《高级会计学》复习题.docx
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《高级会计学》复习题
1、简述安全清算表的编制方法？
（1）假定所有非现金资产（除现金以外的其他资产）都有可能发生损失，将这一假设的损失按损益分配比例分配到各合伙人的资本账户。
（2）若有合伙人的资本账户出现借方余额，将其按损益分配比例分配到其余合伙人的资本账户。
因为其他合伙人要承担无限连带责任。
（3）确定每一个合伙人承担损失能力的顺序。
（4）企业的现金先支付合伙企业的负债，剩余部分可按合伙人资本账户的贷方余额进行分配。
2、简述预付现金分配计划的编制方法？
（1）计算每一合伙人可负担的资产变现损失=该合伙人的资本余额/损益分配比例
（2）将承担资产变现损失能力较低的合伙人的可负担资产变现损失，按损益分配比例分配给各合伙人，抵消各合伙人的资本余额。
直到各合伙人的资本都抵消完为止。
（3）确定各个合伙人承担资产变现损失能力的顺序和量差。
（4）编制预付现金计划。
3、如何理解购买性质的合并？
一个企业通过转让资产、承担债务或发行股票等方式，获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权的合并行为，称为购买性质的合并。
获得控制权的企业，称为购买方；参与合并的其他企业，称为被购买方。
获得控制权意味着：
（1）获得一半以上有表决权的股份；
（2）获得其他企业财务和经济的决策权；（3）获得任命或解散其他企业董事会的权力；（4）获得其他企业董事会的多数席位；（5）企业的公允价值大大地超过了其他参与合并企业的公允价值。
4、如何理解股权联合性质的合并？
参与合并的企业共同控制合并企业的净资产和经营，共同管理合并企业，共同对合并企业分享收益和分担风险的企业合并。
参与合并的各方不存在购买方和被购买方，也没有一种控制和被控制的关系。
5、购买商誉的会计处理方法有哪几种？
我国企业会计准则第8号《资产减值》对合并商誉的会计处理，是如何规定的？
有以下几种做法：
1、将购买商誉资本化为一项资产，分期摊销；2、将购买商誉资本化为一项资产，永久保留，不予摊销；3、将购买商誉直接冲减所有者权益，即视同收购企业的资本损失。
CAS8《资产减值》第23条规定：
“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。
”
6、负商誉的会计处理方法有哪几种？
我国企业会计准则第20号《企业合并》对付商誉的会计处理，是如何规定的？
有以下三种方法：
1、负商誉冲减所购买的非流动资产价值（有价证券投资除外）。
因为非流动资产价值不确定。
2、负商誉直接记入资本公积。
即在购买完成日一次全部贷记资本公积。
3、负商誉全部作为递延收益处理，在一定的年限内分摊计入收益。
CAS20《企业合并》第13条第2款规定：
“经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。
”
7、与购买法比较，权益结合法有什么特点？
（1）股权联合性质的合并，应采用权益结合法；
（2）合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并企业的账面价值计量。
被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业的会计政策对被合并方的财务报表项目
进行调整，以调整后的账面价值计量。
合并日是指合并方实际取得对被合并方控制的日期。
（3）合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
（4）被合并企业在合并日前的盈利作为合并方利润的一部分并入合并企业的报表，而不构成合并方的投资成本。
即被合并企业的盈余公积和未分配利润直接并入合并企业的盈余公积和未分配利润。
（5）合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益。
（6）合并之后，参与合并的各方应采用统一的会计政策。
8、合并会计报表有哪几种？
合并会计报表有3种：
一是控股权取得日的合并会计报表；二是首期合并会计报表，即取得控股权当年年末编制的合并会计报表；三是以后各期的合并会计报表，即取得控股权后的第二年以后各年年末编制的合并会计报表。
9、什么是少数股权？
如何对少数股权进行会计处理？
母公司拥有50%以上的股权，称为控股权。
还有小于50%的股权为母公司之外的股东所持有，称为少数股权。
如何看待少数股权的性质？
主要有两种理论：
一是母公司理论。
强调母公司股东的利益，将少数股东权益视为负债。
二是经济实体理论。
