资产—公允价值变动19.2

贷：

资本公积—其他资本公积　19.2

公允价值变动＝（5.2－5）×100＝20（万元）

借：

交易性金融资产—公允价值变动　20

贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　20

（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元

划分为可供出售金融资产

　　划分为交易性金融资产

公允价值变动＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）

借：

资本公积—其他资本公积　30

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动30

公允价值变动＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）

借：

公允价值变动损益　　　　　　　　30

　　贷：

交易性金融资产—公允价值变动　　30

（5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现金股利为200万元。

划分为交易性金融资产

划分为可供出售金融资产

借：

应收股利　　　　10（200×5%）

　　贷：

投资收益　　　　　10

借：

应收股利　　　　10（200×5%）

　　贷：

投资收益　　　　　10

（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利

划分为可供出售金融资产

划分为交易性金融资产

借：

银行存款　　　　10

　　贷：

应收股利　　　　　　10

借：

银行存款　　　　10

　　贷：

应收股利　　　　　10

（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。

划分为可供出售金融资产

　　划分为交易性金融资产

借：

银行存款　　449.28（100×4.5－0.72）

　　可供出售金融资产—公允价值变动10.8

　　投资收益　　　　　　　　40.72

　　贷：

可供出售金融资产—成本　　　500.8

同时：

借：

投资收益　　　　　　　10.8

　　贷：

资本公积—其他资本公积　　10.8

借：

银行存款　　　　　　　　449.28

　　交易性金融资产—公允价值变动10

　　投资收益　　　　　　　　40.72

　　贷：

交易性金融资产—成本　　　500

同时：

借：

投资收益　　　　　　　　　　　　10

　　贷：

公允价值变动损益　　　　　　　　　10

【例题】2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年125×4.72%＝5.9万元），本金最后一次偿还。

不考虑所得税、减值损失等因素。

实际利率10%。

（以元为单位）

（1）2009年1月1日购入债券

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—成本　1250000

　　贷：

银行存款　　　1000000

　　可供出售金融资产—利息调整250000

借：

持有至到期投资—成本1250000

　　贷：

银行存款　　1000000

持有至到期投资—利息调整250000

（2）2009年12月31日公允价值为1200000万元（不含利息）。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　59000（1250000×4.72%）

　　可供出售金融资产—利息调整41000

　　贷：

投资收益100000（1000000×10%）

借：

应收利息　　　　　59000

　　持有至到期投资—利息调整41000

　　贷：

投资收益　　100000

　　　　　（1000000×10%）

借：

银行存款　　　　59000

　　贷：

应收利息　　　　　　59000　　

借：

银行存款　　　　　59000

　　贷：

应收利息　　　　　　　59000

公允价值变动＝1200000－（1000000＋41000）

＝159000（注：

2011年教材变化了）

借：

可供出售金融资产—公允价值变动159000

　　贷：

资本公积—其他资本公积　　159000

　按照摊余成本进行后续计量。

　　【思考问题】2009年12月31日可供出售金融资产的账面价值=1200000

（3）2010年12月31日公允价值为1300000万元（不含利息）。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　　　　　59000

　　可供出售金融资产—利息调整45100

　　贷：

投资收益　　　　　104100

（1000000＋41000）×10%）

借：

应收利息　　　　　　　　59000

　　持有至到期投资—利息调整45100

　　贷：

投资收益　　　　104100

（1000000＋41000）×10%）

借：

银行存款　　　59000

　　贷：

应收利息　　　　　59000

借：

银行存款　　　59000

　　贷：

应收利息　　　　　59000

公允价值变动

＝1300000-（1200000+45100）＝54900

借：

可供出售金融资产—公允价值变动54900

　　贷：

资本公积—其他资本公积54900

　　按照摊余成本进行后续计量。

（4）2011年12月31日公允价值为1250000万元（不含利息）。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　　59000

　　可供出售金融资产—利息调整49610

　　贷：

投资收益　　　108610

（1000000+41000+45100）×10%

借：

应收利息　　59000

　　持有至到期投资—利息调整49610

　　贷：

投资收益　108610

（1000000+41000+45100）×10%

借：

银行存款　　　　　59000

　　贷：

应收利息　　　　　　　59000

借：

银行存款　　　　　59000

　　贷：

应收利息　　　　59000

公允价值变动

＝1250000-（1300000+49610）＝-99610

借：

资本公积—其他资本公积　99610

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动99610

　　（5）2012年12月31日公允价值为1200000万元（不含利息）。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

