推动函证数字化.docx

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推动函证数字化

推动函证数字化,提升会计信息质量

作者：

本刊编辑部

来源：

《财政监督》2020年第20期

话题嘉宾

邱云良：

财政部海南监管局党组成员、副局长，1988年毕业于厦门大学会计学本科专业，从事财政监管、会计监督工作30余年，对于会计信息质量、地方政府财政运行、地方政府债务、金融行业监管等业务非常熟悉，多次带队开展财政部组织的会计信息质量专项检查工作，组织、参与多项财政部、海南省布置的课题调研，并深入一线开展实地调研、检查工作。

满孝国：

财政部山东监管局副处长，西南财经大学经济学硕士，入选全国高端会计人才培养工程，高级会计师，注册税务师。

长期从事对大型企业集团、金融机构和上市公司的会计信息监督以及会计师事务所执业质量监督工作，具有丰富的会计监督实践工作经验。

范月屏：

天职国际合伙人、质监与技术支持部主任，中国注册会计师、国际注册内部审计师、中国注册内部审计师、高级会计师，中国注册会计师协会访问研究员。

长期从事国际财务报告准则、香港财务报告准则、中国企业会计准则、国际审计准则及中国审计准则的研究，参与多个审计准则及配套指引的编写、修订和论证工作，致力于对函证电子化的研究和推动。

刘克文：

宁波文瑞会计师事务所合伙人，会计师，国际会计师（英国AIA），中国环境审计师，二十年执业注册会计师（曾在中国沿海财政局及审计局改制的中型事务所工作多年），在国家、省、市级报刊杂志发表财会论文九十余篇。

王芳：

南京审计大学副教授，硕士生导师，校审计部副部长，中国注册会计师，国际注册内部审计师，ACCA讲师。

2008-2012年作为首批参加联合国审计项目的成员，远赴非洲、南美洲、南亚、欧洲等地进行国际审计实践。

主持人

阮静：

《财政监督》杂志编辑

孔令辉：

广东财经大学会计学院会计系副教授，硕士生导师，广东省财政厅财务咨询专家、佛山市社科专家委员会财务咨询专家，广东省税务学会、广东财经大学（博智税通）互联网+财税研究中心研究员。

背景材料：

银行函证程序和银行回函对于注册会计师审计工作至关重要。

而函证纸质打印、交换、保存的传统方式，已明显滞后于当前信息化发展水平，也难以满足注册会计师审计工作的需要。

近年出现的一些会计审计失败案例，暴露了当前函证不实的问题，已成为制约审计质量提升和造成会计信息失真的突出问题。

为稳步推进会计师事务所函证数字化，切实提高会计师事务所审计质量，在部分会计师事务所、银行开展函证数字化试点工作的基础上，日前，财政部等七部委联合发布《关于推进会计师事务所函证数字化相关工作的指导意见》（以下简称《意见》），具体部署函证数字化工作。

《意见》提出四大基本原则，包括循序渐进、有序推动；坚持准则，优化手段；确保安全，试点先行；标准统一、技术多元。

《意见》还提出了推动会计师事务所函证集中化数字化工作、推动银行采用函证集中化数字化工作方式、函证数字化应当实现函证流程和数据标准的统一、相关企业应当支持采用数字函证、发挥可信安全体系在函证工作流程中的支撑作用、积极推进数字函证的归档工作等六项具体措施。

当前，推进函证数字化是促进提升会计审计工作信息化水平，加快实施国家信息化发展战略的基本内容；是有效保障会计师事务所函证及时准确，推动注册会计师行业高质量发展的重要举措；是方便市场主体操作、防范控制银行风险，实现企业、银行、事务所多方共赢，强化财会监督的重要保障。

针对《意见》中的各项部署应作何解读？

函证数字化对于预防财务舞弊、防止审计失败具体作用何在？

为推进函证数字化还要从哪些方面着力？

本期监督沙龙聚焦函证数字化最新部署，就相关问题展开探讨。

传统函证方式呼唤数字化创新

主持人：

开展函证数字化工作，推动在函证过程中运用现代信息技术，有利于切实提升函证的真实性准确性，提高会计信息质量。

对于此次《意见》的发布，您作何评价？

从提升财会监督角度看，函证数字化有何意义？

邱云良：

函证是财会监督工作的重要内容，函证数字化通过信息化手段，对函证业务进行集中统一，既能提高单位内部监督和会计师事务所审计工作质量效能，也对财政部门提高财会监督工作效率和质量起到较大促进作用，可以有效降低监督检查风险。

