初级会计实务第01章第2节讲义.docx

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初级会计实务第01章第2节讲义

第一章资产

第二节应收及预付款项

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款；

预付款项：

预付账款。

考点一、应收票据核算对象---商业汇票

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

1.商业汇票：

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（区别于银行汇票）

2.无款支付：

商承：

付款银行退票，由收付双方自行处理；

银行在办理划款时，付款人存款账户不足支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。

银承：

付款银行垫款，视为付款方借款；

银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。

3.商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起l0日。

【考查方式】

1.应收票据账户核算的哪种票据？

--单选

2.无款支付两种商业汇票的处理。

--判断

【例题1•多选题】以下通过应收票据核算的有（　）。

A．银行汇票

B．商业承兑汇票

C．银行承兑汇票

D．支票

【答案】BC

考点二、应收票据增加、减少账务处理

1.增加---取得应收票据

“应收票据”科目---资产

销售的通用分录：

销售一批产品，货款为8547.01元，适用的增值税税率为17％。

款项存银行。

借：

银行存款10000

贷：

主营业务收入8547.01

应交税费——应交增值税（销项税额）1452.99

【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17％。

则甲公司编制如下会计分录：

借：

应收账款175.5

贷：

主营业务收入l50

应交税费——应交增值税（销项税额）25.5

3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。

借：

应收票据175.5

贷：

应收账款175.5

乙公司（对方处理）：

借：

库存商品l50

应交税费—应交增值税（进项税额）25.5

贷：

应付票据175.5

2.减少

（1）到期收回票款

6月15日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175.5万元存入银行。

借：

银行存款175.5

贷：

应收票据l75.5

（2）背书转让

【例题】承上题，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为l50万元，适用的增值税税率为17％。

甲公司应编制如下会计分录。

借：

原材料l50

应交税费——应交增值税（进项税额）25.5

贷：

应收票据l75.5

（3）贴现

借：

银行存款---实际收到的金额

借：

财务费用---贴现息

贷：

应收票据---应收票据的价值

【考查方式】

1.计算题中销售货物收到商业汇票的核算？

2.办现银行承兑汇票和票据贴现的利息费用计入财务费用。

【例题2•判断题】企业采购材料办理银行承兑汇票少的支付的手续费应计入材料采购成本（）。

【答案】×

【例题3•2008综合题（9）】将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。

其余款项以银行存款支付。

【答案】

借：

原材料　30

　　应交税费——应交增值税（进项税额）5.1

　　贷：

应收票据　32

　　　　银行存款　3.1

考点三、应收账款的内容及账户

1.应收账款：

销售商品款、提供劳务款

内容：

货款、销项税额、代垫款项（代购货单位垫付的包装费、运杂费）

2.账户

设置“应收账款”科目

3.债务转债权：

不单独设置

“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

图示：

两收并一收，先收后收分开记；

应收A公司，100万元资产；

预收B公司，30万元负债；（应收账款事先减少30万）

应收账款总账余额：

70万

资产负债表：

100万，预收账款30万。

应收账款期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

【考查方式】

1.单选题，计算应收账款的入账价值。

2.判断题，预收账款通过应收还是应付账款核算？

【例题4•2007单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。

该企业确认的应收账款为（ ）万元。

A.60

B.62

C.70.2

D.72.2

【答案】D

【解析】如为支付运杂费2万元，则为70.2万元。

【例题5•多选题】应收账款的入账价值包括（　　　）

A．销售商品的价款B．销售商品的增值税

C．代购买方垫付的包装费D．代购买方垫付的运杂费

【答案】ABCD

【例题6•单选题】应收账款的入账价值不包括（）。

A．现金折扣

B．增值税（销项税）

C．商业折扣

D．代购货方垫付的运杂费

【答案】C

考点四、应收账款增加、减少的账务处理

【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收账款35.7

贷：

主营业务收入30

应交税费——应交增值税（销项税额）5.1

银行存款0.6

甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：

借：

银行存款35.7

贷：

应收账款35.7

【例题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值1万元，用以偿还其前欠货款。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收票据1

贷：

应收账款1

【考查方式】

1.每一步核算都可构成综合题中的一步处理。

【例题7•2007计算题

（2）】

3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。

【答案】

借：

应收账款175.5

贷：

主营业务收入150

应交税费——应交增值税（销项税额）25.5

借：

主营业务成本120

贷：

库存商品120

【例题8•2009单选题】某企业2008年8月1日赊销一批商品，售价为120000元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。

规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。

客户于2008年8月15日付清货款，该企业应收账款金额为（　）元。

A.118800B.139200

C.138996D.140400

【答案】D

【解析】1.如题目要求计算实收金额则答案为C；2.计算现金折扣时不考虑增值税，实收金额为B。

【例题9•2009计算题4

（1）】6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元（不含增值税），商品实际成本为480万元。

为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。

甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

【答案】

借：

应收账款795.6

贷：

主营业务收入680

应交税费——应交增值税（销项税额）115.6

借：

主营业务成本480

贷：

库存商品480

【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2007年4月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。

