税务代理实务第六章企业涉税会计核算.docx

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税务代理实务第六章企业涉税会计核算

税务代理实务第六章企业涉税会计核算

第六章企业涉税会计核算P70

入门

本章属于重点章,题目类型较为灵活，单项选择题、多项选择题、简答题、综合题都可能有所涉及。

本章对涉税会计核算的主要会计科目和核算程序进行了简要介绍，是每年考试中必须掌握的内容。

在解答综合题时，运用什么科目和准则进行账务处理或账务调整，应当遵循本章要求，特别是2009年度教材严格按会计准则规定进行了修订，将原来的例题所用的科目都改成了会计准则科目，提醒考生注意。

本章也可以单独考客观题。

从历年考题情况分析，本章的分值每年变化不定，最低年度2002年仅考了3分，最高年度2008年考了18分。

主要看综合题是否涉及会计核算或账务调整。

2009年度综合题应当会涉及到会计分录的编制，因此预计2009年考分应在10分以上。

注意科目的变动，如P108><#004699'>4【例6-31】例题，一是将应付福利费科目换做应付职工薪酬科目，此外，按会计准则反映利润的实现。

答题时，按教材的科目答题。

本章重点在第一节：

（1）应交税费科目及包括的各个二级科目；

（2）营业税金及附加科目；（3）所得税费用科目；（<#004699'>4）以前年度损益调整科目；（5）其他应收款—应收出口退税款—增值税科目。

第二节：

（1）工业企业增值税的核算；

（2）工业企业消费税的核算；（3）免抵退税额的会计核算。

第三节：

（1）商品流通企业增值税会计核算;

（2）商业企业销售金银首饰消费税的核算。

注意：

本章极容易出编制会计分录题或账务调整题。

教材变化：

P10<#004699'>4：

按会计准则规定，反映收入，结转成本。

详述

第一节企业涉税会计主要会计科目的设置

一、“应交税费”科目

本科目核算企业缴纳的各种税费。

企业缴纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应缴数的税金，直接计入有关费用科目，不在本科目核算。

企业（保险）按规定应缴纳的保险、保障基金以及代扣代缴的个人所得税也在应交税费科目下设置二级科目来核算。

企业缴纳的各种税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

退回多缴的税费，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

本科目余额一般在贷方，反映企业期末已经计提应缴而未缴税费的数额。

如为借方余额，则反映企业期末多缴的税费。

【提示】教育费附加不再通过“其他应交款”科目核算，而是通过“应交税费—应交教育费附加”科目核算，矿产资源补偿费也要通过“应交税费”科目来核算。

该科目应设置下列明细科目：

（一）“应交增值税”明细科目（掌握）

1.“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，只能在借方用红字冲减，约定俗成的方法就是将蓝字金额用方框框起来，如：

10000

【例】甲企业购进原材料一批，取得专用发票注明销售额100万元，增值税额17万元，已通过开户银行付款。

原材料已经入库。

借：

原材料1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：

银行存款1170000

如上例：

甲企业将上述购进的一批原材料办理退货处理，该批存货的不含税价款为10000元的货物。

借：

银行存款11700

应交税费－应交增值税（进项税额）1700

贷：

原材料10000

2.“已交税金”专栏，核算企业在一个月内分次预缴增值税。

（当月缴纳当月增值税，如果属于当月缴纳上月增值税，则借记“应交税费—未交增值税”科目）

【例】甲企业每10天预缴一次增值税，1月11日预缴增值税200000元。

借：

应交税费—应交增值税（已交税金）200000

贷：

银行存款200000

3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。

企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入—政府补助”科目。

【例】某粮食购销企业销售粮食免税，但可以开具增值税专用发票。

若销售粮食100,000元，账务处理如下：

A.提取销项税额

借：

银行存款113000

贷：

主营业务收入100000

应交税费－应交增值税（销项税额）13000

B.核算减免税额

借：

应交税费－应交增值税（减免税款）13000

贷：

营业外收入13000

<#004699'>4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记“应交税费—应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。

如何理解出口退税？

出口退税实际上退的是进项税额，一般可以依据购进发票予以退税。

如外贸企业可以直接依据进货的发票上的载明金额和退税率计算退税即可。

但生产企业以自产的货物出口又兼营内销，内销货物应当计算缴纳销项税额，可以抵扣进项税额，出口货物出口环节免征增值税，并可以退还进项税额，而内销货物和出口货物共同使用的原材料难以凭票退税，在实行“免抵退”税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，未抵扣完的进项税额再申报办理退税。

