3基础会计手工账务处理实训大纲解析.docx

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3基础会计手工账务处理实训大纲解析

《基础会计手工账务处理》实训教学大纲

实验（实训）一原始凭证的填制与审核

（一）实验（实训）目的

通过本节的实训，掌握原始凭证的基本内容、填制的基本规范及原始凭证审核的基本规范。

（二）实验（实训）器材

常用的原始凭证：

领料单、增值税专用发票、限额领料单、发料凭证汇总表、工资费用分配表。

（三）实验（实训）内容

3.1概述

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用于记录或证明经济业务的发生或完成情况的书面证明，是记账的原始依据，也是会计核算的重要资料，具有法律效力。

因此，正确填制和严格审核原始凭证是会计核算的一项基本技能。

3.2原始凭证的分类和填制技术

3.2.1原始凭证的分类

原始凭证按来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证两类。

（1）自制原始凭证。

自制原始凭证的特点是由本单位有关经办人员自行填制的凭证。

如领料单（见图表1—1）、工资结算单（见图表1—2）、制造费用分配表（见图表1—3）等。

（图表1—1）领料单

领料部门：

一车间用途：

生产用2002年5月10日凭证编号：

023

材料

编号

材料名称

及规格

计量

单位

数量

价格

第二联

记账联

请领

实发

单价

金额

65214

A材料

千克

20.60

741.60

备注：

合计

记账：

（印）审批人：

（印）领料人：

（印）发料人：

（印）

（图表1—2）

工资费用分配表

2002年5月31日单位：

元

车间、部门

应分配金额

车间生产人员工资

甲产品

85624.00

乙产品

90256.00

车间管理人员

20000.00

厂部管理人员

32000.00

专设销售机构人员

9600.00

在建工程人员

5200.00

合计

242680.00

（图表1—3）

制造费用分配表

车间：

年月日单位：

元

分配对象

分配标准

（生产工人工时）

分配率

（%）

分配金额

合计

主管：

审核：

制表：

（2）外来原始凭证。

外来原始凭证的特点是从其他单位或个人处取得的原始凭证。

外来凭证都是一次凭证。

如增值税专用发票（见图表1—4）、购物时由销售方开给的发票（见图表1—5）、付款时由收款方开给的收据、出差时承运部门出售的火车票、船票、飞机票等。

（图表1—4）

增值税专用发票

开票日期：

2002年6月4日No.056987512

购货

单位

名称

迪野份有限公司

纳税人登记号

56849725894125689

第

二

联

发票联

购货方记账

地址、电话

重庆渝中四路1号

开户银行及账号

重庆市工商银行中四支行564219

商品或劳务名

计量

单位

数量

单价

金额

税率

税额

拾

万

千

百

拾

元

角

分

拾

万

千

百

拾

元

角

分

甲材料

吨

￥

合计

￥

价税合计（大写）

伍千贰百陆拾伍元整¥:

5265.00

销货

单位

名称

城黔物资公司

纳税人登记号

2589632125468951

地址、电话

南岸区××路52号

开户银行及账号

重庆市工商银行×路支行256130

备注

销货单位（章）：

（印）收款人：

李滴复核：

陈狄开票人：

许海

（图表1—5）重庆市商业发票

购货单位：

年月日No.