平等对待企业集团的所有成员，平等对待多数股权和少数股权，将少数股东利益也作为股东利益的一部分。
10、简述合并价差与合并商誉的区别？
合并商誉=购买成本-所取得净资产的公允价值
=购买成本-[净资产的账面价值+（净资产的公允价值-净资产的账面价值）]
=（购买成本-净资产的账面价值）-（净资产的公允价值-净资产的账面价值）
=合并价差-（净资产的公允价值-净资产的账面价值）
或合并价差=母公司长期股权投资额-母公司在子公司所有者权益中所占的份额
11、流动性——资产在正常的生产经营活动中转化为现金的时间长短。
流动性项目有：
现金、应收账款、存货、应付账款等；非流动性项目有：
长期投资、固定资产、其他资产、长期负债等。
12、货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
”
货币性项目有：
现金、应收账款、应付账款、长期负债等；非货币性项目有：
存货、长期投资、固定资产、其他资产等
13、履约成本（使用成本）：
租赁期内为租赁资产支付的各种使用费，如维修费、保险费、人员培训费、技术咨询和服务费等。
14、资产余值：
租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。
可分为担保余值和未担保余值。
15、最低租赁付款额：
在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
16、租赁内含利率：
在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用（手续费、律师费、印花税）之和的折现率
17、财务资本保全：
期末净资产的货币金额大于或等于期初净资产的货币金额。
“等于”称为保值，“大于”称为增值。
净资产的货币金额可按名义货币单位表示，也可按一般购买力单位表示。
18、实物资本保全：
企业期末实物生产能力大于期初实物生产能力。
19、简述一般物价水平会计的局限性？
（1）一般物价水平会计要区分货币性项目与非货币性项目，而有些项目难以区分。
（2）一般物价水平会计对各个项目都按一般物价指数（总指数）进行调整。
在个别物价指数与一般物价指数差别较大的情况下，调整后的会计报表也不能正确地反映企业的财务状况和经营成果。
20、简述历史成本原则和历史成本会计的局限性？
在历史成本原则下，企业的资产和负债均按取得或发生时的实际成本计价。
而且一经入账，就不再调整其账面价值。
其优点是客观可靠、可验证。
（1）资产的账面价值以历史成本计价，不能确切的反映企业的财务状况。
（2）历史成本会计用现行成本计量的收入与历史成本计量的费用相配比。
在通货膨胀时期，会少计费用、高估利润，歪曲企业的财务成果。
21、会计准则的有关规定
1、高级财务会计与中级财务会计的主要区别？
中级财务会计建立在四个基本假设的基础上，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
在四项基本假设限定范围内的，属于“中级财务会计”。
高级财务会计突破了四项基本假设，表现为特殊的会计主体（合伙企业、分支机构、企业集团、分部）、非持续经营、特殊的会计期间（中期、清算期、期货交易的专门期间）、特殊的计量方式（物价变动会计、外币业务会计）。
2、合伙企业解散与清算的一般程序？
（1）合伙企业解散，停止经营。
解散的依据：
合伙协议约定的经营期限到了，合伙人又不愿继续经营；全体合伙人一致同意终止合同；合伙协议约定的解散事由出现。
（2）确定清算人。
（3）计算至散伙日止的利润或亏损，并将利润或亏损分配给各个合伙人。
（4）变卖合伙企业的资产，计算资产变现损益，按约定的损益分配比例在合伙人之间进行分配。
（5）清偿债务。
顺序是：
拖欠职工的工资和劳动保险费；拖欠的税款；合伙企业的债务；返还合伙人的出资。
当合伙企业的财产不足以偿还企业债务时，各合伙人应承担无限连带责任
（6）清偿债务后剩余的现金，分配给合伙人。
3、分支机构的含义和特点？
分支机构也称为分厂或分店、分公司。
是由总公司设立的，不具有企业法人资格、其民事责任由总公司承担的业务经营单位。
分支机构的特点：
（1）不具有法人资格，不是一个独立的法律主体，也不是纳税主体。
（2）是一个相对独立的会计主体。
可以独立开立银行账户，独立核算其经营成果，独立编制会计报表；分支机构的会计报表只是满足内部管理的需要，不得对外提供。
4、分支机构会计的特征？
分支机构与总公司要设置一些相应的账户，以核算总公司与分支机构之间的业务往来。
（1）总公司的“分支机构往来”账户与分支机构的“总公司往来”账户。
（2）总公司“运交分支机构商品”账户与分支机构“总公司运来商品”账户，反映总公司与分支机构之间商品往来情况。
