新时期我国会计人员职业道德问题研究.docx
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新时期我国会计人员职业道德问题研究
东北财经大学自学考试本科毕业论文
新时期我国会计人员职业道德问题研究
作者：
专业：
会计
考号：
指导教师：
答辩日期：
成绩：
内容摘要
会计行业是我国市场经济发展中的一个重要行业，随着市场经济的进一步发展，会计行业的重要性更加突出。
新时期，与会计人员直接相关的职业道德问题被频频暴露出来，业界和社会公众对会计人员职业道德的关注度也明显提高，会计人员暗暗自身存在业务技能不精、自我认同感低、职业道德意识观念淡薄等问题，而在会计行业内由于会计造假、会计信息失真、注册会计师违背独立审计原则等现象存在，使得会计人员职业道德问题、职业诚信问题受到严重威胁，这不仅严重败坏了社会风气，阻碍我国市场经济的健康稳定发展，同时也给社会公众和会计人员及会计行业带来极大的危害。
本文在写作过程中按照提出问题、分析问题、解决问题的逻辑顺序展开。
主要内容有:
第一，在大量文献综述的基础上，对本研究涉及的核心概念、会计人员职业道德内容及特征等进行归纳概述，这是研究的起点;第二，分析指出在新时期、新形势和新挑战下会计人员职业道德存在的问题及危害，并深入阐明问题产生的原因;第三，给出要从净化道德环境、加大宣传教育、加强监督管理等对策着手，提高会计人员职业道德素养，规范会计道德行为。
关键词:
会计人员注册会计师职业道德财务造假
Abstract
Accountingisacoreindustryinthedevelopmentofeconomicmarketinourcountry.WiththedevelopmentofChina'seconomy,accountingbecomestomoreimportant.Tobethemainfactsofeconomicactivities,accountantsdirectlyrelatetooureconomicmarketworkhealthyandinorder.Intheotherwords,thelevelofaccountants'professionalethicsaffectsthequalityofaccountinginformation,andthisindustry'sreputation.Nowadays,thereareseveralofissuesabouttheprofessionofaccountants.Someaccountantsjavelprofessionalskillproblems,andlackoftheviewpointofprofessionalethics.Lookaroundtheaccountingindustry,theexistingissuesareaccountingfraud,invalidaccountinginformation,thecertificatedaccountantsviolatetheprinciple.Constrainttheprofessionalbehaviors,improverelationsbetweentotherepublic,protectcountryandpublicinterests,inordertoconstantlydevelopandmaintaintheorderofsocialistmarketingeconomy;enhancethemoralconstructionofsocietyandotherfacts.Basedonthisbackground,thisarticleshowmoreresearchonaccountants'professionalethicsissuesandoutcomes.Thepaperproceedsgraduallywiththelogicsequenceofproblemintroduction,problemanalysisandproblemsolvingintheprocessofwriting.Firstofall,onthebasisofanamountofliteratureresearch,thepapersummarizesthecoreconcepts,keycontentsandfeaturesinvolved,whicharethebuildingblocks.Second,basedonthepreviouspart,thisarticleexplorestheexistingproblemsanddisadvantagesforaccountants'professionalmoralityinthefaceofnewperiod,newsituationandnewchallengesanddeeplyanalyzesthepossiblereasonswhichhaveledtothesekindsofproblems.Third,thepaperprovidesaseriesofstrategiesaimedatboostingaccountants'professionalmoralityandvirtue,whichinvolvecleaningupDatemoralsetting,acceleratingpublicityandeducation,andstrengtheningmonitoringetc.Whatever,Theauthorwishesthepaperwillbeabletohelpaccountantsprotectprofessionalmoralitywiththefeelingofwillingnessconstraintnon-moralbehaviorsandadvocateprofessionalmoralityfromtheinstanceofout-country.