应收利息　　　59000

　　可供出售金融资产—利息调整54571

　　贷：

投资收益　　113571

（1000000+41000+45100+49610）×10%）

借：

应收利息　　　59000

　　持有至到期投资—利息调整54571

　　贷：

投资收益　　113571

（1000000+41000+45100+49610）×10%）

借：

银行存款　　59000

　　贷：

应收利息　　59000

借：

银行存款　　59000

　　贷：

应收利息　　59000

公允价值变动

＝1200000-（12500000+54571）＝－104571

借：

资本公积—其他资本公积104571

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动104571

（6）2013年1月20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1260000元

①“成本”＝1250000（元）

②“利息调整”＝

（1）－250000＋

（2）41000＋（3）45100＋（4）49610＋（5）54571＝－59719（元）

③“公允价值变动”＝

（2）159000＋（3）54900－（4）99610－（5）104571＝9719（元）

④会计处理（没有必要单独计算20天的利息收入）

　　借：

银行存款　　1260000

　　　　可供出售金融资产－利息调整　59719

　　　　贷：

可供出售金融资产―成本　1250000

　　　　　　　　　　　　　　―公允价值变动　9719

投资收益60000

　　借：

资本公积――其他资本公积　9719

　　　　贷：

投资收益　　　　9719　　　　　

20x9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

此时甲公司所购买债券的实际利率9.05%，甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。

（1）2009年1月1日，购入债券

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—成本1250000

　　贷：

银行存款　1000000

可供出售金融资产—利息调整250000

借：

持有至到期投资—成本　1250000

　　贷：

银行存款　　1000000

　　　　持有至到期投资—利息调整250000

（2）2009年12月31日，确认实际利息收入。

公允价值为1200000元（不含利息）。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—应计利息59000

（1250000×4.72%）

　　　—利息调整31500

　　贷：

投资收益　　90500

（1000000×9.05%）

借：

持有至到期投资—应计利息59000

（1250000×4.72%）

　　　　　　　　　—利息调整31500

　　贷：

投资收益　90500

（1000000×9.05%）

公允价值变动

＝1200000－（1000000+59000+31500）

＝109500

借：

可供出售金融资产—公允价值变动109500

　　贷：

资本公积—其他资本公积　　109500

　　按照摊余成本进行后续计量　　

（3）2010年12月31日，确认实际利息收入。

公允价值为1300000万元（不含利息）。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—应计利息59000

　　　—利息调整　39690.25

　　贷：

投资收益　　98690.25

（1000000＋59000＋31500）×9.05%

借：

持有至到期投资—应计利息59000

　　　　　　—利息调整　39690.25

　　贷：

投资收益　98690.25

（1000000＋59000＋31500）×9.05%

公允价值变动

＝1300000－（1200000+59000+39690.25）

＝1309.75

借：

可供出售金融资产—公允价值变动1309.75

　　贷：

资本公积—其他资本公积1309.75

　　　　按照摊余成本进行后续计量　　

（4）2011年12月31日，确认实际利息收入。

公允价值为1250000万元（不含利息）。

　　划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—应计利息59000

　　　　　　—利息调整48621.72

　　贷：

投资收益　107621.72

（1000000＋59000×2＋31500＋39690.25）×9.05%

借：

持有至到期投资—应计利息59000

　　　　　　—利息调整48621.72

　　贷：

投资收益107621.72

（1000000＋59000×2＋31500＋39690.25）×9.05%

公允价值变动

＝1250000－（1300000+59000+48621.72）

＝－157621.72

借：

资本公积—其他资本公积157621.72　　

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动157621.72

（5）2012年12月31日，确认实际利息收入。

公允价值为1200000万元（不含利息）。

划分为可供出售金融资产

划分为持有至到期投资

借：

可供出售金融资产—应计利息59000

　　　　　　　—利息调整58361.48

　　贷：

投资收益　　117361.48

（1000000＋59000×3＋31500＋39690.25＋48621.72）×9.05%

借：

持有至到期投资—应计利息59000

　　　—利息调整58361.48

　　贷：

投资收益　117361.48

（1000000＋59000×3＋31500＋39690.25＋48621.72）×9.05%

公允价值变动

＝1200000－（1250000+59000+58361.48）

＝－167361.48

借：

资本公积—其他资本公积　167361.48　　　　

　　贷：

可供出售金融资产—公允价值变动167361.48

（6）2013年1月20日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款1260000万元

　　①“成本”＝1250000

　　②“利息调整”＝

（1）－250000＋

（2）31500＋（3）39690.25＋（4）48621.72＋（5）58361.48＝－71826.55

　　③“应计利息”＝59000×4＝236000

　　④“公允价值变动”＝109500+1309.75-157621.72-167361.48＝-214173.45

借：

银行存款　　　1260000

　　可供出售金融资产―利息调整　71826.55

　　　　－公允价值变动214173.45　

　　贷：

可供出售金融资产－成本　　1250000

　　　　　　　　　　－应计利息　　236000

　　　　　投资收益　　　　60000

借：

投资收益　　　　214173.45　　　　　　　　　　　　　

贷：

资本公积－－其他资本公积　214173.45