注册税务师税务代理实务综合专项试题二.docx
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注册税务师税务代理实务综合专项试题二
注册税务师税务代理实务综合专项试题
（二）
一、综合题（本大题7小题．每题20.0分，共140.0分。
）
第1题
要求：
1．扼要指出存在的影响纳税的问题；
2．作出跨年度的账务调整分录；
3．正确计算2003年应补缴的增值税、城建税、教育费附加、房产税和企业所得税并作出补税的相关分录。
资料：
（一）基本情况：
晋华铝业股份有限公司，于2003年1月份成立，股本总额5000万元。
系增值税一般纳税人，执行新《企业会计制度》，主要从事铝产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好，注册税务师于2004年1月15日接受委托审核该公司2003年全年的纳税情况。
（二）审核资料：
1．3月5日，第8号凭证：
公司以自产产品换取生产用原材料，换出产品账面成本90万元，（同类产品销售价100万元），换人的原材料原账面成本80万元，（同类产品销售价90万元），同时收到补价10万元，双方互开增值税专用发票，公司按非货币性交易准则进行账务处理：
借：
银行存款100000
原材料827000
应交税金——应交增值税（进项税额）153000
贷：
产成品900000
应交税金——应交增值税（销售税：
额）170000
营业外收入——非货币性交易收益10000
非货币交易收益=10-10÷100×90=1万元
2．4月3日，第6号凭证：
A公司前欠的应收账款110万元，尚未收回，双方达成债务重组协议，A公司支付90万元银行存款，其余款项不再支付，账务处理为：
借：
银行存款900000
营业外支出——债务重组损失200000
贷：
应收账款1100000
3．6月3日，第5号凭证：
一台机器设备发生毁损报废，该项资产原价38万元，已提折旧16万元，年初已提固定资产减值准备18万元，清理完毕，账务处理为：
借：
累计折旧160000
固定资产清理40000
固定资产减值准备180000
贷：
固定资产380000
借：
营业外支出——固定资产毁损损失40000
贷：
固定资产清理40000
4．7月8日，第10号凭证：
投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本18万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：
借：
在建工程180000
贷：
银行存款180000
借：
银行存款234000
贷：
在建工程234000
5．8月16日，第7号凭证：
因债权人原因确定无法支付的应付款项20万元；结转、账务处理为：
借：
应付账款200000
贷：
盈余公积200000
6．9月13日，第8号凭证：
支付职工进修学杂费90000元，账务处理为：
借：
管理赞用90000
贷：
银行存款90000
7．10月1日，公司签订一份房屋出租协议（贴印花税票5元），期限2年，月租金为2万元，收到本年度10～12月份租金6万元，经查房屋原值50万元，已按原值交纳了房产税，财务处理为：
借：
银行存款60000
贷：
其他应付款60000
8．审查“其他应付款——包装物押金”贷方余额3.8万元，经核实，有逾期包装物押金2.34万元。
9．审查“管理费用”账户，其中记载有如下事项：
（1）技术开发费100万元：
（2）开办费摊销80万元（系公司开业时的全部开办费）；
（3）业务招待费260万元。
10．审查“财务费用”账户，其中记载有如下事项：
（1）利息支出10万元（系因对外投资借款利息，借款本金为50万元）；
（2）支付金融机构手续费2万元；
（3）现金折扣6万元（系购货方享有的销售折扣优惠，但未在同一张发票上注明）。
11．审查“投资收益”账户，只记载有如下事项：
投资收益90万元，系该公司对C企业进行的股权投资（30%）按权益法核算，C企业2003年实现税后净利300万元，C企业的企业所得税税率为24%。
12．审查“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：
（1）税收罚款及滞纳金6万元；
（2）经济纠纷的诉讼赔偿30万元；
（3）代付个人所得税款3万元。
（三）其他情况说明：
（1）全年主营业务收入9800万元，主营业务成本6300万元，主营业务税金及附加960万元，其他业务收入2000万元，其他业务支出900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，营业外收入600万元，营业外支出60万元，补贴收入200万元（系当地政府扶持企业拨付的财政扶持资金）。
