低碳经济下环境审计研究.docx

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低碳经济下环境审计研究

我国企业环境会计信息披露的行业比较研究

摘要：

近年来，伴随着人类工业社会的迅猛发展，带来了全球气候变暖、二氧化碳和其他废弃物排放量加剧、各种油气泄露、化工污染、煤矿失事等一系列严峻的突出问题，这些问题严重威胁着我们的生活，尤其是在重污染行业较为严重。

因此，面对日趋强化的资源环境制约更是让我们意识到保护环境迫在眉睫。

而在这种形势下，加强对我国重污染企业的环境会计信息披露成为当下的重中之重。

本文基于这一认识，首先对环境会计信息披露的动因、内容及相关的法律规定进行了概述。

然后以近几年上交所的环境会计信息披露为研究基础，以重污染行业的上市公司为研究对象，选取了七个典型的重污染行业作为样本进行对比，通过统计分析的方法，找出我国企业在环境会计信息披露方面存在的问题并进行成因分析。

最后，主要从政府和社会公众、以及相关的法律法规方面尝试性地提出了一些针对性的对策，以此来规范我国企业的环境会计信息披露现状。

关键词：

环境会计信息；披露；比较研究

ComparativeStudyonEnvironmentalAccountingInformationDisclosureforChina’sEnterprises

Abstract:

Inrecentyears,alongwiththerapiddevelopmentofhumanindustrialsociety,bringingglobalwarming,emissionsofcarbondioxideandotherwastes,variousoilandgasleaks,chemicalpollution,coalmineaccidentandaseriesofsevereproblems,whichthreatenourlives,especiallyinheavilypollutingindustriesismoreserious.So,facedwiththeincreasinglystrengtheningtherestrictionofresourcesandenvironmentisamustforustoprotectourenvironmentisurgent.Inthissituation,thestrengtheningofheavilypollutingenterprisesenvironmentalaccountinginformationdisclosureinChinabecomesthetoppriority.

Basedonthisunderstanding,firstofall,thedisclosureofenvironmentalaccountinginformationmotivation,contentandsummarizestherelevantlegalprovisions.Andinrecentyears,theShanghaiStockExchangeforthedisclosureofenvironmentalaccountinginformationbased,heavilypollutingindustriesforthestudyoflistedcompanieshasselectedsevensamplesoftypicalpollutingindustriesascompared,bythemethodofstatisticalanalysistoidentifyproblemsinChina'senterprisesintheareaofenvironmentalaccountinginformationdisclosureandanalysis.Finally,fromtheGovernmentandthepublic,aswellasrelevantlawsandregulationstotrytoputforwardanumberofspecificmeasures,inordertostandardizeenvironmentalaccountinginformationdisclosureinChineseenterprises.

Keywords:

Environmentalaccountinginformation;Disclosure;Comparativestudy

目录

1绪论1

1.1研究背景1

1.2研究意义1

1.3国内外研究现状2

1.3.1国外研究现状2

1.3.2国内研究现状3

1.4研究思路、方法及内容4

1.4.1研究思路4

1.4.2研究方法4

1.4.3研究内容4

2环境会计信息披露相关理论概述6

2.1环境会计信息披露的动因6

2.1.1受托责任论6

2.1.2决策有用论6

2.1.3外部压力论6

2.1.4企业自愿披露理论6

2.1.5利益相关者理论7

2.2环境会计信息披露的内容7

2.2.1企业实施环境保护的成果7

2.2.2企业实施环境保护的财务信息8

2.3我国环境会计信息披露相关的规定8

2.3.1环保部门的相关规定8

2.3.2证券监管部门的相关规定8

2.3.3财政部门的相关规定8

3我国企业环境会计信息披露的现状分析10

3.1我国上市企业环境会计信息披露的总体概况10

3.2我国上市企业环境会计信息披露的数据选取11

3.3我国上市企业环境会计信息披露的行业比较12

3.3.1招股说明书中环境信息披露情况12

3.3.2社会责任报告中环境信息披露情况14

3.3.3年度财务报告中环境信息披露情况15

4我国企业环境会计信息披露的存在的问题及成因17

4.1我国企业环境会计信息披露存在的问题17

4.1.1环境会计信息披露的内容较简单17

4.1.2环境会计信息披露的方式较为单一17

4.1.3环境会计信息披露的程度不高17

4.1.4环境会计信息披露缺乏可靠性保障18

4.2我国企业环境会计信息披露的成因分析18

4.2.1环境会计信息披露的法律法规不完善18

4.2.2社会公众及政府的监管力度不够18

4.2.3缺乏环境会计信息披露监管制度19

4.2.4缺乏环境会计信息披露的专业人才19

5我国企业环境会计信息披露的改进建议20

5.1加强环境方面的各项立法20

5.1.1健全环境管理方面的法律法规20

5.1.2制定相应的环境会计信息准则20

5.2提高政府部门及社会公众的监督作用20

5.2.1发挥政府部门的监督作用20

5.2.2发挥社会公众的监督作用21

5.3开展环境会计信息披露审计工作21

5.4提高专业人员的素质22

6结论23

参考文献24

致谢26

1绪论

1.1研究背景

近年来，随着全球经济和人类社会的迅猛发展，人类在生产经营的活动过程中并没有考虑到自然资源的有限性，随意的倾倒垃圾以及排放污染物使得环境问题日益严重，如：

温室效应、土地的荒漠化、大气污染以及水污染、燃油泄漏、瓦斯爆炸等问题，尤其是在重污染行业较为严重。

而这些问题的发生使得企业必须去承担相应的环保，正如社会责任理论中所阐述的那样，企业在追求自身经济利益最大化的同时，不应该仅仅关注经济产生的回报，以牺牲自然环境来换取效益，而是要将环境保护考虑在内，勇于承担环境信息披露方面的社会责任。

与此同时，由于我国相关法规的不健全，并没有将环境会计列入到会计的核算科目中来，正是基于这一背景，人们提出了环境会计这一概念。

而我国较西方国家开展环境会计较晚，其在环境会计信息披露这方面的研究成果还与之存在着较大的差距。

与此同时，我国现行的法律法规在对于环境会计信息披露方面的规定基本上是空白的状态，而且关于环境会计信息披露方面的实务研究也很少，所以，我国关于环境会计披露的信息只能通过相关的科目予以反映，并没有对环境方面的信息披露做出实质性的解释。

因此，从现阶段企业的角度来说，面对日益严重的环境污染问题，只有通过规范相关的环境会计信息披露，来形成一个规范的环境信息披露报告成为当务之急。

鉴于此，我们需要在这一方面进行更加深入的探索。

1.2研究意义

面对日益复杂的环境问题和经济利益之间的相互矛盾，只有提高企业在可持续发展战略中的积极意识，并且制定出有利于环保的各项决策的同时对环境会计相关的信息披露进行规范，才能对企业的有效发展提供真实可靠的借鉴作用。

本文对于开展环境会计信息披露的研究意义如下：

首先，研究环境会计信息披露能帮助我国完善相应的会计理论体系。

对于目前环境污染的状况，必须要将环境保护的因素考虑到经济发展的过程中来，而因为环境会计信息披露的复杂性，如果按照传统的会计进行核实，已经不能满足其社会发展的需要，并且传统的财务核算已经很难考虑到环境会计信息披露所产生的影响，所以，将环境会计信息披露纳入到核算范围内，会促进并完善我国会计理论体系的发展。

其次，环境会计信息披露是实现我国可持续发展的必要途径，由于我国的经济发展模式是粗放型的，导致了环境恶化十分严重，而作为企业要企业发展环境会计，就必须对环保进行考虑，所以进行环境会计信息披露是发展我国可持续战略的重要途径。

最后，环境会计信息披露也是企业发展自身的需要。

它不仅能促进企业从会计核算中反思其存在的问题，而且对相关部门的执法和监督都能够落实。

与此同时，它不仅能协调各部门的发展与相互合作，而且能切实为环境治理出一份力。

鉴于此，本文从当前我国重污染企业的环境污染问题出发，首先对环境会计以及环境会计信息披露进行相关的理论概述，然后以上交所的上市公司为研究对象，选取七个重污染行业进行对比，并分析其环境信息披露存在的问题，之后尝试着找出合理的对策，以此来规范重污染行业环境会计信息披露的状况，为我国环境会计的有效开展提供条件。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