因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：

2/10，1/20，n/30。

假定甲公司4月13日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（　）元。

　　A.206388　　B.210600

　　C.229320　　D.234000

【答案】A

　　【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝200000×（1－10%）＝180000（元）；增值税＝180000×17%＝30600（元）；应收账款＝180000＋30600＝210600（元）；现金折扣＝210600×2%＝4212（元）；实际收到的价款＝210600－4212＝206388（元）。

考点五、预付账款

1.性质

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

---债权资产

2.账务处理

【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价l0元，所需支付的款项总额5万元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50％，验收货物后补付其余款项。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50％的货款时

借：

预付账款——乙公司2.5

贷：

银行存款2.5

（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8500元。

甲公司以银行存款补付所欠款项33500元，应编制如下会计分录：

借：

原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

预付账款——乙公司58500（全额冲减）

补付：

同预付

借：

预付账款——乙公司33500

贷：

银行存款33500

3.债权转债务：

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。

图示：

两付并一付，预付看明细

应付C公司，1000万元---债务

预付D公司：

400万元---债权资产（应付的事先减少）

【考查方式】

1.单选预付通过什么科目核算？

2.计算题中一笔采购业务：

预付款采购。

【例题10•2009计算题1】

②4月15日，收到C公司发来的材料一批并验收入库，增值税专用发票注明货款100万元，增值税17万元，其款项上年已预付。

注：

该公司未单独设置“预付账款”会计科目。

⑦12月31日，以银行存款预付下月住房租金2万元，该住房供公司高级管理人员免费居住。

【答案】

借：

原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额）17

贷：

应付账款——乙公司117（全额冲减）

借：

应付职工薪酬2

贷：

银行存款2

【例题11•判断题】公司以银行存款为员工垫付应由其个人负担的医疗费时，通过预付账款核算。

（）

【答案】×

考点六、其他应收款

1.内容

应收的各种赔款、罚款

应收的出租包装物租金

应向职工收取的各种垫付款项

为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费

存出保证金

2.核算

【例题】代垫医药费

甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录.

（1）垫支时：

借：

其他应收款5000

贷：

银行存款5000

（2）扣款时

借：

应付职工薪酬5000

贷：

其他应收款5000

【例题】支付押金

甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金l万元，应编制如下会计分录：

借：

其他应收款——存出保证金l

贷：

银行存款1

收回押金：

承上题，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金1万元，已存入银行，应编制如下会计分录：

借：

银行存款1

贷：

其他应收款——存出保证金l

【考查方式】

1.多选题，其他应收款的内容。

2.计算题中一步，发生的其他应收款或收回其他应收款。

【例题12•多选题】以下通过其他应收款核算的有（）。

A．销售货物代垫的运费

B．应收保险公司的赔款

C．存出保证金

D．预付的采购货款

【答案】BC

考点七、坏账确认与计量---备抵法

1.坏账与坏账损失

2.方法：

直接转销法和备抵法

3.备抵法：

可能发生坏账时，估计损失，增加坏账准备金；

发生坏账时，注销应收账款，减少坏账准备金；

如：

销售应收款100万，估计10%不能收回；

应收账款:

100万；

资产减值损失10万，坏账准备金10万

坏账准备科目―――特产

贷方：

登记当期计提的坏账准备金额

借方：

登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额

期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

4.备抵法优点：

坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。

5.备抵法下减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

【考查方式】

1.判断：

备抵法下报表中列示的是应收账款余额还是可变现净额。

2.判断：

应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量还是减记到预计未来现金流量的现值。

3.判断：

应收账款的账面价值=应收账款账面余额-坏账准备

考点八、备抵法下坏账的账务处理---每年都考

1.计提

借：

资产减值损失差额补提

贷：

坏账准备

（1）补提

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额一“坏账准备”贷方余额

应提＝应有-已提

应有>已提，按差额提取坏账准备；（首次计提则按应有准备全额计提）

（2）冲减

应有<已提，应按其差额冲减已计提的坏账准备；

借：

坏账准备差额冲减

贷：

资产减值损失

2.发生坏账

借：

坏账准备

贷：

应收账款

3.发生坏账又收回

借：

应收账款　　　

　　贷：

坏账准备　

借：

银行存款　　　

贷：

应收账款　

【考查方式】

1.坏账损失计入的账户是资产减值损失，而非销售费用等其他账户；

2.单选题，告诉准备期初余额，本期坏账准备变化，再告诉应有准备，计算应提准备；

3.计算题中一小题。

【例题】

首次计提：

2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提l0万元坏账准备。

2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：

借：

资产减值损失——计提的坏账准备l0

贷：

坏账准备10

发生坏账：

甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。

确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：

借：

坏账准备3

贷：

应收账款3

再次计提：

假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为l20万元，经减值测试，甲公司决定应计提l2万元坏账准备。