《意见》对进一步提高财会监督工作信息化，对推动我国财会监督工作更加健康有序发展有着重要意义。

满孝国：

与目前我国主要采取的线下手工模式相比，开展函证数字化工作可实现会计师事务所发函、银行收函、被审计企业确认、银行回函、会计师事务所接收回函全流程线上处理，提升效率，降低成本。

关键是开展函证数字化，减少中间环节，减少中途人为操控影响函证发出、回收以及保证函证真实可靠提供了保证。

此次《意见》的发布，对于促进审计工作信息化水平、保证函证的真实性、保障会计师事务所函证效率、推动注册会计师行业高质量发展都有重大意义。

除方便市场主体操作、防范控制银行风险，实现企业、银行、事务所多方共赢外，同时借助基于区块链的第三方数字函证平台等技术支持，对我们强化财会监督工作也提供了重要保障。

范月屏：

此次《意见》的发布体现了各监管部门对函证电子化工作的高度重视，也为推进会计师事务所函证数字化提供了明确的方向，与时俱进。

函证数字化对事务所提高审计质量、银行加强内部控制，以及推动资本市场的健康发展都具有里程碑式的意义。

刘克文：

数字化已渗透到社会生活的各个方面，《意见》的发布可以说非常及时。

从财会监督的角度看，数字化对函证流程进行再造，解决了对函证过程的控制难点，提供实时性与便捷性的电子函证服务，既有利于企业与银行账户数字的核对准确完整，有效把控函证质量，又有利于提高回函率，节约审计成本，提高审计作业效率。

王芳：

近期康美药业暴雷，该公司通过虚假银行单据虚增存款，函证不当是审计失败的常见原因之一，影响审计的公信力。

此问题早已引起相关监管机构的重视。

2016年7月12日发布的《财政部银监会关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》中对规范银行函证及回函的工作进行了要求。

证监会在2018年开展审计机构基础审计程序专项检查显示函证程序执行中普遍存在不规范的问题，给审计质量带来了极大影响。

为了提高函证的质量，可以依托信息技术，实现函证数字化。

此次意见的发布，正是出于改进函证工作方法、提高函证效率、扩大函证范围的考虑，可以有效减少会计师事务所函证不当的现象、降低审计风险、提升审计质量。

对于银行等第三方企业、单位来说，更是便捷回函操作、防范控制风险、提升会计信息质量的有效方式。

在安全可靠的数字系统下，函证的自动化水平大大提升，是强化财会监督的重要保障。

一方面，会计师事务所不必受时间、人力等资源制约，可以实施所有必需的函证程序，注册会计师处理函证信息的效率也大大提升，更易发现财务舞弊。

另一方面，回函所需信息对接业务数据自动生成，降低了第三方舞弊的风险，且会计师事务所和第三方的对接更安全通畅，受到被审计单位干扰的可能性降低。

孔令辉：

审计数字化是大数据审计的基础，而函证数字化是其中的重要组成部分，此次《意见》的发布也是我国信息化审计的又一成果和进步。

《意见》的出台为推动函证数字化提出具体的思路，使函证数字化工作落地有了指引和保障。

函证作为一种重要审计程序，对注册会计师实施审计鉴证、出具审计报告以及在支持审计结果有效性方面起到至关重要的作用。

函证数字化从根本上解决函证流程存在的回函信息失真、效率低等情况。

建设数字函证平台可实现会计师事务所发函、银行收函、被审计企业确认、银行回函、会计师事务所接收回函全流程线上处理，进而有效提升效率、降低成本。

在可信安全环境下保障函证数据的准确性、可靠性和安全性，有效规避相关风险，提升财会监督效力。

函证数字化优化了审计函证程序，实现函证流程信息化的目的。

函证数字化打破了传统意义上审计人员需前往各大银行收集并整理函证资料的现象，也无需对函证时刻保持控制，基于互联网平台获取函证数据将更加真实有效。

函证数字化影响我国函证流程的同时，对函证方式、函证范围、函证回函以及审计人员也产生了一定的影响，优化了我国传统函证方式（跟函、邮寄、电子方式）的同时，使得全面函证成为可能，函证程序范围也实现拓宽，提高了函证回函效率与回函质量，激励审计人员全面提高专业知识能力与信息化水平。

