内部控制对会计信息质量的影响分析.docx

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内部控制对会计信息质量的影响分析

分类号F275.5单位代码11395

密级学号**********

学生毕业论文

题目

内部控制对会计信息质量的影响

分析

作者

张瑞涛

院（系）

管理学院

专业

会计学

指导教师

边琳丽

答辩日期

2015年5月16日

榆林学院

毕业论文诚信责任书

本人郑重声明：

所呈交的毕业论文，是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。

毕业论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。

尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表或撰写过的研究成果。

对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。

本人毕业论文与资料若有不实，愿意承担一切相关的法律责任。

论文作者签名:

年月日

摘要

现阶段，企业会计信息质量状况不尽人意，这一现状不仅给企业自身带来了巨大的损失，也给资本市场带来了极大的冲击。

据了解，会计信息质量低下的原因主要是内部控制不健全，具体表现在组织结构不合理、企业文化理念不成熟、人员整体素质偏低、管理者素质不高等几个方面。

由此可见，会计信息质量的真实可靠程度与内部控制的健全完善程度息息相关，只有使内部控制系统有效有序地运作，才能切实提高会计信息的质量。

基于上述背景，为达到完善内部控制体系，提高会计信息质量的目的，本文以内部控制和会计信息质量的相关概念为理论基础，从内部控制环境、风险评价、内部控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面分析了不完善的内部控制对会计信息质量的影响，并就完善内部控制，提高会计信息质量提出了相应的改进对策，具体包括创建优良的内部控制环境、强化企业风险管理、确保有效的内部控制活动、建立优质的信息与沟通系统、提高内部监督质量。

通过研究，本文对如何通过完善企业内部控制体系来提高企业会计信息质量产生了一定的借鉴意义。

关键词：

内部控制；会计信息质量；影响分析

TheImpactofInternalControlOnTheAccountingInformationQuality

ABSTRACT

Atpresent,thequalityofenterprise'saccountinginformationisimperfect.Thissituationhasnotonlybroughthugelossestotheenterprisethemselves,butalsobroughtgreatimpacttocapitalmarkets.Itisunderstoodthatthemainreasonforthepoorqualityoftheaccountinginformationisthattheinternalcontrolisimperfectwhicharereflectedonunreasonableorganizationstructure,theimmatureconceptofcorporateculture,lowqualityofemployeesandmanagers.Thus,thedegreeofreliabilityoftheaccountinginformationqualityiscloselyrelatedtothedegreeofperfectionofinternalcontrol.Onlytheinternalcontrolsystemoperatesorderlyandefficient,canqualityofaccountinginformationbeimprovedeffectively.

Basedontheabovebackground，Inordertoperfecttheinternalcontrolsystemandimprovethequalityofaccountinginformation，firstly，thispaperputtherelevantconceptsofinternalcontrolandthequalityofaccountinginformationasthetheoreticalbasis.Secondly,thispaperanalysistheinfluenceoftheImperfectinternalcontroltothequalityofaccountinginformationfromtheaspectsofinternalcontrolenvironment,riskassessment,Internalcontrolactivities,informationandcommunication,Internalsupervision.Finally,thispaperputforwardthecorrespondingcountermeasuresonhowtoperfecttheinternalcontrolsystemandimprovethequalityofaccountinginformation,includingcreateagoodinternalcontrolenvironment,strengthentheriskmanagement,ensureeffectiveinternalcontrolactivities,setupagoodinformationandcommunicationsystemandimprovethequalityofinternalsupervision.Throughtheresearch,thispaperproducescertainreferencesignificanceonhowtoimprovethequalityofaccountinginformationbythewayofperfectingtheinternalcontrolsystem.

