注会会计习题2.docx
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注会会计习题2
金融资产、所得税及差错更正
一、本专题主要内容
（一）金融资产的分类
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
交易性金融资产的会计处理
初始计量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益
（三）持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理
初始计量
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资—利息调整”科目核算
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
后续计量
采用实际利率法，按摊余成本计量
持有至到期投资转换为可供出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
（四）可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理
初始计量
债券投资
按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算
已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
股票投资
按公允价值和交易费用之和计量
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。
持有至到期投资转换为可供出售金融资产
可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”
（五）金融资产减值损失的计量
项目
计提减值准备
减值准备转回
金融资产减值损失的计量
持有至到期投资、贷款和应收款项
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益
如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）
可供出售金融资产
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益
可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积
长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）
发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益
不得转回
（六）与金融资产有关的所得税的会计处理
项目
账面价值
计税基础
差额的所得税影响
交易性金融资产
期末公允价值
初始成本
递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用
持有至到期投资（国债投资、未减值）
期末摊余成本
与账面价值相等
无递延所得税
可供出售金融资产（未减值）
期末公允价值
初始成本
递延所得税资产、递延所得税负债和资本公积—其他资本公积
二、专题举例
【例题1】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元，递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。
根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。
该公司20×7年利润总额为5000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1日，以2044．70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。
该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年12月31日。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）20×7年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。
甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。
l2月31日，该股票的公允价值为1000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（3）20×7年10月，甲公司自公开市场购入W公司股票，作为可供出售金融资产核算，取得成本为500万元；20×7年12月31日该股票公允价值为490万元，公允价值相对账面价值的变动已计入所有者权益，持有期间股票未进行分配。
税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算计入应纳税所得额的金额。
（4）其他有关资料如下：
①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20×8年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表”
甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表
单位：
万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
交易性金融资产
可供出售金融资产
（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。
（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。
（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示，有小数的，保留两位小数）
【答案】
（1）甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表
单位：
万元
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
2126.49
2126.49
交易性金融资产
1000
500
500
可供出售金融资产
490
500
10
①持有至到期投资账面价值=2044.70×（1+4%）=2126.49（万元），计税基础为2126.49万元。
②交易性金融资产账面价值为1000万元，计税基础为500万元。
③可供出售金融资产账面价值为490万元；可供出售金融资产计税基础为500万元。
（2）甲公司20×7年应纳税所得额=5000-2044.70×4%-（1000-500）=4418.21（万元）。
应交所得税=4418.21×33%=1458.01（万元）。
（3）甲公司20×7年应确认的递延所得税负债=（990÷33%+500）×25%-990=-115（万元）。
甲公司20×7年应确认的递延所得税资产=（396÷33%+10）×25%-396=-93.5（万元）。
其中：
递延所得税资产借方发生额对应资本公积的金额=10×25%=2.5（万元），递延所得税资产贷方发生额对应所得税费用的金额=93.5+2.5=96（万元）。
甲公司20×7年应确认的所得税费用=1458.01-115+96=1439.01（万元）。
（4）
借：
所得税费用1439.01
递延所得税负债115
贷：
应交税费—应交所得税1458.01
递延所得税资产96
借：
递延所得税资产2.5
贷：
资本公积—其他资本公积2.5
关注点：
本题涉及持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产账面价值和计税基础的计算，应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量等问题。
应注意：
（1）国债投资作为持有至到期投资核算，其计税基础与账面余额相等；
（2）可供出售金融资产公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税资产或递延所得税负债，其对应科目为“资本公积—其他资本公积”。
【例题2】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×9年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）甲公司于20×9年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。