（2）企业所得税税率为33%（全年无预缴），城建税税率7%，教育费附加征收率3%，印花税财产租赁合同税率10%，房产税原值减除为30%，上年度技术开发费80万元，同类同期银行贷款利率为6%。
（3）增值税按月缴纳，各月“应交税金——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税金——未交增值税”，除企业所得税外的其他各项税收均已缴纳完毕。
（4）题目未涉及的纳税事项，视全部正确。
【正确答案】：
1．存在的影响纳税问题及调账：
（1）账务处理正确。
税法规定，以产品换取原材料，应以公允价值视同对外销售和购进两项业务进行税法处理；会计上确认的利润数为1万元，税法上确认的应税所得额为
100万-90万=10万元；应调增应纳税所得额9万元。
（2）账务处理正确。
债务重组损失不得在所得税前扣除。
只能按坏账标准的规定扣除；应调增应纳税所得额20万元。
（3）账务处理正确。
固定资产减值准缶不得在所得税扣除，报废固定资产损失在未获税务机关审批前不得扣除，应调增应纳税所得额22万元。
（4）销售试生产产品也要按规定缴纳增值税及城建税和教育费附加，应交增值税23.4÷1.17×17%=3.4万元，城建税=3.4×7%=0.238万元，教育费附加=3.4×3%=0.102万元，调增应纳税所得额20万-18万-0.238万-0.102万=1.66万元。
调账分录：
借：
在建工程 34000
贷：
应交税金——应交增值税 34000
借：
以前年度损益调整 3400
贷：
应交税金——应交城建税 2380
其他应交款——教育费附加 1020
（5）因债权人原因无法支付的应付款项应计入应纳税所得额。
应增调应纳税所得额20万。
调账分录：
借：
盈余公积200000
贷：
资本公积 200000
（6）支付职工进修学杂费，应从提取的职工教育经费中列支，应调增应纳税所得额9万元。
凋账分录：
借：
其他应付款——应付职工教育经费 90000
贷：
以前年度损益调整 90000
（7）税法规定，房租协议的印花税不是定额5元，应补印花税=2×12×20000×1‰-5=475元=0.0475万元；出租房屋的房产税应按租金计税，应补房产税=600000×12%-500000×（1-30%）×1.2%=7200-4200=3000元=0.3万元，应补营业税=60000×5%=3000元=0.3万元；应补城建税=3000×7%=210元=0.021万元；应补缴教育费附加=3000×2%=90元=0.009万元；收到房租不应计入其他应付款，应计入其他业务收入。
应调增应纳税所得额=6万元-0.0475万-0.3万-0.3万-0.021万-0.009万=5.3225万元。
调账分录：
借：
其他应付款60000
贷：
以前年度损益调整 53225
应交税金——应交营业税 3000
应交税金——应交城建税 210
应交税金——应交房产税 3000
其他应交款——教育费附加 90
银行存款 475
（8）税法规定，对逾期包装物押金应转收入并交纳增值税，城建税和教育费附加。
应补交增值税2.34÷1.17×17%=0.34万元，应补城建税=0.34×7%=0.0238，万元，应补教育费附加=0.0102万元，应调增应纳税所得额=2-0.0238+0.0102=1.966万元。
调账分录：
借：
其他应付款——包装物押金 23400
贷：
应交税金——应交增值税 3400
应交税金——应交城建税 238
其他应交抉——教育费附加 102
以前年度损益调整 19660
（9）技术开发费今年比上年的增长率超过了10%；可加计50%的扣除数。
即可调减应纳税所得额50万元；开办赞按税法规定分5个年度摊销，应调增应纳税所得额80÷5×4=64万元。
（10）投资借款利息支出超标，应调增应纳税所得额=10-50×6%=7万元；支付的现金折扣不符合税法规定应调增应纳税所得额6万元。
（11）投资收益90万元，不是税法所规定的应税投资收益，应调减应纳税所得额90万元。
（12）税收罚款、滞纳金不允许所得税前扣除，代付个人所得税款不允许所得税前扣除，两项合计应凋增应纳税所得额9万元。
2。
计算应补缴企业所得税及各项相关的账务处理
（1）调整增加数=9+20+22+1.66+20+9+5.3225+1.966+64+7+6+9=174.9485（万元）
（2）调整减少数=50+90=140（万元）
（3）税前会计利润数=9800-6300-960+2000-900-800-600-160+100-60+200+90（投资收益）=2410（万元）
（4）应纳税所得额=2410+174.9485-140=2444.9485（万元）
（5）应纳企业所得税=2444.9485×33%=806.833（万元）