Keywords:

Internalcontrol;Qualityofaccountinginformation;Analysisofinfluence

一、绪论

（一）研究背景

高质量的会计信息不但可以为投资者提供有价值的决策参考，而且能促使资本快速流入运行效率更高、更具价值的企业，从而提高资本市场的资源配置效率。

会计信息作为企业经营状况和经济效率效果的重要载体，对内部和外部利益相关者了解企业的真实经营状况和其相关决策起着重要的作用。

现代资本市场中很多参与者（包括投资者和潜在的投资者）的融资金额巨大，并且市场参与者的决定主要是依照被企业披露的会计信息，一旦会计信息质量出现问题，对社会造成的损失及影响将是巨大的。

在我国，内部控制制度是以法规的形式强制性的进入了企业的内部经营和管理制度内，其目的之一就是为了提高会计信息质量并促使资本市场的资源配置效率的快速提高。

但由于我国与内部控制相关的法律、法规颁布的时间并不长，可用的数据及研究阶段等其他客观条件的限制，使得我国的内部控制研究有许多进一步的研究空间[1]。

针对这种情况，本文研究的问题就是解释和讨论内部控制如何影响会计信息的质量，从而进一步完善内部控制理论体系，有效的提高会计信息的质量。

（二）研究意义

会计信息质量的低下不仅搅乱了社会经济的秩序，还给投资者的市场信誉度带来极大的不利影响。

为此，法律体系的完善和外部监督制度的健全，必须从企业的内部制度体系入手，研究并制定出切实有效的相关制度办法，并不断对企业内部控制制度完进行善，加大对企业会计信息质量的提升力度，增强投资者对企业的信心，对投资者的合法权益以及利益相关者的利益进行有效保护，确实保护本国资本市场的安全平稳运行。

中国财政部和有关部门正在研究制定、实施和完善企业内部控制制度，进一步规范上市公司的制度规则。

在企业管理中，内部控制是企业迫切的需求，其优与劣都会在不同程度上左右企业的绩效目标能否实现，拥有一套完善、科学的内部控制体系是大多数企业最迫切的需求。

目前，国内外学术界对会计失真现象这一问题进行了系统的探索、研究、补充和完善,一个是企业内部管理制度方面的原因,另一个是会计人员素质方面的原因，最重要的是企业内部控制失效引起的。

因此内部控制质量是企业亟待解决的问题，这是提高会计信息质量的重要选择。

二、内部控制与会计信息质量相关理论

（一）内部控制相关理论

1.内部控制的含义

根据我国《企业内部控制基本规范》的解释，“内部控制指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现企业控制目标的过程”。

2.内部控制的组成要素

《企业内部控制基本规范》规定内部控制的组成要素有以下五点：

（1）内部控制环境

内部控制环境主要指公司董事会和管理层对内部控制的态度、认知度和支持度。

控制环境是内部控制的基础。

“规范”指出,内部控制环境的要素主要包括企业的治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策和企业文化等[2]。

（2）风险评价

风险评价指管理层积极地识别并采取相应的行动,来管理对生产经营、财务报告等有影响的内外部风险。

（3）控制活动

控制活动指帮助确保管理层的指令得到实施的政策和程序。

企业应当根据对风险评估判断的结果,采取相应的的方法和措施,将风险控制在企业可承受的范围内。

（4）信息与沟通

信息与沟通指为了使公司职员能快速的识别并执行其职责,企业必须及时、高效地识别并获取企业内外部信息。

（5）内部监督

内部监督指内部控制监管部门对内部控制的质量进程进行管理,包括对内部控制质量的持续监控、独立评价或两者结合的方式。

（二）会计信息质量相关理论

1.会计信息质量的含义

会计信息质量是指经过社会公认的会计主体所提供的相关财务会计信息能够满足会计报表使用者共同需要所具备的特质。

这里的社会公认主要是指提供的会计信息不能只满足少数利益集团的需要，但也只能在有限范围内提供信息使用者共同需要的会计信息[3]。

2.会计信息质量的特征

我国在最新颁布实施的《企业会计准则——基本准则》中规定,会计信息质量的特征包括:

（1）可靠性

可靠性规定“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素以及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。

（2）相关性

相关性规定“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测”。

（3）可理解性

可理解性规定“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用”。

（4）可比性

可比性规定“企业的会计核算应当按照规定的会计方法进行处理,会计指标应当保持一致,相互可比”。

（5）实质重于形式

实质重于形式规定“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”。

（6）重要性

重要性规定“企业提供的会计信息应当反应与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项”。

（7）谨慎性

谨慎性规定“企业对于交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。

（8）及时性

及时性规定“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时机进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”。