环境会计信息披露的研究起源于1970年的西方，随着经济全球化的发展以及环境问题的演变，到1990年，环境会计信息披露逐渐引起了各国学者的高度重视。

国外学者对企业环境会计信息披露从不同的角度和方面进行了研究，现将国外的研究成果总结归纳如下：

（1）关于环境会计信息自愿披露方面的研究成果

AndreaB．Carlson（1999）阐述了企业如果需要借款，得到银行的资金支持，就一般会自愿披露环境会计方面的信息，更自愿注重环境保护。

NolaBuhr（2002）认为公司会因为各方面的压力（比如：

当地的政府、企业的利益相关方、员工等）这些压力，使得企业在自觉树立起良好的形象同时会提高其自身的竞争优势，因此，企业会向外界披露相关的环境会计信息。

CarolineB.C.Hermann（2005）阐述了对外披露的环境会计报告是评估企业各方面的参考依据，同时，也会影响通过投资者的资金投入以及银行对企业的资金支持。

PatrickdeBeer和FrancoisFriend（2006）研究认为，企业比较愿意披露环境会计信息，以此来体现其对经济和环境的管理水平。

（2）关于环境会计信息披露内容和模式方面的研究成果

ChristiJasch（2003）在研究中指出，企业应当将环境成本方面的信息作为披露的

重点，还应对环境污染及治理情况、环境诉讼等方面的信息进行披露。

J．Mylonakis、ETahinakis（2006）阐述了环境成本应是环境会计信息披露方面的主要内容，同时还提出了环境成本效益分析模型。

JunruiZhang、BinLi（2009）研究指出，企业应当将环境活动对企业财务状况和经营成果所产生的影响作为披露的核心重点。

此外，日本在《环境会计指南2005》中还规定了企业环境信息披露的内容。

（3）关于环境会计信息实证方面的研究成果

Mafia（2006）等在实证研究中表明，在能源、电力等重污染行业实施的相关强制

信息披露效果显著，提高了资源的利用率，有效的降低了环境污染与浪费。

Mark和Santhakumar（2006）建立了相关的交易模型，发现了对于重污染行业进行强制性的环境信息披露能够解决信心不对称的问题，以此来提高各国在社会福利方面的待遇问题。

Frost（2007）研究发现，政府对企业进行相应的环境监管之后，企业在环境会计信息披露方面的能力有所提高。

1.3.2国内研究现状

我国环境会计的发展，是在1992年，葛家澍教授在《会计研究》上发表了中国第一篇有关环境会计的论文《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》，由此在我国的学术界引发了对环境会计的探讨。

关于我国在环境会计信息披露方面的研究总结归纳如下：

（1）关于环境会计信息披露的内容方面的研究成果

肖维平（1999）认为我国上市企业披露的环境会计信息应分别从两方面进行，即分别从环境会计政策方面和财务报表中进行披露。

肖序（2002）认为企业应当对外披露有用的，即从环境报告书、社会公众的评价情况、第三者审计意见等内容对外披露，并结合利益相关方进行评估与参考。

李永臣（2005）认为环境信息系统应该包含有相应的环境会计信息，而环境信息的内容主要有环保设施建设投资信息、经营性信息、各种环境支出、环境负债以及环保收益等。

胡曼军（2008）从环境会计信息披露的现状、基础理论、特性以及会计信息使用者的角度出发，认为现阶段的环境会计信息披露应包含如下的内容：

与环境问题相关的企业财务状况、经营成果、所有者权益以及现金流量等变化。

田翠香、李玲（2010）通过对北京的100多家A股上市公司所披露的内容总结发现，这些上市公司所披露的环境信息主要是关于公司环境管理政策及制度；对环境的影响；环境支出、负债和成本等方面。

卢馨，李建明（2010）通过对上交所A股2007和2008年度442家制造业公司的分析，发现在其披露的环境信息中，将环境信息内容分为10种。

（2）关于环境会计信息披露模式设计方面的研究成果

储姣、郭金花、刘伏强（2003）认为，企业应将独立环境报告作为环境会计信息的重要载体，而独立环境会计报告的组成内容有环境资产负债表、环境成本费用明细表、环境损益表、环境绩效报告等。