两个层次的会计报表：
一是总公司与分支机构分别作为会计主体，编制各自的会计报表；二是总公司与分支机构作为一个会计主体，编制联合会计报表。
5、什么是同一控制下的企业合并？
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
在合并日取得控制权的一方，称为合并方；参与合并的其他企业，称为被合并方。
6、什么是非同一控制下的企业合并？
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
7、吸收合并：
一个公司吸收其他公司，被吸收的公司解散。
A+B=A或B
8、新设合并（创立合并）：
两个以上公司合并设立一个新公司，合并各方解散。
A+B+C=D
9、控股联合（控股合并）：
一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份。
（1）控股合并后，被购买方仍作为单独的法律实体存在；
（2）控股公司与被控股公司之间的关系是母子公司关系；（3）控股关系可以是多层的。
10、横向合并：
一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并。
11、纵向合并：
一个公司与处于同一行业不同生产经营阶段的公司合并。
12、混合合并：
从事不相关业务类型的企业之间的合并。
13、如何确定购买成本（合并成本）？
（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易的成本之和。
（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应当计入企业合并成本。
14、如何确定被购买企业可辨认净资产公允价值？
CAS20第14条规定：
“被购买方可辨认净资产的公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。
”
（1）可辨认资产的公允价值：
分项目单独予以确认，并按公允价值计量。
（2）负债的公允价值：
分项目单独予以确认，并按公允价值计量。
（3）或有负债的公允价值：
在初始确认时，单独确认并按公允价值计量；初始确认后，按以下两者孰高进行后续计量。
15、合并会计报表的含义和种类
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）。
子公司，是指被母公司控制的企业。
种类：
（1）合并资产负债表；
（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注：
对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。
还有纳入合并会计报表范围的子公司的情况等。
16、编制合并会计报表的前提条件？
（1）子公司向母公司提供个别财务报表。
（2）子公司向母公司提供有关资料：
采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；与母公司不一致会计期间的说明；与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易资料；所有者权益变动的有关资料。
（3）统一母公司与子公司的会计报表决算和会计期间。
（4）统一母公司与子公司的会计政策。
（5）统一母公司与子公司的编报货币，将以外币编制的会计报表折算为以母公司所采用的记账本位币表示的会计报表。
（6）对子公司的权益性投资采用权益法核算。
17、合并会计报表的编制程序？
（1）编制合并工作底稿；
（2）将母公司、纳入合并范围的子公司的个别利润表、个别利润分配表及个别资产负债表各项目的数据过入合并工作底稿，并计算出合计数；
（3）编制抵消分录，将个别会计报表各项目加总数据中重复的因素予以抵消；
（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。
18、担保余值：
就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。
19、未担保余值：
是指租赁资产余值扣除就出租人而言的担保余值之后的资产余值。
20、优惠购置权：
承租人在租赁期满时，有以很低的价格购入所租赁资产的权利。
购入价格明显低于资产的公允价值，或仅仅是象征性的。
21、优惠续租权：
承租人在租赁期满时，可以低于市价的价格继续租赁资产。
《高级会计学》练习题答案
第二章《合伙企业会计》
一、
1、商誉法：
（1）借：
现金200000
固定资产180000
贷：
业主资本——D200000
