注会《会计》第21讲长期股权投资的权益法2.docx

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注会《会计》第21讲长期股权投资的权益法2

第二节　长期股权投资的后续计量

二、长期股权投资的权益法

（三）初始投资成本的调整（二者孰高）

1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（不利差额），两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

借：

长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

　贷：

银行存款等

理由：

该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。

2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（有利差额），该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

借：

长期股权投资——投资成本（初始投资成本）

　贷：

银行存款等

借：

长期股权投资——投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）

　贷：

营业外收入

理由：

两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入。

【补充内容】（若存在商誉等不可辨认资产、负债）

①净资产（所有者权益）的账面价值（账面所有者权益）

②可辨认净资产账面价值=净资产（所有者权益）的账面价值-商誉

③可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值±存货固定资产等评估增值或减值

【例7-9】（2种情况）

第一种情况：

（大于）

A企业于20×5年1月取得B公司30%的股权，支付价款9000万元。

取得投资时被投资单位可辨认净资产账面价值为22500万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。

在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。

A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。

因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当采用权益法核算。

【答案】

取得投资时，A企业应进行以下账务处理：

借：

长期股权投资——投资成本　　　　　　　　90000000