因此出口货物所享受的实质上的退税款=“抵减销项税额的进项税+收到的退税款”两部分组成。

【例】某企业本期发生进项税额3<#004699'>4000元，内销和外销产品共用原材料。

本月内销销项税13600元，外销产品离岸价人民币200000元，增值税率17%，退税率13%。

（1）不得抵扣的进项税额=200000×（17%-13%）=8000（元）

（2）应纳税额=13600-（3<#004699'>4000-8000）=-12<#004699'>400（元）

（3）免、抵、退税额=200000×13%=26000（元）

（<#004699'>4）应退税额=12<#004699'>400（元）

（5）应当免、抵税额=26000-12<#004699'>400=13600（元）

借：

其他应收款—应收出口退税款（增值税）12<#004699'>400

应交税费—应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）13600

贷：

应交税费—应交增值税（出口退税）26000

【提示】不能贷记补贴收入或营业外收入。

因为出口退税的优惠政策并不是给予出口企业的优惠政策，而是给予各流通环节的优惠政策。

5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。

当月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额，借记“应交税费—应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费—未交增值税”科目。

【例】某企业月末“应交税费—应交增值税”账户贷方的余额为2<#004699'>4000元。

则：

借：

应交税费—应交增值税（转出未交增值税）2<#004699'>4000

贷：

应交税费—未交增值税2<#004699'>4000

下月交税时

借：

应交税费—应交增值税（未交增值税）

贷：

银行存款

如为借方余额：

（P71.9）

借：

应交税费—未交增值税2<#004699'>4000

贷：

应交税费—应交增值税（转出多交增值税）2<#004699'>4000

6.“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；注意退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲减。

【例】甲企业上月销售给乙企业的货物一批，由于质量原因，本月被退回，不含税价格10000元，成本价8000元，增值税税率是17%。

借：

银行存款11700

贷：

主营业务收入10000

应交税费－应交增值税（销项税额）1700

借：

库存商品8000

贷：

本年利润（或主营业务成本）8000

【提示】小规模纳税人按征收率计算的增值税额就是应纳税额，而不能叫销项税额。

按征收率计算的增值税额，不得用来抵扣进项税额。

【例】2009年3月，某商业小规模纳税人销售货物20000元。

应纳增值税额=20000÷（1+3%）×3%=582.52（元）

借：

银行存款20000

贷：

主营业务收入19<#004699'>417.<#004699'>48

应交税费－应交增值税582.52

月底转出未交增值税时

借：

应交税费－转出交增值税582.52

贷：

应交税费－未交增值税582.52

下月交税时

借：

应交税费－未交增值税582.52

贷：

银行存款582.52

7.“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。

出口企业当期按规定应退税额，应免、抵税额后，借记“其他应收款—应收出口退税款（增值税）”科目、“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”科目，贷记本科目。

【提示】办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款—应收出口退税款（增值税）”科目核算。

依前例题：

借：

其他应收款—应收出口退税款（增值税）12<#004699'>400

应交税费—应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）13600

贷：

应交税费—应交增值税（出口退税）26000

8.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣；按规定转出的进项税额。

按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“主营业务成本”科目的同时，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

【提示1】进项税额转出与视同销售的区别

①外购货物（生产企业指外购材料、商业企业指外购商品）用于集体福利、个人消费以及非应税项目的，作进项税额转出。

用于捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资等方面的，应当计提销项税额。

②自制货物或委托加工货物用于集体福利、个人消费、非应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资等方面的，都要计算销项税额。

【例】服装厂将外购的已抵扣进项税额的布料（成本10000元）发给职工，下列哪个选项是正确的？

A.计算销项税额=10000×（1+10%）×17%=1870（元）

B.作进项税额转出=10000×17%=1700（元）

事实上，依据题目的表述，上述两种选项都可能对也可能不对。

关键是题目没有明确发给职工的“用途”是什么。

只有确定了用途，才能确定属于用于个人消费还是抵债。

如果目的是顶欠职工的工资，则属于外购货物用于抵债，选A；如果作为福利发给职工，则属于外购货物用于个人消费，应当选择B。

【例】乙企业属于家电生产企业，有职工200名，2007年2月，企业以自产的液晶彩电（成本10000元，售价1<#004699'>4000元）和外购的电暖器（不含税价格1000元），作为春节福利发给每名职工。