许家林、蔡传里（2004）也认为独立环境会计报告是以后未来发展的趋势。

邵毅平、高峰、郭一飞（2004）等学者也对独立环境会计报告予以肯定，认为其能反映相关的环境会计信息，但是应结合我国当前的国情，考虑到国内目前对环境会计信息的披露主要放在对环境绩效的信息披露上，通过独立或不独立的环境绩效报告方式披露这类信息。

郭一飞（2004）认为我国在开展独立环境会计报告较难，他认为可以对当前的财务报表进行补充单独列示的模式来对外公布企业的环境会计信息。

范永、乔引华（2005）认为，我国环境会计信息披露可以采用“梯式”的发展战略来进行会计信息披露。

肖序（2010）对海外资本市场上市公司进行研究，认为可以将环境会计信息披露分为这三种披露形式，即公司年度财务报告中披露、以独立的环境报告形式进行披露、以社会责任与其他活动合并的形式予以披露。

综上所述，从国外环境会计信息披露的发展可以看出，国外的研究起步较早，研究方法多样，善于将理论与实践相结合；发达国家早先意识到环境的作用，所以环境会计在世界发达国家得到了重视。

而我国环境会计的起步较晚，环境会计信息披露还处于探索阶段，虽然创新的观点不断出现，但还没有形成完整的体系和结构。

目前的理论比较空泛，研究出来的结论对实践缺乏相应的指导意义。

1.4研究思路、方法及内容

1.4.1研究思路

本文首先对环境会计以及环境会计信息披露进行了相关的理论概述。

然后以近几年上交所的环境会计信息披露为研究基础，以重污染行业的上市公司为研究对象，选取了七个典型的重污染行业作为样本进行对比，通过统计分析的方法，找出重污染企业在环境会计信息披露方面存在的问题。

最后，主要从政府和社会公众、以及相关的法律法规方面尝试性地提出了一些针对性的对策，以此来规范我国重污染行业的环境会计信息披露现状。

1.4.2研究方法

本课题的研究主要参考了以下研究方法：

（1）文献研究法

首先对已有的环境审计的相关文献进行系统的学习和阅读。

归纳整理出环境会计信息披露的相关理论，重点整理关于重污染行业在环境会计信息披露方面存在的相关问题。

（2）归纳研究法

借鉴发达国家环境审计的实践经验，根据我国企业环境会计信息披露的实际现状，归纳出针对我国企业开展环境会计信息披露的对策和建议。

1.4.3研究内容

文章的整体安排如下：

第一章绪论主要是介绍本文的研究背景、研究意义及国内外研究现状，研究思路、内容及研究方法。

第二章主要是对相关的理论进行界定，明确环境会计及环境会计信息披露环的定义、内容等。

第三章主要对目前我国重污染行业的环境会计信息披露现状进行行业对比分析

第四章主要是分析我国企业环境会计信息披露存在的问题。

第五章主要是针对存在的问题提出相关的对策。

第六章是总结本文的研究结论。

具体框架内容如图1-1所示：

研究背景、意义、内容

及文献综述

环境会计信息披露的相关规定

环境会计信息披露的内容

环境会计信息披露的动因

我国企业环境会计信息披露现状分析

存在的问题及成因分析

提出改进的建议

得出结论

图1-1环境会计信息披露的研究框架图

2环境会计信息披露相关理论概述

现阶段，一般在进行环境会计信息披露的研究之前，需要对相关的理论概述有一定的了解，本章主要从环境会计信息披露的动因、内容以及法律相关的规定三个方面来进行阐述。

2.1环境会计信息披露的动因

从理论的角度来说，我国的会计学界对企业进行环境会计信息披露的动因，存在着不同的理解，归纳后主要有以下的几种观点：

2.1.1受托责任论

受托责任的主要内容是在企业的资源所有权与资源的经营权相分离的背景下，资源管理者有向委托人说明和报告对受托运用所管理资源的各种情况的责任。

受托责任论认为环境受托责任是指受托人作为资源环境的使用者必须对国家、社会公众等委托其运用管理的资源承担起良好的经营之责，并妥善的向国家以及社会公众等报告和说明其完成情况。