——F180000
（2）借：
无形资产——商誉20000
贷：
业主资本——F20000
2、红利法：
（1）借：
现金200000
固定资产180000
贷：
业主资本——D200000
——F180000
（2）借：
业主资本——D10000
贷：
业主资本——F10000
二、
1、商誉法：
（1）借：
现金25000
贷：
业主资本——张伟25000
（2）新合伙企业的资本总额应为：
（40000+50000+10000）÷3/4=133333（元）
张伟所获得的股权为：
133333×1/4=33333（元）
张伟的商誉为：
33333-25000=8333（元）
借：
无形资产——商誉8333
贷：
业主资本——张伟8333
2、红利法：
（1）借：
现金25000
贷：
业主资本——张伟25000
（2）（40000+50000+10000+25000）×1/4-25000=6250（元）
其中：
大李应付：
6250×4/10=2500（元）
老李应付：
6250×5/10=3125（元）
小李应付：
6250×1/10=625（元）
借：
业主资本——大李2500
——老李3125
——小李625
贷：
业主资本——张伟6250
三、
1、预付现金分配计划
（1）A、B、C可负担的资产变现损失：
A为20÷5/10=40（万元），
B为15÷3/10=50万元，
C为14÷2/10=70（万元）。
可见，C的能力最大，A的能力最小。
（2）将A可负担的资产变现损失40万元分配给A、B、C，则：
A应分40×5/10=20（万元）；
B应分40×3/10=12（万元）；
C应分40×2/10=8（万元）。
抵消A、B、C的资本账户，抵消后的余额：
A为20－20=0；
B为15－12=3（万元）；
C为14－8=6（万元）。
（3）A的资产余额全部抵消掉了，B还剩3万元，C还剩6万元。
B、C的损益分配比例为3：
2，即B为3/5，C为2/5。
B、C可负担的资产变现损失：
B为3÷3/5=5（万元）
C为6÷2/5=15（万元）
（4）将B可负担的资产变现损失5万元分配给B、C，则：
B应分：
5×3/5=3（万元）
C应分：
5×2/5=2（万元）
抵消B、C的资本账户，抵消后的余额为：
B为3－3=0；C为6－2=4（万元）
（5）预付现金分配计划
收入现金数
分配对象
分配比例
30000
债权人
40000
C
50000
B、C
3：
2
400000
A、B、C
5：
3：
2
2、
（1）资产变现时，借：
现金150000
资产变现损失50000
贷：
其他资产200000
（2）按5：
3：
2分配资产变现损失，借：
业主资本——A25000
——B15000
——C10000
贷：
资产变现损失50000
（3）现金共计：
20000＋150000=170000（万元），分配如下：
收入现金数
分配对象
债权人
A
B
C
30000
30000
40000
40000
50000
30000
20000
50000
25000
15000
10000
合计
30000
25000
45000
70000
借：
负债30000
业主资本——A25000
——B45000
——C70000
贷：
现金170000
第四章
1、B公司净资产的公允价值=150000－12000=138000（元）
商誉=180000－138000=42000（元）
借：
流动资产30000
建筑物（固定资产）90000
土地（无形资产）30000
商誉42000
贷：
银行存款180000
负债12000
2、商誉=110000－138000=-28000（元）
借：
流动资产30000
建筑物（固定资产）90000
土地（无形资产）30000
贷：
银行存款110000
负债12000
递延收益（营业外收入）28000（也可按比例冲减非流动资产）
（非同一控制下吸收合并：
1、购买方在购买日取得的资产、负债，按公允价值确认为本企业的资产、负债；
2、作为合并对价的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益计入当期的利润表；
3、合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值之间的差额，确认为商誉或计入当期损益。
）
第五、六章
一、
1、借：
应付票据23400
贷：
应收票据23400
2、借：
预收账款40000
贷：
预付账款40000
3、借：
应付账款11700
贷：
应收账款11700
4、借：
应付债券40000
贷：
长期股权投资40000
5、借：
投资收益2000
贷：
财务费用2000
6、借：