Keywords:
Accountant,CPA,Professionalethic,financialfraud
目录
正文·······································1
第一部分绪论··································1
（一）研究目的与研究意义·························1
（二）论文的理论依据··························1
（三）论文的研究方法··························2
（四）论文的重点、难点与创新点·····················2
第二部分会计职业道德及相关理论概述·······················2
（一）会计职业道德概述···························3
第三部分会计职业道德缺失的成因剖析························3
（一）内部层面································3
（二）社会层面········································4
（三）学校层面······························5
第四部分我国会计职业道德建设置待改进和加强······················6
（一）回顾历史，深刻认识会计人员道德建设的重要性··············6
（二）面对现实，充分认识会计人员道德建设的紧迫性············6
（三）展望未来，全面认识会计人员道德建设对综合国力的影响·········6
第五部分构建新时期会计人员职业道德体系的具体路径与对策···············7
（一）优化会计主体外部行为环境体系·····················7
（二）建立以人为本的学校德育体系························8
（三）会计教师自身要加强师德培养························8
（四）建立健全职业道德自律机制························8
（五）拉近会计人员个体利益与会计行业总体利益的距离···········9
（六）建立会计职业道德评价体系······················9
第六部分结束语···································10
第七部分参考文献·································11
新时期我国会计人员职业道德问题研究
一、绪论
（一）研究目的与研究意义
财政部对部分企业会计信息质量抽检的结果显示，当前我国会计信息失真的主要原因是“人为操作”造成的，而会计信息质量的好坏与会计人员职业道德水平密切相关，这表明会计人员职业道德问题突出。
随着国民经济的发展，致使一些单一位领导与会计人员盲目地追求经济利益而丧失职业道德观念，道德标准一日骨，则舞弊、资金漏洞等则财务问题存在，会计人员职业道德问题愈来愈成为社会公众关注的焦点问题，“职业道德”问题也常被聚焦到“会计”这个敏感职业上来。
1.研究目的
本文选择将会计人员职业道德问题及对策研究作为研究对象，主要采用文献研究法与案例分析法，通过对会计人员职业道德现状、问题及原因分析，提出提高会计人员职业道德素养的对策建议，促使会计人员在而对利益冲突时能够主动做出倾向于道德至上的正确选择，自觉地维护国家和社会公众利益。
2.研究意义
理论意义：
第一，拓宽了职业道德的研究领域，关于会计人员职业道德的研究是职业道德运用于某一具体行业研究的体现领域，是关于职业道德共性与个性、普遍性与特殊性相结合的研究；第二，对进一步完善会计人员职业道德规范内容具有参考价值，能够帮助形成会计人员职业道德规范。
实践意义:
第一，加强了会计人员对职业道德的认识，提高会计人员道德素质，有利于会计人员发现职业活动中容易出现的问题，使会计人员自觉防范不道德行为的发生；第二，为会计人员遵守职业道德提供一种导向与指导作用；第三，提高会计人员职业道德素养对策，对于开展会计人员思想政治教育具有借鉴性作用，能够帮助在实践中指导会计人员思想政治教育的作用。