20×9年12月31日，该股票收盘价为4元。
甲公司相关会计处理如下：
借：
交易性金融资产—成本5015
贷：
银行存款5015
借：
公允价值变动损益1015
贷：
交易性金融资产—公允价值变动1015
（2）甲公司于20×9年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产核算，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。
20×9年6月30日，该股票的收盘价为9元，20×9年9月30日，该股票的收盘价为6元（跌幅较大），20×9年12月31日，该股票的收盘价为8元。
甲公司相关会计处理如下：
①20×9年5月10日
借：
可供出售金融资产—成本20060
贷：
银行存款20060
②20×9年6月30日
借：
资本公积—其他资本公积2060
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动2060
③20×9年9月30日
借：
资产减值损失6000
贷：
可供出售金融资产—公允价值变动6000
④20×9年12月31日
借：
可供出售金融资产—公允价值变动4000
贷：
资产减值损失4000
要求：
根据资料
（1）和
（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。
【答案】
事项
（1）甲公司会计处理不正确。
理由：
购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。
更正分录：
借：
投资收益15
贷：
交易性金融资产—成本15
借：
交易性金融资产—公允价值变动15
贷：
公允价值变动损益15
事项
（2）甲公司会计处理不正确。
理由：
20×9年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×9年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”，20×9年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。
更正分录：
借：
资产减值损失2060
贷：
资本公积—其他资本公积2060
借：
资产减值损失4000
贷：
资本公积—其他资本公积4000
关注点：
本题涉及交易性金融资产、可供出售金融资产差错更正的会计处理。
应注意：
（1）取得交易性金融资产发生的相关费用计入投资收益，取得其他金融资产发生的相关费用计入其初始确认金额；
（2）可供出售权益工具投资的减值准备不得通过损益转回。
第二章金融资产
一、单项选择题
1.关于金融资产，下列说法中正确的是（）。
A.衍生工具不能划分为交易性金融资产B.长期股权投资也属于金融资产C.货币资金不属于金融资产D.企业的应收账款和应收票据不属于金融资产
2.交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是（）。
A.持有时间不同B.投资对象不同C.投资目的不同D.投资性质不同
3.20×8年1月1日，A公司购入甲公司于20×7年1月1日发行的面值为l00万元、期限5年、票面利率为6％、每年l2月31日付息的债券并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款108万元（包括债券利息6万元，交易税费0.2万元）。
甲公司债券的初始确认
金额为（）万元。
A.100B.101.8C.102D.107.8
4.阳光公司于2010年3月1日从证券市场购入甲公司发行在外的股票60万股作为交易性金融资产，每股支付价款13元（含已宣告但尚未发放的现金股利3元），另支付相关费用5万元，阳光公司取得该项交易性金融资产时的入账价值为（）万元。
A.600B.785C.780D.605
5.甲公司2010年1月1日购入面值为100万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款104万元（含已到付息期尚未领取的利息4万元），另支付交易费用0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。
2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息4万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为106万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息4万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券售价为108万元。
甲公司从购入到出售该项交易性金融资产的累计损益为（ ）万元。
A.12 B.11.5 C.16 D.15.5
6.企业购入债券作为持有至到期投资，该债券的初始确认金额应为（）。
A.债券面值B.债券面值加相关交易费用C.债券公允价值D.债券公允价值加相关交易费用
7.企业于20×8年1月1日，支付85200元（含债券利息）的价款购入面值80000元、20×6年1月1日发行、票面利率为5％、期限4年、次年1月1日付息的债券作为持有至到期投资。
20×8年1月1日购入时应记入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（）元。
A.5200B.4000C.2000D.1200
8.企业持有的下列投资中，投资对象可以是债券而不能是股票的是（）。
A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.可供出售金融资产D.长期股权投资
9.根据企业会计准则的要求，持有至到期投资账面成本的摊销应当采用（）。
A.直线法B.实际利率法C.直线法或实际利率法D.实际利率法或年数总和法
10.甲公司于2010年1月1日购入某公司发行的5年期、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资，次年1月3日支付利息。
票面年利率为5%，面值总额为3000万元，公允价值总额为3130万元；另支付交易费用2.27万元。
假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。
2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本为（ ）万元。
A.3083.49B.3081.86C.3107.56D.3080.08
11.企业销售货物时代购货方垫付的运杂费，在未收回货款之前，应作为（）核算。
A.应收账款B.预收账款C.其他应收款D.预提费用
12.根据企业会计准则的规定，存在现金折扣的情况下，应收账款的核算应当采用（）。
A.直接法B.间接法C.总价法D.净价法
13.20×8年6月1日，A公司购入甲公司于20×8年1月1日发行的面值为l500万元、期限4年、票面利率5％、每年12月31日付息的债券并划分为可供出售金融资产，购买日的公允价值为1530万元，另支付交易税费5万元。
该债券的初始确认金额为（）万元。
A.1500B.1505C.1530D.1535
14.关于可供出售金融资产，下列说法中不正确的是（）。
A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额B.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益D.可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值上升应计入资本公积
15.A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。
该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元。
A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。
该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。
A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（）万元。
A.15B.10.6C.3.3D.8.3
16.企业计提的金融资产减值准备中，不能通过损益转回的是（）。
A.坏账准备B.持有至到期投资减值准备C.可供出售债务工具减值准备D.可供出售权益工具减值准备