（三）内部控制在会计信息质量中的作用

内部控制本身所具有的功能决定了它能在保证会计信息质量中发挥作用。

内部控制既能通过分析会计记录的可靠性来制约影响会计信息质量的消极因素，并能协助会计机构用来消除干扰、自动补偿平衡等调节方式，使其符合国家相关法律法规的规定的会计核算监督，并将会计信息及时、准确地向会计信息使用者报告。

内部控制通过构建良好的“控制环境”提高会计信息质量。

内部控制通过良好的“控制环境”建设提高会计信息质量。

企业内部控制环境对内部控制的有效性有直接的影响，而内部控制的是否有效决定了财务报告相关目标的实现与否，因此成为影响会计信息质量的最重要因素。

会计信息系统能够依靠其本身和建立严格的内部控制程序来提高会计信息的质量。

会计系统、控制程序以及内部控制的其他相关的信息流是保证会计信息真实可靠的重要手段[4]。

保证和提高会计信息质量不仅是内部控制的内在要求，也是内部控制发挥作用的、主要的、全面的书面现形式，如果没有会计制度和内部控制程序为基础，会计信息质量就损失了最有力的保障。

三、不完善的内部控制对会计信息质量的影响

（一）内部控制环境对会计信息质量的影响

1.公司治理结构对会计信息质量的影晌

（1）股东大会对会计信息质量的影响

一个公司的最高权力机构是股东大会，该公司所有的重要事务都必须经股东大会审议通过方可实施。

由于公司的所有权和经营权进行分离操作，股权所有者主要通过股东大会对公司进行直接的控制，以便股权所有者获取更充分、更可靠的信息，尤其是会计信息质量要高、效果要好[5]。

只有进一步充分了解企业的经营成果和财务状况，再对决策信息进行充分了解，才能在股东大会上对公司的重大问题做出准确、正确的决断。

（2）董事会对会计信息质量的影响

财务报告的合法性,只有获得董事会的批准才能予以披露，但董事会同时也为财务报告负责。

董事会的独立性、工作人员的知识程度等将严重影响董事会的工作效率和工作质量，从而影响会计信息质量的真实有效性。

如果董事会独立性很强，它会更容易的不受外界干预，从而减少发生经济欺诈的概率，保证了会计信息的有效性。

此外，董事会的工作进度也是由员工的知识结构和综合素质决定的，因此专业会计师必须聘请知识水平相对较高的财会人员，聘任具备行业专业能力的独立董事，才能够从公司的专业管理角度去看待问题，站在公司战略、经营决策的位置来及时解决所发现的问题，预防并能够及时的控制公司管理层的机会主义行为[6]。