品名

规格

计量

单位

数量

单价

金额

备注

拾

万

千

百

拾

元

角

分

第二联

报销联

合计金额（大写）：

单位盖章：

收款人：

制票人：

原始凭证按照其填制方法不同，分为一次凭证和累计凭证两种。

（1）一次凭证。

一次凭证是指填制手续一次完成的凭证。

如现金收据、发货票等。

外来凭证都是一次凭证，自制原始凭证则不完全是一次凭证。

（2）累计凭证。

累计凭证是指一定时期内，将连续发生的若干项同类经济业务登记在一起，至期末按其累计数作为记账依据的原始凭证。

它一般为自制原始凭证。

如限额领料单见（图表1—6）。

（图表1—6）

限额领料单

2002年6月

领料部门：

一车间发料仓库：

2号库

用途：

生产用编号：

021

材料编号

材料名称

规格

计量单位

领用限额

单价

全月实用

数量

金额

1201

钢材

20mm圆钢

千克

1000

5元

950

4750

领料日期

请领数量

实发数量

领料人签章

发料人签章

限额结余

200

张海京

李兹

800

300

张海京

李兹

500

200

张海京

李兹

300

100

张海京

李兹

200

150

张海京

李兹

合计

950

供应部门负责人：

生产部门负责人：

仓库管理员：

此外，为了简化核算工作，还可以根据同类经济业务的许多原始凭证编制原始凭证汇总表，期末按其汇总数作为填制记账凭证的依据。

如发料汇总表见（图表1—7）、收料汇总表、工资汇总表等。

（图表1—7）

发料汇总表

附领料单25份2002年6月30日单位：

元

会计科目

领料部门

原材料

燃料

合计

基本生产成本

一车间

5000

10000

15000

二车间

8000

14000

22000

小计

13000

24000

37000

辅助生产成本

供电车间

7000

2000

9000

锅炉车间

4000

小计

7000

6000

13000

制造费用

一车间

400

二车间

600

小计

1000

管理费用

200

300

500

合计

21200

30300

51500

会计主管：

审核：

制单：

3.2.2原始凭证的填制实例

以下通过几种常用的原始凭证说明填制方法。

（1）领料单。

领料单要“一料一单”地填制，即一种原材料填写一张单据，一般一式四联。

第一联为存根联，留领料部门备查；第二联为记账联，留会计部门作为出库材料核算依据；第三联为保管联，留仓库作为记材料明细账依据；第四联为业务联，留供应部门作为物质供应统计依据。

领料单由车间经办人员填制，车间负责人、领料人、仓库管理员和发料人均需在领料单上签字，无签章或签章不全的均无效，不能作为记账的依据。

填制实例见（图表1—1）。

（2）增值税专用发票。

增值税专用发票一般是一式四联，销货单位两联，一联存有关业务部门，一联作为会计记账凭证；购货单位两联，一联作为结算凭证，一联作为税款的抵扣凭证。

填制实例见（图表1—4）。

（3）限额领料单。

此单由生产、计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额，按每种材料用途分别开出，一单一料。

填制实例见（图表1—6）。

（4）发料凭证汇总表。

此表是根据领料单按部门，材料类别编制而成的。

填制实例见（图表1—7）。

（5）工资费用分配表。

此表根据工资单等人工费用记录编制。

填制实例见（图表1—2）。

3.3原始凭证的审核

《会计法》规定，会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。

审核原始凭证时，应当按照原始凭证的要求进行，即审核原始凭证的填制是否及时，内容是否真实完整，书写是否清楚规范，项目是否填写齐全，经济内容填制是否正确、完整、清晰，数字填写是否规范，计算是否准确，大小写金额是否一致等，有无涂改、刮擦、挖补等伪造凭证的情况，还要审核有关部门人员是否签章等。

会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证应予退回；对违反制度和法令的一切收支，有权拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行；对伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行为，应扣留原始凭证，并向领导报告请求严肃处理。

3.4原始凭证的填制和审核实训

1）实训目的：

通过实训使学生掌握原始凭证的基本内容、填制方法及审核方法。

2）实训资料：

嘉陵电视厂为一家股份制企业，企业地址在中西路56号，纳税人登记号为256314256897156，开户行为建设银行三支行，账号为21354689，会计年度为2002年。

该厂会计：

许净，出纳：

李玲，财务部主管：

严顺，

（1）4月5日，嘉陵电视厂销售29寸纯平彩色电视机50台给吉里贸易公司（账号58945612、开户行为工行新华支行、纳税人登记号为156********365、地址:

中南路21号）型号CP-29，单价2800元，增值税率17%，收到转账支票一张。

要求：

填制增值税专用发票。

（2）4月12日，职工张沿出差返回退回余款400元。

要求：

填制收据。

（3）4月15日，从大地公司购进型号CP-29显像管600个，单价620元，增值税率17%，款项用支票支付。

要求：

填制收料单及支票。

仓库保管是程环，负责人是高华。

（4）4月18日，出纳员将多余现金4500元送存银行（面额100元40张，面额50元10张）。

要求：

填制现金存款单。

3）实训要求：

（1）根据经济业务填制有关原始凭证。

（2）对各项经济业务原始凭证进行审核。

（图表1—8）增值税专用发票

开票日期：

年月日No.