假定200名职工中的170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

彩电的视同销售的售价总额=1<#004699'>4000×170+1<#004699'>4000×30=2380000+<#004699'>420000=2800000（元）

彩电的销项税额=1<#004699'>4000×170×17%+1<#004699'>4000×30×17%=<#004699'>40<#004699'>4600+71<#004699'>400=<#004699'>476000（元）

借：

生产成本78<#004699'>4600[2380000+<#004699'>40<#004699'>4600]

管理费用<#004699'>491<#004699'>400[<#004699'>420000+71<#004699'>400]

贷：

应付职工薪酬3276000

借：

应付职工薪酬3276000

贷：

主营业务收入2800000

应交税费—应交增值税（销项税额）<#004699'>476000

实际发放彩电时：

借：

主营业务成本2000000

贷：

库存商品2000000

电暖器的进价总额=1000×170+1000×30=170000+30000=200000（元）

电暖器的进项税额=1000×170×17%+1000×30×17%=28900+5100=3<#004699'>4000（元）

借：

生产成本198900

管理费用35100

贷：

应付职工薪酬23<#004699'>4000

实际发放电暖器时：

借：

应付职工薪酬23<#004699'>4000

贷：

银行存款23<#004699'>4000

【提示2】进项税额转出的情况有哪些？

①外购的货物改变了用途且不离开本企业，作进项税额转出。

【例】甲企业将外购已抵扣进项税额的原材料10000元用于本企业的在建工程。

增值税率17%。

借：

在建工程11700

贷：

原材料10000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700

②出口货物计算的不得免征和抵扣税额应当：

借：

主营业务成本

贷：

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

③外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，也要作进项税额转出。

借：

待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：

原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

9.“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税企业月终转出多缴的增值税。

月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记本科目。

【提示】只对多预缴的增值税转出。

【例】税务机关对某企业核定的纳税期为5天，当月已预缴税款20万元，月末，借方进项10万元，贷方销项25万元，应纳税15万元。

借：

应交税费—未交增值税5（留抵）

贷：

应交税费—应交增值税（转出多交增值税）5

（二）“未交增值税”明细科目（掌握）

（三）“增值税检查调整”专门账户（掌握）

根据国家税务总局关于“增值税日常稽查办法的通知”规定：

增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户。

【提示】只有税务机关查补的增值税才能用“应交税费—增值税检查调整”科目进行账务调整，纳税人自查或税务师事务所查补的增值税不需要用本科目，而是错什么科目用什么科目进行账务调整。

【例】2003年的综合题

（一）第8笔业务：

5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。

另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。

税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。

该笔业务明确是国税局查补的增值税，所以调账时应当用“增值税检查调整”科目。

借：

在建工程1700

贷：

应交税费－增值税检查调整1700

借：

原材料850

贷：

应交税费－增值税检查调整850

借：

应交税费－增值税检查调整2550

贷：

应交税费－未交增值税2550

（四）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税（掌握）

1.企业按规定计算的应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。

2.出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。

3.缴纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。

（五）应交所得税

1.企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。

2.交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。

【提示】多预缴所得税的核算

全年预缴所得税30万元，

借：

所得税30万

贷：

应交税费―应交所得税30万

预缴所得税：

借：

应交税费―应交所得税30万

贷：

银行存款30万

年终汇算清缴，计算出多预缴10万元

借：

所得税10万

贷：

应交税费―应交所得税10万

收到退税款时

借：

银行存款10万

贷：

应交税费―应交所得税10万

（六）应交土地增值税（掌握）

1.企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。

2.缴纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。

【提示】不同企业土地增值税核算方法不同

（1）房地产企业转让房地产：

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费－应交土地增值税

（2）一般企业转让房地产：

借：

固定资产清理

贷：

应交税费－应交土地增值税

（七）应交房产税、土地使用税和车船使用税（了解）

1.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）

【提示】车船使用税直接计入“管理费用”科目，而车辆购置税则应当计入所购车辆的成本。

2.交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。

（八）应交个人所得税（了解）

1.企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。

2.交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。

（九）应交的教育费附加、矿产资源补偿费（掌握）

1.企业按规定计算的应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。

2.缴纳的应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。

（十）应缴的保险保障基金（了解）

1.企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交保险保障基金）。

2.交纳的保险保障基金，借记本科目（应交保险保障基金》，贷记“银行存款”科目。

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