聘请具有会计职业能力的独立董事，可以帮助公司在财务报告中发现欺诈等一系列问题，同时提高财务报告的可靠性。

聘请具有法律专业能力的独立董事能够收敛、约束公司内部管理层等的违法行为，减少公司面临的诉讼风险、信息披露风险。

（3）监事会对会计信息质量的影响

监事会的最基本职能是对公司财务和其他会计资料进行审核，同时将审核结果提交给股东大会。

建立和完善监事会，不仅可以提高会计信息的整体质量，还可以降低董事会和管理层的财务欺诈行为。

因此，公司监事会的审查质量是会计信息可靠性的重要依据，是保证会计信息质量的重要前提。

企业内部不完善的公司治理结构主要指股东大会、董事会、监事会的不完善，这严重影响到了企业会计信息的质量，包括可靠性、相关性、实质重于形式、重要性以及及时性。

2.组织结构对会计信息质量的影响

（1）权责分配对会计信息质量的影响

权责分配是一个最重要的内部控制制度，该制度的根本作用就是处理工作中分工不明确的职务并明晰其职责。

通过用职责和权限来区分级别，从而达到人员和部门之间相互制衡的目的，避免独占主导地位，不仅可以防止金融欺诈，还能减少虚假会计信息的产生。

交易的发生必须经过合理授权，这样可以明晰管理者、各管理人员的权力和责任。

（2）组织结构构建对会计信息质量的影响

组织结构的构建是实现内部控制的首要组成部分，其主要目标是确保可靠、确凿的会计信息。

合理的组织结构，必须要保证组织间信息沟通的畅顺，良好的沟通是会计信息质量的重中之重。

只有科学地、合乎常规地构建组织结构，才能保证内部控制作用和效果的最高程度施展。

通过内部控制标准的措施，使财务信息完备，就可以便捷的为企业信息使用者提供更为详细的财务信息[7]。

如果提供会计信息的渠道狭窄、弯曲、沟通有障碍，那么会计主管将无法向需求单位提供有效的、高质量的会计信息，它将会给有信息需求的企业带来严重的负面影响，但这样的问题是完全可以避免的。

企业内部不完善的组织结构主要指权责分配和组织结构构建的不完善，这严重影响到了企业会计信息的质量，包括可靠性、相关性、实质重于形式、重要性以及及时性。

3.企业文化氛围对会计信息质量的影响

（1）管理哲学与风格对会计信息质量的影响

管理哲学与风格会限制企业的管理方式并将左右企业的会计信息质量。

管理者应对危机、风险的态度，是影响会计信息质量的重要因素。

公司的最高管理层对财务报告的关注度乃至行为方式也是影响会计信息质量的重要因素之一。

财务管理者不同的态度，直接影响公司会计的判别方法和会计制度，包括会计信息披露是否及时等[8]。

还有一个能够左右会计信息质量的要素即管理层对待法律、条文、条例等所表现出来的态度。

假设管理层对相关法律、规范没有深入的理解，就无法很好地遵守法律规章的约束。

如果管理层对法律、法规的意识不强，就会从本位主义、小集团利益看事物，导致财务人员法律意识底下，出现会计信息不确定、会计核算不准确、财务舞弊和财务管理混乱等现象，导致了金融管理无序甚至过度松弛，从而影响了企业的会计信息质量。

（2）道德意识形态对会计信息质量的影响

道德意识形态在潜意识中能够影响管理决策者、制度制定者的经济管理行为。

公司披露的财务信息及其质量是由企业财务人员确定的，企业财务人员也是财务信息披露的具体落实者，财务管理人员不具有监督人员的特殊地位，其进行经济活动等费用全部被管理层所控制，为了生存、生活和发展的亟需，财管人员常常要俯首帖耳地执行管理阶层的指令，不然就会受到排斥、打击甚至于失业[9]。

因此，管理阶层的诚实守信程度、道德意识形态高度和职业操守就成为了严重左右会计信息披露的成因。

某些品德不高尚的经营者为了满足私欲，不惜冒险，肆意刁难，肆无忌惮的怂恿会计人员捏造虚假的会计信息，更有严重者无中生有，至使会计信息严重地失去其效用。

财会人员职业操守都是直接或间接地影响着会计信息的质量。

那些崇尚良好职业道德操守的财会人员，往往会以更加坚决的态度、无畏者的姿态、抵挡住利益的驱使，以财务工作者的良知保证会计资料的真实有效，真实全面地体现企业经营成果和财务状况，从而保证了会计信息质量的可靠性和重要性。

一个利欲熏心、自私自利的会计从业工作者，极其有可能为谋取个人私利，看重一己私利去私作假账，提供虚假财务信息，给企业的综合效益带来负面的不利影响。

企业内部不完善的企业文化氛围主要指管理哲学与风格、道德形态意识的不完善，这严重影响到了企业会计信息的质量，包括可靠性、相关性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。

4.人力资源管理对会计信息质量的影响

（1）管理当局的人力资源管理对会计信息质量的影响

企业人力资源政策直接代表着公司管理者的职业形象，公司管理者的品质将会对会计信息质量产生极大影响，如果管理层的品质高，其在经营管理中所体现出来工作能力、工作态度、昂扬向上的工作作风会影响其下属的工作态度，尤其是财务会计人员的工作作风，他们也会以认真负责的态度去对待工作，努力的提升会计信息质量；反之，若公司高层人员的能力差强人意，工作态度不端正，缺少正直的品格和诚实的态度，这样不仅会影响员工的工作态度，甚至可能在工作中出现故意编造会计假信息的情况，来欺瞒会计信息使用者。