购货

单位

名称

纳税人登记号

第

二

联

发票联

购货方记账

地址、电话

开户银行及账号

商品或劳务名

计量

单位

数量

单价

金额

税率

税额

拾

万

千

百

拾

元

角

分

拾

万

千

百

拾

元

角

分

合计

价税合计（大写）

销货

单位

名称

纳税人登记号

地址、电话

开户银行及账号

备注

销货单位（章）：

收款人：

复核：

开票人：

（图表1—9）

收据

年月日No.

付款单位收款方式

人民币（大写）¥

收款事由：

第二联

记账凭证

收款单位：

财务主管：

出纳：

（图表1—10）

中国建设银行转账支票支票号码：

签发日期（大写）：

年月日开户行名称：

收款人：

签发人账号：

人民币

（大写）

千

百

拾

万

千

百

拾

元

角

分

用途：

上列款项请从复核

我账户内支付记账

签发人盖章验印

中国建设银行转账支票存根

支票号码：

签发日期：

收款人：

金额：

用途：

备注：

单位主管：

会计：

（图表1—11）

收料单

供货单位：

发票号码：

年月日单位：

元

材料

编号

材料名称

及规格

计量

单位

数量

价格

第

二

联

记账联

应收

实收

单价

金额

备注：

合计

仓库负责人：

记账：

仓库保管：

收料：

（图表1—12）

中国建设银行现金存款单（回单）

年月日

收款

单位

全称

款项来源

第

一

联

银

行

盖

章

退

回

账号

开户银行

交款单位

人民币（大写）

万

千

百

拾

元

角

分

辅币

券别

五角

贰角

壹角

五分

贰分

壹分

收款员

收讫

复核员

张数

主币

券别

一百元

五十元

拾元

五元

贰元

壹元

张数

（四）技能要点

原始凭证既是具有法律效力的书面证明，又是进行会计处理的基础。

为此，填制原始凭证时必须严格遵守以下要求：

1、真实可靠。

即如实填列经济业务的内容和数字，不得弄虚作假，不涂改和挖补。

随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证和登记账簿的依据。

2、内容完整。

即应该填写的各项内容，都要填写齐全，不得遗漏。

需注意的是年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途要填写明确，不能含糊不清；有关经办业务人员的签章必须齐全。

3、填制及时。

即每当一项经济业务发生或完成，都要立即填制原始凭证，做到不积压、不误时、不事后补制。

4、书写清楚。

原始凭证的上的数字、文字填写必须清晰、正确、易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

大小写金额要符合规定，金额前要写明货币符号，如人民币用“¥”表示，港币用“HK$”表示，美元用“US$”表示等。

金额数写到角、分为止，无角、分的用“0”表示。

大写金额后无角、分的在“元”字后用“整”字结尾。

原始凭证如填错，不得随意涂改、括擦、挖补，应按规定方法更正。

但对涉及货币资金收付的原始凭证，如有填错，则必须将其作废重填，并将错误的凭证加盖“作废”戳记。

5、对各项经济业务原始凭证进行审核。

（五）思考题

原始凭证和记账凭证的辨别。

实验（实训）二记账凭证编制实验

（一）实验（实训）目的

通过本节的实训，使学生掌握记账凭证的基本内容和填制方法。

（二）实验（实训）器材

常用的记账凭证：

收款凭证、付款凭证、转账凭证、记账凭证、汇总记账凭证。

（三）实验（实训）内容

3.1概述

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录、并据以登记账簿的凭证。

为此，新《会计法》第十四条第五款对编制记账凭证的程序和要求做出规定，突出强调了两方面的要求：

一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制；二是作为记账凭证编制的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。