主持人：

函证在审计程序中占据着重要地位，相关统计也表明，众多审计不成功的案例都和函证程序失效有着紧密联系，干扰正常经济秩序的同时也给有关会计师事务所的声誉带来负面效应。

在您看来，函证程序在审计工作中的意义何在？

在审计工作中，传统函证方式存在哪些不足？

函证失败或者说函证程序执行不到位都表现在哪些方面？

邱云良：

函证作为外部证据，是资产负债表诸多科目的真实性认定的重要效力，是会计师事务所落实审计责任的重要程序和有力手段。

根据财政部海南监管局以往对会计师事务所审计质量检查情况看，由于传统的函证通过会计师事务所发纸质函件至金融机构实现，主要存在真实性难以核实、企业管理层拦截发函、会计师事务所未能直接获得回函、回函不及时、函证格式不统一、不规范等不足。

函证失败或者说函证程序执行不到位主要表现在部分会计师事务所发函和收回的有效函证比例不高，未能达到审计要求的重要性水平，回函内容无效等方面。

　　满孝国：

根据我国审计准则要求，银行函证是注册会计师依法实施财务审计的核心程序之一，也是金融市场投融资活动中实施风险控制的关键环节，对于财务报表中诸多科目的存在性及发生额的认定，均依赖外部单位形成或者由外部单位代为管理和保管，因此外部第三方提供的确认函的证明力要优于内部证据，是验证存在性及发生额的最重要的审计程序和最有效的审计证据。

传统函证方式回函周期长、程序繁复，影响审计效率，耗费人力、物力，且传统函证中，串通舞弊风险高，故而因函证不当等造成审计失败。

函证失败或函证程序执行不到位的主要表现有：

未执行函证；未取得回函且未执行有效替代测试；未对函证过程进行有效控制或虽已回函但回函有重大异常等。

范月屏：

银行函证作为注册会计师独立审计的核心程序之一，是注册会计师在开展审计业务时获取审计证据的重要手段，在审计过程中对于识别财务报表错误与舞弊行为至关重要，同时也是影响银行内部控制的一个重要方面。

近年来资本市场发生的康美药业、康得新等几起重大舞弊案例均与银行函证有着密切关系。

银、企双方通过虚构银行存款，伪造收入凭单和银行对账单，掩盖银行存款被质押冻结信息等问题，还会引发银行的运营风险、法律风险和声誉风险。

　　目前，我国银行函证及回函方式是由注册会计师填写银行函证，交由被审计单位授权后由注册会计师亲自寄（送）达开户银行，由银行核对函证内容，签字、盖章后直接交给或寄回注册会计师。

传统函证模式无论从作业流程、函证效率效果、监管措施，还是人员体验、资源利用上，都存在诸多弊端，可归集为“经办流程繁琐、回函速度慢、函证效果差、人力物力资源浪费”，即“繁、慢、差、费”。

注册会计师行业要求改变这一现状的呼声已越来越高。

刘克文：

函证是注册会计师最重要的审计程序之一，函证可以为注册会计师获取认定层次充分、适当的审计证据，对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关重要。

传统函证从形式到结果都存在诸多问题。

从形式上看，一般审计上用到的函证大多只是证明银行存款余额和往来款项以及个人借款余额，实务中较少见到对有价证券、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、委托代管存货、委托代加工物资、发出商品、租赁业务的询证函，甚至连应收票据、长期股权投资的询证函也很少见到，更谈不上对外国客户、律师进行函证，函证要素大多是余额，较少见到对款项性质和内容以及合同履行情况进行函证。

从函证执行程序上看，对函证的过程控制形同虚设，一般情况下，尤其是往来款项都是选定以后交由被审计单位自己收寄，容易出现拦截、篡改、造假，注册会计师也不希望收到数据不符的回函。