（2）会计人员的人力资源管理对会计信息质量的影响

会计人员的人力资管理规定将牵涉到企业会计管理人员的整体素质，财务会计人员是公司会计信息的直接生成者和会计工作的直接参与者，若想从根本上提高会计信息质量，则要从提高财会人员的自身综合管理素质、培养深厚的潜能等方面下手[10]。

财会人员的岗位综合技能是个人必需具备的职业能力，要求个人能够独立的对会计事项的计量、确认、记录等过程做出判断。

会计信息是会计过程的最终产品，然而在现实中会计信息大多是会计人员通过主观判断得出的产物。

即使严格按照会计准则行事，让不同的会计人员处理相同的会计资料，也会得出不一样的结论。

综上所述，会计人员的职业判断能力、理论水准、个人经验等在很大程度上决定了会计信息质量真实性。

企业内部不完善的人力资源管理主要指管理当局和会计人员的人力资源管理的不完善，这严重影响到了企业会计信息的质量，包括可靠性、相关性、可理解性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。

（二）风险评价对会计信息质量的影响

风险评价、控制活动、事项识别、目标设定等因素对会计信息质量的真实有效性也产生了一定影响。

在经营过程中，企业面临的风险无所不在，如果企业忽视风险管理的重要性，遇到危机时就会产生用会计造假来维系企业业绩的不良动机；当企业业绩滑坡时，企业管理当局会很容易滋生会计造假的想法。

大多数企业业绩滑坡的重要原因，就是因为不重视内部控制系统中的风险管理，忽视了企业抗风险能力，当风险来临时自然无法抵御，因此，只能选择披露虚假信息，来蒙蔽利益相关者等。

由此可得企业内部不完善的风险评估体系，严重影响到了企业会计信息的质量，包括可靠性、相关性、重要性以及谨慎性。

（三）内部控制活动对会计信息质量的影响

内部控制活动作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，其健全、实施与否，是企业经营成败的关键。

正确的认识内部控制活动的作用，可以看出其与会计信息质量的密切关系。

在全部控制论概念下，可以将内部控制活动分为内部管理控制和内部会计控制。

内部管理控制的目标侧重于提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。

在现代企业中，其主要作用：

一是有助于管理层改善经营方式，实现经营目标；二是保证企业经营活动的合法性。

内部管理控制既是企业发展的需要，也是企业的一种责任和义务，有效的内部管理控制需要建立可靠的信息系统，涵盖公司的全部重要活动[11]。

内部会计控制的范围直接涉及会计事项各方面的业务，内部会计控制的基本目标：

一是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；二是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。

企业内部不完善的内部控制活动主要指内部管理控制、内部会计控制的不完善，这严重影响到了企业会计信息的质量，包括可靠性、相关性、重要性、谨慎性以及及时性。

（四）信息与沟通对会计信息质量的影响

良好的信息与沟通系统对会计信息质量有着举足轻重、不可或缺的作用。

信息与沟通要求会计信息要按照固有的方式进行区分和输送，保证权责者对其进行有效地处置，同时向信息使用者或者个人传达的信息效果优秀。

会计信息的有效性、真实性和全面性是固有属性，因此，会计工作者必须依据实际发生的经济活动，用实时有效的会计手段进行处理，记入适合的会计期间，同时准确、及时地向会计信息使用者进行反馈[12]。

倘若一个企业没有良好的沟通交流系统，那么其提供会计信息的时效性与可靠性通常会比较差。

沟通失败或者各部门之间没有相互的配合，将很有可能导致会计信息的传递不及时，进而导致会计信息失效。

在证券市场中，会计信息披露不及时、财务报告提交不及时是常见的现象，这表明有可能是管理当局为达到自己私欲而采取的有意行动，也从侧面说明了公司的信息交流沟通系统不完善将会导致会计信息在处理过程中出现迟滞，甚至失效。

由此可得企业内部不完善的信息与沟通系统，严重影响到了企业会计信息的质量，包括可靠性、相关性、重要性以及谨慎性。

（五）内部监督对会计信息质量的影响

监督既包括企业自行检查内部控制制度的运营情况，也包括内部稽核、内审等等,这些都是公司