（二）论文的理论依据
本文研究坚持以马列主义、毛泽东思想、邓小平理论，以及思想政治教育相关理论为指导，具体运用了马克思主义伦理观、马克思主义文化建设理论与思想政治教育理论。
1.马克思主义伦理观
马克思主义伦理观，又称马克思主义道德学说，是马克思关于道德的科学理论，它以道德现象为研究对象，包括道德意识、道德行为以及道德规范，其中关键的是道德同物质生活、经济利益的关系问题、个人利益与集体利益的关系问题。
它将道德问题与道德现象从人类的实际活动中凝练出来，探讨关于道德的起源、木质和发展、评价标准、道德规范体系、道德教育和修养等。
这是本文对道德问题分析的基本遵循。
2.思想政治教育理论
在提升会计人员职业道德时，坚持以思想政治教育的主要内容为指导，能够进一步弘扬民族优秀文化传统，进一步升华会计人员思想道德观念，形成诚信公正的精神力量。
这是木文提高会计人员职业道德素养对策制定的导向与参考。
（三）论文的研究方法
1.文献研究法
通过图书馆馆藏书籍、网络检索查询等力一式借阅和查找国内外有关会计人员职业道德研究的期刊文献、书籍资料等，在论文撰写过程中，进行归纳和总结，奠定本文研究的理论基础。
2.案例研究法
本文在问题研究部分为使得问题本身更形象生动，具有说服力，主要采用案例研究法，搜集、整理了大量关于会计人员职业道德问题的案例资料，并对某些案例进行了分析，为问题部分的研究提供大量的实证材料。
（四）论文的重点、难点与创新点
1.重点
本文以会计人员职业道德为研究对象，重点在理清新形势下会计人员存在的各种职业道德问题，并分析其原因，最终提出提高会计行业道德水平的对策建议，为规范会计行业职业道德提供一种参考。
2.难点
因当前国家在会计行业没有一个适用于所有会计人员的独立的、明确成文的职业道德规范条款，在行业内关于道德规范问题没有一达成共识，这就给本文针对性地进行问题研究带来一定难度，使得问题的分析更具挑战性。
3.本文研究的创新点
第一，立足于会计工作实践，结合新时期的历史发展要求，从思想政治教育和道德建设的角度提出提高会计人员职业道德素养的时代需求，更具时代色彩；同时，将职业道德问题与思想政治教育研究相结合，将职业教育与政治教育相结合，具有双重效果与双重意义。
第二，在对策提出方而，对提高新时期会计人员职业道德素养，提出将会计职业道德规范中利于执行的条款融入到会计法规中的对策建议，指出应在均衡考虑法律执行力与道德要求的基础土，彰显会计行业道德规范要求的严肃性与权威性，更加有利于约束会计人员非道德行为。
二、会计职业道德及相关理论概述
（一）会计职业道德概述
对会计职业道德的研究首先必须建立在对概念清醒的研究基础之上，因此本节我们首先鉴定会计职业道德的定义及其内容与要求。
1.会计职业道德
本文在我国目前关于会计职业道德概念界定的基础上，并参考国外关于会计职业道德的研究，认为会计职业道德概念应重新界定如下:
会计职业道德是指从事会计工作的人员（包括各单位的总会计师、主管会计、会计机构负责人、会计、出纳以及负责审计的注册会计师）在履行其职责活动中应具备的道德品质和专业素质，是调整会计人员与国家、会计人员与其他不同利益体以及会计人员之间经济关系的总和。
这样重新界定的会计职业道德在内涵上比原来更加丰富了，突出强调了专业素质的重要性。
专业素质低也是职业道德低的表现之一（在后面的论述中有具体说明），我国的会计行业应该大力推行这种观念，以强化会计人员学习提高的主动性和进取心。
2.理想会计人员职业道德的基本要求
依据科学发展观理论，立足于现实意义上人的全面发展的高度，笔者认为理想会计人员应在其内在的价值观念上做到以下几点统一：
首先，理想会计人员应是理性和德性的统一。
其次，理想会计人员应是利己和利他的统一。
第三，理想会计人员应是利义的统一，即“义利合一说”。
总之，理想会计人员在价值观念的要求上是非常全面的，掌握理想会计人员的本质要求，对于我们正确看待和分析会计领域出现的种种现象和问题，特别是会计信息失真问题，提升会计人员职业道德具有基础性的指导意义。
三、会计职业道德缺失的成因剖析
（一）内部层面
1.领导重视不够，内部制度失控
从目前来看，多数单位领导对内控制度并不重视。