回函格式不统一，回函率低。

函证成本高、风险大。

每年处罚的注册会计师在函证方面执行程序不到位占有很大的比重。

王芳：

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

函证是应用范围广且经常被使用的关键审计程序。

函证的特点是可以越过被审计单位的干扰直接从第三方获取相关信息，因此，恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供较为可靠的、独立的、外部的审计证据。

收到回函后，注册会计师通过将其与实施其他审计程序所获得的审计证据进行对比分析来判断银行存款、往来款项等的真实性。

函证程序是注册会计师规避审计风险、应对舞弊风险的有效手段，可以提高注册会计师执业的准确率及工作质量。

然而，函证纸质打印、交换、保存的传统方式存在许多弊端。

一是成本耗费高。

需要投入大量的人力和物力，这一点在面函中体现的尤为明显；二是效率低下。

受纸质载体制约，函证收发、查询和归档的过程较为繁琐；三是要求实施严格的控制程序，易受被审计单位的干预。

控制过程一旦出现差错，便会影响审计证据的可靠性。

函证失败在审计实务中屡见不鲜，主要表现为以下三个方面：

第一，未实施函证程序或函证内容不完整。

实务中常见于未对所有的银行存款、借款和保证金等进行函证，如遗漏零余额账户和本期注销账户，未对全部的应收账款进行函证，未对关联方进行函证等。

第二，未对函证实施过程保持完全控制。

如由被审计单位负责收发、撰写询证函，注册会计师未记录收发询证函的过程，收发询证函时未核实被询第三方的名称、地址、联系方式、业务负责人和公司签章等信息。

第三，未执行必要的替代性审计程序。

如未对异常回函进行核查并实施进一步审计程序。

未关注回函是否存在明显的修改痕迹、是否加盖公章等影响函证有效性的事项。

未对回函不一致的情形采取恰当的进一步审计程序，或者未收到回函时未能重新发函或执行替代性审计程序。

孔令辉：

函证审计程序是审计工作中的必不可少的重要一环，可以为审计人员开展进一步的审计工作提供相应的支撑，由于函证是直接从被询证者那里获取审计证据，因此比从被审计单位内部取得的审计证据更加可靠。

由此注册会计师在执行审计业务工作中恰当地设计和实施函证程序，可以应对舞弊带来的风险，也能够为相关审计认定提供可信度较高的审计证据。

函证是审计工作中的重要环节，对多方互信需求较高。

传统函证存在诸多问题，单纯数字化的电子函证在保真、存证、安全等方面也遇到了挑战。

由于函证过程参与节点多，财务人员无法第一时间拿到函证，导致伪造、篡改、掉包等风险无法避免。

函证程序执行不到位具体表现在：

对银行存款或借款未函证也未说明合理理由；对大额往来款项未函证也未实施替代测试；询证函由被审计单位人员发出；询证函回函存在异常或不符，但未采取进一步审计程序等。

主持人：

结合您的研究和实践，谈谈函证失败的原因有哪些？

带来了什么后果？

邱云良：

总的来说，函证失败的原因有很多，主要是企业干扰、外部单位不配合、部分金融机构收取的手续费较高、手续繁琐、回函不及时等方面。

这些困难都直接影响了会计师事务所函证工作的积极性，导致部分事务所函证工作流于形式。

函证失败以及在函证失败的情况下没有采取有效的替代程序，就会直接影响审计业务质量，不能及时有效发现企业潜在的财务舞弊风险，带来较大的审计风险。

满孝国：

会计师事务所在对相关财务报表科目审计过程中，函证失败的原因主要存在于发函样本的选取、函证过程控制、函证结果的处理等过程之中。

一是函证对象的选择不当：

询证函的总体范围中对选取的函证样本量不足，或虽选取了足量的样本但实际并未发函，一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：