账务处理：
（1）借：
以前年度损益调调整 806.833
贷：
应交税金——应交所得税 806.833
（2）结转以前年度损益调整数
=0.34+9+5.3225+1.966-806.83=-790.8845（万元）
借：
利润分配——未分配利润790.8845万元
贷：
以前年度损益调键790.8845万元
（3）结转增值税
借：
应交税金——应交增值税（转出未交增值税）3.74万元
贷：
应交税金——未交增值税3.74万元
（4）上交各税
借：
应交税金——未交增值税3.74万元
应交税金——应交城建税0.3026万元
其他应交款——教育费附加0.1212万元
应交税金——应交房产税0.3万元
应交税金——应交企业所得税790.8845万元
应交税金——应交营业税0.3万元
贷：
银行存款795.6483万元
第2题
要求：
1．简述增值税“免、抵、退”的含义；
2．计算该公司当月增值税免、抵、退税额；
3．作出相关业务正确的账务处理。
资料：
（一）基本情况：
泰克有限责任公司为增值税一般纳税人，主要从事小五金产品的生产、内销及出口贸易业务，出口货物增值税实行“免、抵、退”税管理方法，从2003年1月1日实行增值税防伪税控系统管理。
销售货物适用增值税税率17%；退税率5%。
（二）计税资料：
该企业2003年6月份发生以下业务：
1．15日，外购一批原材料，增值税专用发票注明的价款580万，增值税款98.6万元，货款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
2．18日，进料加工免税进口料件，作价人民币100万元，货款已通过银行支付。
3．20日，自营进料加工复出口货物一批，该批货物离岸价折合人民币600万元。
4．23日，内销货物一批，销售额为500万元，货款尚未收到。
5．30日，接供电局电费通知单：
本月共耗用20000度，其中生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元。
增值税款0．68万元，税款已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
6．31日，接自来水公司水费通知单：
本月共耗用20000吨，其中：
生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的价款40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付，增值税专用发票已于当月办理了认证手续。
7．上期末留抵税款1万元。
【正确答案】：
1.“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的成纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
2.计算免抵退额及相关账务处理
（1）借：
原材料 5800000
应交税金——应交增值税（进项税额） 986000
贷：
银行存款 6786000
（2）借：
原材料 1000000
贷：
银行存款 1000000
（3）借：
应收外汇账款 6000000
贷：
主营业务收入 6000000
（4）借：
应收账款 5000000
贷：
主营业务收 5000000
（5）借：
制造费用 38000
应付福利费 2340
应交税金——应交增值税（进项税额） 6460
贷：
银行存款 46800
（6）借：
制造费用 360000
应付福利费 42400
应交税金——应交增值税（进项税额） 21600
贷：
银行存款424000
（7）计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额不得免征和抵扣税额=600×（17%-15%）-100×（17%-15%）=10（万元）
借：
主营业务成本 100000
贷：
应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100000
（8）计算应纳税额或当期期未留抵税额
应纳税额=500×17%-（98.6+0.646+2.16-10）-1=85-91.406-1=-7.406（万元）
（9）计算应退税额和应免抵税额免抵退税额抵减额=100×15%=15（万元）
免抵退税额=600×15%-15=75（万元）
（10）按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
“免、抵、退”税额=7.406（万元）
当期免抵税额=75-7.406=67.594（万元）
借：
应收出口退税 74060