有些单位无良好的财务管理制度，会计岗位的设置缺乏相互监督，管理松懈、脱节;有些单位虽然制度订的好，但没有一个强有力的运行机制保证制度的贯彻执行。
加之内部又无严格科学的审计监督机制，稽核、审计监督常常执行不力或流于形式，起不到真正的监督作用。
这使得相关部门和人员缺乏相互制约，造成部分会计人员钻空子、贪污、盗窃、挪用公款等违背职业道德和法律问题的发生。
2.地位上从属单位领导，独立性较弱
我国现行的会计人员管理体制导致了会计人员陷入“囚徒困境”。
现阶段，我国绝大部分会计人员主要是在单位负责人的领导下工作，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。
有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。
而这种从属性又与所在单位的文化层次及其单位负责人的道德水准密切相关。
单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。
因而会计人员在其岗位上往往处于进退维谷的尴尬境地。
3.利益驱动，会计人员缺乏自律
亚当·斯密等经济学家们提出了“理性经济人”的假设，从新的角度认识人性。
“经济人假设”是早期的管理思想。
认为在企业里人的行为主要目的是追求自身的利益，工作的动机是为了获得经济报酬。
“经济人”假设内涵指：
“经济人”是自利的，追求利益、效用最大化，只能是“有限的理性”。
这使得契约具有了不完备性，“经济人”在交易行为中极易产生“逆向选择”或“道德风险”。
表现为他们会较为客观地比较利益关系与得失，在行动中分析投资盈利的多寡，各种政策的利弊，理性地选择可供选择的行为方式、手段及行为结果。
利用信息优势和制度、契约的缺陷，选择一些有利于实现自身效益的会计政策、程序和方法。
当一项会计行为的收益大于甚至远远大于其成本时，他们会理性地选择这一行为，即使它有时是违规的。
所以从根本上来说，会计造假是受利益的驱动，是收益成本差的引诱结果。
（二）社会层面
1.法制不健全，缺乏强制性，违犯会计职业道德的处罚苍白无力
会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制性的，因此它的执行力较差。
所以说，会计法律规范是维护会计职业道德的重要手段，会计职业道德建设离不开良好的法制环境。
我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。
加大执法力度，严厉打击各种违法犯罪活动，可以为会计职业道德建设提供强有力的法律支持，也会大大降低会计人员违背职业道德的可能性。
2.会计规范体系不完备，缺乏操作性
会计人员塑造在预防会计信息失真中具有重要的作用。
但当会计信息失真现象普遍、会计造假丑闻层出不穷时，我们不得不质疑当今会计准则和企业会计制度的“路况”，质疑会计职业道德规范的完备程度。
由于会计职业道德规范体系的整体框架尚未建立起来，职业道德基本准则与具体准则的关系尚未理顺，整个规范体系缺乏完整性，从而影响了会计职业道德规范的实施效果。
会计正常教育和继续教育也缺乏足够的职业道德内容，机制尚未有效形成。
3.会计人才标准失范，社会腐败现象蔓延
如果一个社会处处充满尔虞我诈，那么会计人员很难出污泥而不染，会计职业道德也会遭到严峻的挑战。
当前社会上存在一种唯亲是举的倾向，在选拔、聘用人才时，往往把关系当作衡量人的能力的标准，从而在全社会形成有才有德不如有人有钱的社会风气，社会上盛传着“说你行你就行不行也行，说你不行就不行行也不行、不服不行”，这些政治民谣说明我们在选拔人才和用人制度方面存在一定的腐败。
4.现代企业制度两权分离，导致信息不对称
现代企业制度的两权分离导致的信息不对称影响会计人员的职业道德。
现代企业制度的一个突出特征是实现了投资者与经营者的分离，由于投资者一般不参与企业的经营，上市公司的经营者和其他内部人员比外部投资者掌握了更多的有关公司当前财务状况和未来经营前景的信息，使得证券市场上的筹资者与投资者之间存在着信息不对称现象。
由于信息不对称，上市公司管理人员及其财务人员可能利用信息优势为自身谋取利益，制造虚假会计信息。