17.甲公司有以下业务：
（1）甲公司2011年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易税费0.52万元。
4月10日甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2010年度现金股利4万元。
2011年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。
2011年10月10日甲公司收到乙公司派发的2011年度上半年现金股利3万元，2011年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易税费0.54万元。
（2）甲企业2010年1月1日，从二级市场支付价款102万元（含已到付息期但尚未领取的利息2万元）购入丙公司发行的债券，另发生交易费用2万元。
该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。
甲公司在2010年1月和7月、2011年1月分别收到该债券2009年下半年和2010年上半年、下半年利息每次2万元;2010年6月30日和2010年12月31日，该债券的公允价值分别为115万元和110万元（不含利息）；2011年3月31日，甲企业将该债券出售取得价款118万元。
根据以上条件，回答下列问题。
（1）以下关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产表述不正确的是（）。
A.取得该金融资产的交易手续费应计入资产成本B.取得该金融资产的交易手续费应计入当期损益C.持有该金融资产期间取得利息或现金股利应确认为投资收益D.对该金融资产应按照公允价值进行后续计量
（2）甲公司2011年度对乙公司股票投资业务应确认的投资收益为（）万元。
A.11.54B.14.54C.12.59D.12.60
（3）甲公司对丙公司债券投资的累计投资收益为（）万元。
A.20B.18C.12D.8
18.A公司于2010年1月2日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的债券，该债券三年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年12月31日，到期日一次归还本金和最后一次利息。
A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。
A公司购入后将其划分为持有至到期投资。
购入债券的实际利率为6%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第
（1）题至第
（2）题。
（1）A公司2010年1月2日持有至到期投资的成本为（）万元。
A.1011.67B.1000C.981.67D.1031.67
（2）2010年12月31日，A公司应确认的投资收益为（）万元。
A.58.90B.50C.49.08D.60.70
19.甲公司2010年3月2日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款1500万元（包含已宣告尚未发放的现金股利20万元），另支付交易费用5万元。
甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。
2010年12月31日，该股票的公允价值为1600万元。
2011年12月31日，该股票的公允价值为1300万元。
甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。
因受到外界不利因素的影响，2012年12月31日，该股票的公允价值下降为600万元；随着各方面情况的好转，2013年12月31日该股票的公允价值上升到1000万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）2010年3月2日，可供出售金融资产的初始入账金额为（）万元。
A.1505B.1485C.1480D.1500
（2）2011年12月31日，甲公司累计确认的资本公积为（）万元。
A.115B.-185C.-300D.0
（3）2012年12月31日，甲公司的下列会计处理正确的是（）A.借：
资本公积——其他资本公积700贷：
可供出售金融资产——公允价值变动700B.借：
资产减值损失700贷：
可供出售金融资产——公允价值变动700C.借：
资产减值损失1000贷：
资本公积——其他资本公积300可供出售金融资产——公允价值变动700D.借：
资产减值损失885贷：
资本公积——其他资本公积185可供出售金融资产——公允价值变动700
（4）关于可供出售金融资产减值损失的转回，下列说法正确的是（）。
A.可供出售金融资产的减值损失不得转回B.可供出售金融资产账面价值大于其可变现净值的差额即为其减值的金额，判断可供出售金融资产是否发生减值，应将其账面价值与其可变现净值进行比较
C.2013年股票公允价值上升后，甲公司应借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积——其他资本公积”D.2013年股票公允价值上升后，甲公司应借记“可供出售金融资产”，贷记“资产减值损失”
20.2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股5元的价格购入B公司发行的股票20万股，划分为可供出售金融资产。
2007年12月31日，该股票的市场价格为每股5.5元。
2008年12月31日，该股票的市场价格为每股4.75元，A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
2009年12月31日，该股票的市场价格为每股4.5元，A公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。
2010年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。
受此影响，B公司股票的价格发生下跌，预计短期内价格没有回升的可能性。
至2010年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股3.5元。
根据上述资料，回答下列问题：
（1）2008年12月31日，累计确认的资本公积为（）万元。
A.10B.-15C.-5D.0
（2）2009年12月31日，正确的会计处理是（）。
A.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为-l0万元B.确认“资产减值损失”5万元，累计确认的资本公积为-5万元C.确认“资本公积——其他资本公积”-5万元，累计确认的资本公积为-20万元D.确认“资产减值损失”10万元，累计确认的资本公积为0万元
（3）2010年12月31日，下列会计处理中不正确的是（）。
A.贷记“资本公积”10万元B.确认“资产减值损失”20万元C.贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”20万元D.确认“资产减值损失”30万元
二、多项选择题
1.企业对交易性金融资产进行有关会计处理时，涉及“投资收益”科目的情况有（）。
A.取得投资时支付的相关税费B.取得投资时支付的价款中包含的现金股利C.持有期间获得的现金股利D.持有期间获得的股票股利E.持有期间发生的公允价值变动
2.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。
A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.贷款和应收款项D.可供出售金融资产E.长期股权投资
3.企业以一批原材料换入债券作为持有至到期投资。
该项交换具有商业实质且原材料和债券的公允价值均能可靠计量，影响该债券投资初始确认金额的因素有（）。
A.原材料的账面余额B.原材料的账面价值C.原材料的公允价值D.原材料应计的销项税税额E.原材料已计提的减值准备
4.关于贷款和应收款项，下列说法中不正确的有（）。
A.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价C.企业所持证券投资基金应当划分为贷款和应收款项D.企业所持证券投资基金或类似基金属于贷款和应收款项E.贷款和应收款项为非衍生金融资产
5.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动
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