坏账准备1000
贷：
管理费用1000
二、
1、
（1）借：
应付账款3000
贷：
应收账款3000
借：
坏账准备15
贷：
管理费用15
（2）借：
预收账款1000
贷：
预付账款1000
（3）借：
应付票据4000
贷：
应收票据4000
（4）借：
应付债券2000
贷：
长期债权投资2000
2、借：
主营业务收入20000
贷：
主营业务成本14000
存货6000
3、借：
主营业务收入5000
贷：
主营业务成本4000
固定资产原价1000
三、
1、借：
营业收入1000
贷：
营业成本1000
借：
营业成本200
贷：
存货200
2、借：
营业收入300
贷：
营业成本270
固定资产原价30
借：
累计折旧10
贷：
管理费用10
四、
1、借：
长期股权投资20000000
贷：
股本6000000
资本公积1400000
2、借：
股本6000000
资本公积2000000
盈余公积4000000
未分配利润8000000
贷：
长期股权投资20000000
（借：
资本公积1200000
贷：
盈余公积4000000
未分配利润8000000）
第十一章
一、
1、A公司的会计分录
（1）2002年1月1日
借：
长期待摊费用150000
贷：
银行存款150000
（2）2002年12月31日
借：
管理费用250000
贷：
长期待摊费用100000
银行存款150000
（3）2003年12月31日
借：
管理费用250000
贷：
长期待摊费用50000
银行存款200000
（4）2004年12月31日
借：
管理费用250000
贷：
银行存款250000
2、B公司的会计分录
（1）2002年1月1日
借：
银行存款150000
贷：
其他应收款150000
（2）2002年12月31日
借：
银行存款150000
其他应收款100000
贷：
其他业务收入——经营租赁收入250000
（3）2003年12月31日
借：
银行存款200000
其他应收款50000
贷：
其他业务收入——经营租赁收入250000
（4）2004年12月31日
借：
银行存款250000
贷：
其他业务收入——经营租赁收入250000
二、
（1）北方公司未实现售后租回收益=70-（100-40）=10（万元）
（2）每年的分摊额=10÷5=2（万元）
（3）2003年12月31日，
借：
银行存款700000
贷：
固定资产清理600000
递延收益——未实现售后租回收益（融资租赁）100000
借：
固定资产清理600000
累计折旧400000
贷：
固定资产1000000
2004年12月31日，
借：
递延收益——未实现售后租回收益（融资租赁）20000
贷：
制造费用20000
三、
（一）新天地公司的会计处理
1、租赁开始日的会计处理
（1）判断租赁的类型：
融资租赁
（2）确定租赁资产的入账价值
——最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×3+0=3000000（元）
——每期租金的现值之和=1000000×（P/A，8%，3）=2577100（元）
所以，租赁资产的入账价值为2577100元。
（3）计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额－租赁开始日租赁资产的入账价值
=3000000-2577100=422900（元）
（4）会计处理
借：
固定资产——融资租入固定资产2577100
未确认融资费用422900
贷：
长期应付款——应付融资租赁款3000000
2、分摊未确认融资费用
（1）确定融资费用分摊率：
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。
（2）按实际利率法分摊未确认融资费用。
未确认融资费用分摊表
2002年1月1日金额单位：
元
日期
租金
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
①
②
③=期初⑤×8%
④=②－③
期末⑤=期初⑤-④
2577100
1000000
206168
793832
1783268
1000000
1000000
0
3000000
422900
2577100
（3）会计处理
2002年12月31日，支付第一期租金，
借：
长期应付款——应付融资租赁款1000000
贷：
银行存款1000000
2002年1～12月，每月分摊未确认融资费用：
206168÷12=17180.67
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