5.社会公众对会计报表重视不够，外部压力缺乏
社会公众对会计信息披露范围和程度的要求也会对会计职业和会计职业道德带来较大影响。
我国会计报表的阅读者大多是非科班出身，对财务、会计知识不甚了解，有的甚至完全不懂财务和会计，会计报表提供的大量会计信息都是绝对数字，而绝对数字没有实际意义，有意义的是数字之间的相互关系。
大部分公众不具备相当的辨别能力，在阅读报表时很容易被蒙蔽和误导，因而很难对会计人员的工作提出相关的要求。
6.相关部门与企业内在利益存在关联，社会监督乏力
企业的外在利益包括工商、财政、税务及业务主管部门，这些直接影响着会计人员。
例如:
税务的利益决定了采取的会计原则和会计方法，影响着企业的会计政策，税务部门完成税收指标好的时候可能放松对单位财务相关税收的检查和要求，否则可能人为地调整检查的标准和要求。
还有一点，那就是这些部门监督标准不统一，在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。
虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。
（三）学校层面
1.学校道德教育与社会实际生活脱节
目前的现实是:
学校讲集体主义，家庭行个人主义，社会兴利己主义，三者之间互相冲突。
会计专业的学生在学校所学的“不做假账”在现实生活中用不上，现实生活中的“会做假账经验”在学校又没有用处，得不到承认。
社会道德环境和学校教育相脱节，学校道德教育中的那些正面教育就会为社会现实生活的“教育”消减的干干净净。
这种道德教育与社会的脱节、学习与生活的分离，已经使许多会计专业的学生感到道德迷茫，造成了学生对学校、对社会的道德“信任”危机。
2.重专业技能培养，轻职业道德教育
2005年1月，教育部公布了教育改革与发展的六项重点工作，其中之一是“坚持育人为本，德育为首”，全面推进素质教育。
我们一直提倡学生的综合素质，会计专业教育。
这种德育认识上的错位严重削弱了会计专业学生的职业道德意识，从而大大影响了会计专业毕业生的职业技能和职业素养，使会计人员的执业水平与职业道德水平出现下降的趋势，有的会计人员甚至走上了犯罪的道路。
3.学校德育过于政治化
2002年，国家会计学院《会计诚信教育》课题组曾对全国13所财经院校关于我国现实会计职业道德教育状况进行调研，调查结果显示：
（见下表）
表一我国教育体制中德智体全面发展的德育课程调查统计表
问项
回答人次数
在本题中所占比例
A.政治课
44
55.70%
B.道德课
18
22.78%
C.做人的道理
11
13.92%
D.说不清
6
7.6%
根据以上调查结果，笔者经过认真分析总结，得出如下结论:
a.回答“A政治课”的占55.7%，这说明在我国的教育体制中，真正的道德课实际上并不存在，而对学生德育的培养和发展仅仅以政治课作为代表，也就是说学校道德教育实践中用政治思想代替道德教育。
时至今日，政治化德育作为一种国家制度性追求虽然在理论上受到批判，但实际影响并未根本根除。
b.而回答B与C两项之和只有36.7%。
还不及A的比例。
在不少人观念中，德育之所以重要是因为它的政治价值即担负着培养接班人的重任，他们看不到或者不愿意承认德育也应该为学生的健康成长服务，为学生的幸福生活服务。
所谓德育，应该是道德教育，就是依据一定的伦理思想和道德规范而在做人的品德方面所进行的教育。
德育的真正意义应该是人与人之间以及个人与社会之间所倡导的行为准则和规范，对在校学生来说，应该是道德的培养和如何做人的问题。
四、我国会计职业道德建设置待改进和加强
（一）回顾历史，深刻认识会计人员道德建设的重要性
现代会计理论中的道德观念，均是从会计历史的经验教训中吸取的，是对历史文化的继承与发展。
在长达数千年的我国会计发展历史进程中，会计职业道德散见于各种史料。
如《说文解字》云“计，会也，算也，从言，从中。
”又解释“言’夕:
直言曰言。
就是要求真实无隐。
这表明，古代会计一词本意有不弄虚作假的道德要求。
春秋时代的思想家孔子说过
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