大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

二是函证方式的选择不当：

若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。

三是函证回函比率过低。

函证不当则容易引发审计失败，如果审计师发表了不恰当意见的审计报告，将造成上市公司和其审计师受到监管部门一定程度的处罚。

针对公司的处罚主要包括：

责任整改或者改正违法行为、警告、罚款；对相关责任人员的处罚主要包括：

警告、罚款、市场禁入等方式。

对审计师的处罚，又包括对会计师事务所和注册会计师两个方面的处罚。

针对会计师事务所的处罚，根据处罚公告中的处罚，主要包括改正违法行为、警告、没收违法收入、罚款等四种；针对注册会计师个人的处罚，主要包括警告和罚款两种。

同时不恰当意见的审计报告被使用后，给社会和相应的投资者带了巨大的损失,也对社会经济带来了诸多不良的影响。

范月屏：

函证失败的原因是多方面的，有以下几个方面：

一是被审计单位存在各种舞弊动机、机会和借口，存在为巨大利益铤而走险的可能性；二是相关的法律法规尚待进一步健全，特别是在新证券法生效前监管机构对被审计单位舞弊的处罚力度较小，为舞弊行为付出的成本较低；三是被函证方（如银行等金融机构）相关风险意识不高，相关内控不健全，回函经办人员没有恪尽职守；更甚者，被询证方受到利益的驱动，与被审计单位暗中勾结，串通造假，成为舞弊者的从犯，严重扰乱经济秩序；四是审计实务中，受上述外部不确定因素影响较大，加上传统纸质函证程序的诸多弊端，函证容易失败。

刘克文：

首先，从事务所角度看，函证失败的原因是在函证对象的选择上，选择关联方及个人函证容易取得，但可靠性差；事先没有对被审计单位的银行账户及往来单位进行信用查询，获取这些往来单位的基本信息，多数是由被审计单位选择哪些往来单位进行函证；填写银行询证函账号、金额错误，缺页少项、要素不全，被审计单位盖章与预留印鉴不一致，没有加盖骑缝章。

最主要原因是没有对函证过程进行控制，交由企业财务人员填列、收寄询证函。

其次，从银行的角度看，一是银行函证要求多，有的要求企业授权，有的要介绍信，有的要求有企业陪同，有的不要求企业陪同，有的要求事务所也加盖骑缝章。

二是银行以自创格式回函，这又分两种情况，一种是商业银行不在事务所询证函上确认，而是自创了一个模板和格式，单独就每一个事项进行回函，第二种就是商业银行有一个适用于发生额询证的银行询证函格式，这个在验资时通常采用，或者对验资要求用年度审计的银行询证函格式，否则不受理，不相符就退回，且不在不符处说明。

三是各银行函证收费标准不一样，函证成本过高又烦琐，导致企业和会计师事务所失去信心。

四是有的银行不回函销户信息、不回函授信信息、不回函抵押质押信息、不回函定期存款和保证金、不回函银行存款被冻结信息，提供客户银行账户的信息内容不完整或者有遗漏，影响函证的效果。

五是有些网络银行无地址就无法函证，有些业务譬如随借随还的网贷不回函，这也是审计实务中遇到的难题之一。

六是回函有风险。

回函要耗费被询证企业财务人员的时间和精力，而且还有法律风险，如询证函作为债务确认和催收的证据导致企业损失，这也是回函率低的原因之一。

此外，注册会计师在实施函证过程中函证失败则导致在很多情况下无法获取充分、适当的审计证据；采用寄给其他事务所的回函，回函为复印件、微信图片不具有法律效力；函证对象由被审计单位财务人员选择，函证过程由被审计单位财务人员代发或回收，基本上被审计单位与被询证企业对口协商过，回函的有效性受到影响，甚至为被审计单位舞弊提供了方便。