应交税金——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 675940
贷：
应交税金——应交增值税（出口退税） 750000
借：
银行存款 74060
贷：
应收出口退税 74060
第3题
某生产性企业为一般纳税人，增值税税率为17%（城建税、教育费附加不计），主要生产甲产品，甲产品的单位成本为每件800元，不含税售价为每件1000元。
该企业原材料核算采用实际成本法，核定企业销售税金一个月为一个纳税期，所得税按月预缴，年终汇算清缴，税率为33%。
企业2006年度销售收入净额为2000万元，利润总额为100万元，全年缴纳所得税33万元。
该企业已按账簿资料计提了各种税金和附加，“应交税费——应交增值税账户”无余额，应纳税所得额无调整项目。
2007年4月，该企业委托某注册税务师对本企业2006年度的纳税情况进行审查，取得如下资料：
1．企业由于资金周转需要，向工商银行贷款50万元，年利率为5%，发行债券100万元，年利率为7%，其利息支出全部列入“财务费用”账户。
2．投资收益45万元，其中：
20万元为境外子公司——A国的所得，已在境外缴纳所得税6万元；10万元为境外子公司——B国的所得，在境外已缴纳所得税5万元。
2万元为国债利息收入。
3．“营业外支出”账户中有环保罚款10000元，合同违约金10000元。
4．成本费用中列支工资588万元，并按该工资额计提了三项费用。
企业2006年度职工人数为300人，该企业实行计税工资标准，每人每月1600元。
5．企业1月10日外购材料用于本企业在建工程，企业账务处理为：
借：
在建工程 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：
银行存款 117000
6．该企业2月5日转让一项商标所有权，已知该项无形资产的账面余值为20000元，取得转让收入50000元。
企业账务处理为：
借：
银行存款 50000
贷：
无形资产 50000
7．该企业3月6日销售一批产品，取得销售收入100000元，税金17000元，同时收取包装物租金10000元，企业账务处理为：
借：
银行存款 127000
贷：
产品销售收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
其他业务收入 10000
8．5月8日，将本企业产品100件用于职工福利，其账务处理为：
借：
应付福利费 80000
贷：
产成品 80000
9．企业现金盘点，长款收入50000元，经查明系溢余收入，企业账务处理为：
借：
现金 50000
贷：
盈余公积 50000
10．10月20日，由于仓库人员失责，产成品被盗10件，假设其耗材率为50%，企业账务处理为：
借：
营业外支出 8000
贷：
产成品 8000
要求：
根据以上资料指出企业存在的问题，计算企业应补（退）税款，并作出正确的账务调整。
（要求写出计算过程，小数点后保留两位数字）
【正确答案】：
答案:
1．企业债券的利息支出高于按同期银行贷款利率计算的部分，应在税后列支。
应调增应纳税所得额=1000000×（7%-5%）=20000（元）
2．从境外分回税后利润，应调增应税所得额410000元
3．税收罚款不得在税前列支，应调增应纳税所得额10000元。
4．工资及三项费用超标部分，不能在税前列支。
应调增应纳税所得额=5880000×（1+18.5%）-1600×12×300×（1+18.5%）=141000（元）
5．在建工程购进材料的进项税额不得抵扣。
账务调整为：
借：
在建工程 17000
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
6．无形资产转让收入未计入应税所得，未计算缴纳营业税。
账务调整为：
借：
其他业务成本 20000
贷：
其他业务收入 50000
无形资产 20000
借：
其他业务成本 2500
贷：
应交税费——应交营业税 2500
借：
其他业务收入 50000
贷：
其他业务成本 22500
以前年度损益调整 27500
7．包装物租金收入为价外费用，应计算销项税额。
账务调整为：
借：
其他业务收入 1453
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额） 1453
借：
以前年度损益调整 1453
贷：
其他业务收入 1453
8．企业自产自用行为应视同销售，计算应纳增值税。
账务调整为：
借：
应付福利费 17000
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
调增应纳税所得额20000元。
9．现金长款未作收入。
账务调整为：
借：
盈余公积 50000
贷：
营业外收
升级会员 