应有＝应保持的贷方余额为l2万元

已提＝“坏账准备"科目的实际余额为贷方7（10－3）

应提＝5

借：

资产减值损失——计提的坏账准备5

贷：

坏账准备5

发生的坏账又收回：

甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账2万元，已存入银行。

借：

应收账款2

贷：

坏账准备2

借：

银行存款2

贷：

应收账款2

或

借：

银行存款2

贷：

坏账准备2

【例题13•多选题】企业计提“坏账准备”时，应（）。

A．借记“坏账准备”

B．贷记“应收账款”

C．借记“资产减值损失”

D．贷记“坏账准备”

【答案】CD

【例题14•单选题】企业2009年初应收账款余额为60万元，坏账准备期初余额为0.3万元；当年收回已转销的坏账0.1万元，年末应收账款余额为90万元。

该企业按5‰的比率计提坏账准备，年末应计提的坏账准备为（）。

A．0.05万元

B．0.3万元

C．0.45万元

D．0.15万元

【答案】A

【解析】应有90*5‰=0.45万元，坏账准备已有0.3+0.1=0.4万元

【例题15•2008多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

A．计提坏账准备B．收回应收账款

C．转销坏账准备D．收回已转销的坏账

【答案】ABD

【解析】冲减坏账准备（转回）则影响。

【多项选择题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　　）。

A.结转到期不能收回的应收票据

　　B.计提应收账款坏账准备

　　C.收回已转销的应收账款

　　D.转回多提的坏账准备

【答案】ABCD

　　【解析】应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。

　　选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加。

　　选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；

　　选项C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

　　借：

应收账款

　　　　贷：

坏账准备

　　同时，

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收账款

　　显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

选项D，转回多提的坏账准备

　　借：

坏账准备

　　　　贷：

资产减值损失

　　转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

【单项选择题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2009年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：

①新增赊销额400万元；②收回应收款项600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元；则2009年甲公司应（　　）。

A．计提坏账准备278万元

B．反冲坏账准备260万元

C．计提坏账准备243万元

D．反冲坏账准备227万元

【答案】D

【解析】①2009年末应收账款余额＝2000＋400－600－180＋350－350＝1620（万元）；

②2009年末坏账准备调整前的账面余额＝300－180＋350＝470（万元）；

③2009年末应提足的坏账准备＝1620×15%＝243（万元）；

④2009年应反冲坏账准备227万元（＝470－243）。

【例题16•计算题】甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。

2008-2010年发生下列经济业务：

坏账准备的提取比例为5%。

　　1.甲公司2008年首次计提坏账准备。

年末应收账款余额为40万元；

　　2.2009年甲公司年实际发生坏账损失2.8万元。

　　3.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。

4.甲公司2010年5月28日收到年已转销的坏账1.5万元，已存入银行。

2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元，编制会计分录如下：

　　5.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。

【答案】

　　1.甲公司2008年首次计提坏账准备。

年末应收账款余额为40万元；

应有准备：

40万*5%＝2万已提准备：

初次计提，已提为0。

　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　2

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　2

　　2.2009年甲公司年实际发生坏账损失28000元。

　　借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　2.8

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　2.8

　　3.甲公司2009年年末应收账款余额为60万元。

应有准备：

60万*5%＝3万

已提准备：

08年计提2万，09年中发生坏账冲2.8万，所以已提准备为借余0.8万

应提准备＝3+0.8＝3.8万

　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　3.8

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　3.8

　　4.甲公司2010年5月28日收到已转销的坏账1.5万元，已存入银行。

2010年8月23日，又确认坏账损失2.4万元，编制会计分录如下：

收到已转销的坏账时：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　1.5

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　l.5

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　l.5

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　1.5

　　新确认坏账损失时：

　　借：

坏账准备　　　　　　　　　　　2.4

　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　2.4

　　5.甲公司2010年末应收账款余额为50万元。

应有准备：

50万*5%＝2.5万

已提准备：

10年初准备：

60万应收账款余额*计提比率＝3万

10年中收回坏账冲1.5万，又发生坏账2.4万，所以已提准备为贷余2.1万

应提准备＝2.5-2.1＝0.4万

　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　0.4

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　0.4

【例题17•2007综合题】（4）计算并确认坏账准备8万元。

【答案】

借：

资产减值损失8

贷：

坏账准备8

【例题18•2008综合题】

应收账款年初300万；坏账准备期初贷余30万；按应收账款余额10%计提坏账准备。

（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。

（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

要求：

计算甲公司应收账款应计提或转回的坏账准备并编制会计分录。

【答案】

计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）

坏账准备期末应该有的余额＝220×10％＝22（万元）

当期应该计提的坏账准备的金额＝22－（30＋50－80）＝22（万元）

借：

资产减值损失　22

　　贷：

坏账准备　　22