　　王芳：

函证失败的原因可以从注册会计师、被审计单位和第三方三个方面来进行考虑。

第一，注册会计师工作的问题。

一是审计成本高。

由于审计时间有限，而函证工作量较大，注册会计师为了节省时间采取了不严格的函证程序。

二是专业胜任能力不足，实施函证程序的审计人员缺乏专业素养，对函证程序缺乏全面的了解，不能按照准则的要求严格实施。

三是没有保持应有的职业怀疑态度，对可能出现的舞弊行为不够敏感，过于信赖被审计单位和第三方。

四是工作态度不够勤勉认真。

复核人员对函证程序底稿的复核不充分、二次发函不及时、不严格控制收发函证的过程以及不实施替代审计程序。

第二，被审计单位从中干扰。

如被审计单位不愿意在询证函上盖章、拒绝提供相关企业的联系方式、阻挠注册会计师实施正常的函证程序。

第三，被征询第三方不配合。

一是出具虚假回函。

当第三方不能保持其独立性和客观性，对被审计单位业务依赖程度较高时易与被审计单位串通舞弊、弄虚作假以欺骗审计人员。

二是出具无效的回函。

被征询者不认真对待询证函，征询函回函可能存在未加盖公章、内容不完整、直接寄送至被审计单位的工作人员手中等情况。

三是态度消极，未及时出具回函。

函证本应是注册会计师获取可靠外部证据的重要手段，但如果函证不当，必然会降低相关审计证据的真实性和可靠性，审计风险也随之提高。

如果被审计单位确实存在财务舞弊的情况，那么注册会计师就很有可能出具不恰当的审计意见，最终导致审计失败，甚至面临处罚、声誉受损等一系列影响。

近十年来证监会对会计师事务所和注册会计师出具的行政处罚中，由函证不当引起的处罚占比仍居高不下。

孔令辉：

函证程序主要包括四个部分：

函证决策、函证的内容、询证函的设计和函证的实施与评价。

函证失败的原因有：

一是未进行函证或函证的内容不完整，如应付账款发函清单列示了发函单位，但实际未发函；二是未对函证实施过程保持控制，如被审计单位子公司的询证函交由各子公司工作人员自行寄出；三是未取得回函或者回函有异常的情况下未实施有效的替代程序，如部分询证函回函供应商确认盖章用印为另一家供应商，盖章用印有明显的修改痕迹。

函证程序作为一种实质性测试程序，是注册会计师从被审计单位外部获取可靠性较高的审计证据的重要审计程序。

在对存在舞弊或重大错报的财务报表进行审计时，注册会计师如果不能恰当运用函证程序，很可能不能获取充分、适当的审计证据发现财务报表存在重大错报，进而导致会计师事务所出具不恰当的审计报告，使会计师事务所和注册会计师受到证监会的处罚。

多举措推进保障函证数字化落地

主持人：

当前国家部署推进函证数字化工作，这样一项系统化工程并非一蹴而就的事情。

根据您的研究和实践，当前制约函证数字化发展的因素还有哪些？

如何克服这些困难？

邱云良：

一是信息化建设投入需要较大的资金成本，这将是会计师事务所实现函证数字化面临的较大困难；二是外部单位与会计师事务所的配合意愿，函证数字化的实现需要金融机构配合度较高，如何提高金融机构积极性，推动金融机构做好函证集中化数字化工作是实现函证数字化的关键。

《意见》提出的加强政策引导、支持相关基础设施数字化改造等意见都很好，关键是具体的实施细则要跟进，确保意见能有效落实。

满孝国：

随着我国科技水平的不断进步和计算机信息技术的广泛应用,不管是企业的管理模式、组织构架，还是企业的生产经营方式等，都出现了非常明显的变化，特别是依托信息化的数字化审计,在企业生产经营中发挥着越来越大的作用。

“大数据”时代背景下，经济形态正在向数字经济转变，这对审计从业者的知识层面、业务水平都有了新的要求。

审计和企业人员接受函证数字化的能力和水平、银行及企业对数字化函证的标准和要求、数字化函证数据的可靠及效率等等，都是制约函证数字化发展的重要因素，实践中应切实按照《意见》提出的四项保障措施落实，以政策为指引、以实践促建设、以扶持助发展、以技术及专家帮推广及应用。

范月屏：

虽然《意见》提出了6项具体工作措施，如“推动银行采用函证集中化数字化工作方式”“财政部门、档案部门、国家标准化管理部门帮助实现函证流程和数据标准”“相关企业应当支持采用数字函证”“发挥可信安全体系作用”等，但尚未出台具体实施细节和时间表，可能会影响到相关工作的切实贯彻落地。

首先，银行函证采用函证集中化数字化工作方式具体如何实现，采用什么方式实现，分几步走？

其次，流程和数据标准化，涉及多部委联合指导，那么具体分工协调工作如何能够顺畅落实？

再次，相关的被审计单位（包括上市公司、新三板挂牌公司、公司信用类债券发行人、国有企业、金融企业等关系公共利益的市场主体）如何才能有支持函证数字化的动力？

是采用法律法规上强制规定，还是采取相应的奖励或其他激励方式？

期待后续出台更具体明确的措施。

另外，函证数据化相关的安全体系涉及信息化技术且存在一