3.2记账凭证的分类和填制技术

3.2.1记账凭证的分类

记账凭证按其反映的经济内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。

见（图表2—1）、（图表2—2）、（图表2—3）

（图表2—1）

收款凭证

总号：

借方科目：

银行存款2002年3月5日分号：

银收3

摘要

贷方科目

√

金额

附

件

张

总账科目

二级或明细科目

百

十

万

千

百

十

元

角

分

收回甲公司欠款

应收账款

甲公司

合计

￥

会计主管：

记账：

出纳：

陈刚复核：

制单：

王小军

（图表2—2）

付款凭证

总号：

贷方科目：

银行存款2002年3月8日分号：

银付9

摘要

借方科目

√

金额

附

件

张

总账科目

二级或明细科目

百

十

万

千

百

十

元

角

分

购乙材料

材料采购

乙材料

应交税金

应交增值税

合计

￥

会计主管：

记账：

出纳：

陈刚复核：

制单：

王小军

（图表2—3）

转账凭证

总号：

2002年3月10日分号：

转5

摘要

总账科目

明细科目

√

借方金额

贷方金额

附

件

张

百

十

万

千

百

十

元

角

分

百

十

万

千

百

十

元

角

分

领用材料

生产成本

A产品

原材料

乙材料

合计

￥

会计主管：

记账：

复核：

制单：

王小军

记账凭证按是否经过汇总，分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。

上面的收、付、转凭证均是非汇总凭证。

汇总记账凭证又分为分类汇总和全部汇总。

分类汇总是定期根据收款凭证、付款凭证、转账凭证分别汇总编制汇总收款凭证（见图表2—4）、汇总付款凭证（见图表2—5）、汇总转账凭证（见图表2—6）。

全部汇总是根据一定时期内的记账凭证全部汇总填制的，如“科目汇总表”（见图表2—7）。

（图表2—4）

汇总收款凭证

借方科目：

银行存款2000年5月份第1号

贷方科目

金额

记账

（1）

（2）

（3）

合计

借方

贷方

应收账款

主营业务收入

5000

10000

5000

10000

√

附注：

（1）自1日至10日收款凭证共1张

（2）自11日至20日收款凭证共1张

（3）自21日至30日凭证共张

（图表2—5）

汇总付款凭证

贷方科目：

现金2000年5月份第1号

借方科目

金额

记账

（1）

（2）

（3）

合计

借方

贷方

管理费用

应付工资

2000

30000

2000

30000

√

附注：

（1）自1日至10日付款凭证共1张

（2）自11日至20日付款凭证共1张

（3）自21日至30日凭证共张

（图表2—6）

汇总转账凭证

贷方科目：

材料2000年5月份第1号

借方科目

金额

记账

（1）

（2）

（3）

合计

借方

贷方

生产成本

制造费用

在建工程

9800

1000

4000

9800

1000

4000

√

附注：

（1）自1日至10日转账凭证共3张

（2）自11日至20日转账凭证共1张

（3）自21日至30日转账凭证共1张

（图表2—7）

科目汇总表

2000年5月1日至31日

会计科目

本期发生额

总账页数

记账凭证起讫号数

借方

贷方

生产成本

原材料

银行存款

应付账款

应收账款

应交税金

利润分配

材料采购

30000

5000

2000

5000

30000

42000

5000

略

1．收款凭证：

（1）现金收款凭证：

（2）银行存款收款凭证：

2．付款凭证：

（1）现金付款凭证：

（2）银行存款付款凭证：

3．转账凭证：

合计

77000

3.2.2记账凭证的编制实例

例2.1某企业2002年3月5日收回甲公司前欠款125000元，存入银行，银行转来收款通知，填制收款凭证见（图表2—1）。

例2.23月8日，企业购买乙材料300000元，增值税51000元，用银行存款付讫，材料未到，原始凭证为增值税发票一张，支票存根一张，填制付款凭证见（图表2—2）。

例2.33月10日，从仓库领用乙材料15000元，用于生产A产品，原始凭证为领料单一张，填制转账凭证见（图表2—3）。

3.3记账凭证的审核

（1）审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全，内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符。

（2）记账凭证应借应贷的会计科目是否正确，账户对应关系是否清楚，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否正确。

（3）摘要是否填写清楚，项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细科目、附件张数及有关人员签章等。

3.4记账凭证的编制与审核实训

1）实训目的：

掌握记账凭证的基本内容，填制方法。

2）实训资料：

川江股份有限公司2011年3月份发生下列业务：

●3日，用银行存款解缴上月未交所得税31000元。

●3日，收到光明厂还来前欠货款84000元，存入银行。

●4日，以银行存款偿还前欠爱建工厂货款91000元，同时预付供电公司本月电费12000元。

●5日，从银

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