建立了委托受托关系之后，在客观上已经产生了对企业环境会计信息的需求。

而在环境问题日益突出的今天，企业作为一个各阶层利益和社会成员的集合体，从本质上就应该负有改善环境的责任和义务。

因此，企业应该向社会公开其履行环境受托责任的过程以及相关的信息，以便说明其应承担的责任。

2.1.2决策有用论

决策有用者认为，环境会计信息对于信息的使用者来说是相关的。

因此，企业有

义务和责任向信息的使用者提供有关经营状况和成果的全面信息，以便他们进行正确的判断和决策，这其中也包括环境方面的信息。

2.1.3外部压力论

外部压力论认为企业进行环境会计信息披露，是由于其所受到的外部压力带来的

结果，企业所面临的压力主要有两个方面：

一方面是来自政府所施加的压力；另一方面是来自社会公众的压力。

政府给予企业的压力是直接的，通过法律法规的形式来实现，是一种硬性的约束。

社会公众所给予的压力是间接的，主要通过舆论和市场行为来实现。

随着人们环保意识的增强，社会公众也要求企业进行环境信息披露，这在一定程度上给企业的经营与发展带来了压力。

2.1.4企业自愿披露理论

企业自愿披露信息是来源于自愿披露假设。

该假设认为，如果投资者知道某种信

息的存在却对该信息缺乏了解，此时，企业对环境会计信息披露是不充分的，这会使得投资者对企业的资金投入大打折扣，甚至会让企业的融资和以后的发展遇到更大的困难。

所以，企业为了向投资者表明自己不是最差的，同时为了避免投资者做过多的不利猜测，还是愿意公开更多的信息。

2.1.5利益相关者理论

利益相关者理论认为任何一个公司的发展都离不开各种利益相关方的积极投入

与参与，这些利益相关方有：

股东、债权人、雇员、消费者、供应商、政府部门、媒体以及等个人和团体组织。

企业的生存与发展取决于它是否能有效地处理与各利益相关者之间的关系。

按照该理论，环境会计信息披露必须满足利益相关者的信息需求，目的在于保证利益相关者只有在获得有用的信息时才愿意提供他们的资源。

以上所阐述的几种动因，由于其侧重点不同，也形成了不同的结论。

实际上，企业环境会计信息披露的动因往往是源自于多方面的，既包括外部的压力，也有企业自愿的因素，应综合考虑。

2.2环境会计信息披露的内容

环境会计披露的会计信息是为了向信息使用者提供准确有效的环境信息，以满足决策者分析、决策的需要。

根据环境会计信息是否与财务信息合并报送，可将环境会计信息披露的方式分为两种，即补充报告模式和独立报告模式。

补充报告模式是指在现有的财务报告的基础上通过增加会计科目和报告内容的方式披露企业环境会计信息。

独立报告模式是指企业采用一定的方法和形式，编制独立环境会计报告以提供与环境问题有关的会计信息。

独立的环境会计报告可以采用文字、数字和图形等多种方法。

目前，我国的环境会计信息披露方式还主要以补充报告模式为主。

而我国关于环境会计信息披露的内容主要是从货币化和非货币化来进行阐述，分为以下两项：

2.2.1企业实施环境保护的成果

企业实施环境保护的成果主要是指在一定期间内企业贯彻相关环境法规的情况以及对企业自身环境保护和治理的成果。

而企业环保工作的成果主要反映在企业不能用货币计量和通过财务报表体现的但可以通过其他形式披露的环保工作成果。

这部分主要包括以下几方面的内容：

一是企业自身的环境管理体系，主要是指企业实施环境保护的整个流程体系；

二是相关法律法规的执行情况，主要是指在环保和污染治理方面受到的奖惩情况、排污费的缴纳情况、环境综合治理的定量考核情况等；

三是环境保护成果完成指标，主要反映企业环境保护活动的成果，包括企业污染物排放指标等；

四是环境治理与循环利用废弃物情况，主要包括环境污染治理项目的完成情况、污染治理实施的运行状况、从事环境污染治理的相关机构和人员情况等。

2.2.2企业实施环境保护的财务信息

企业实施环境保护方面的财务信息主要反映企业采用货币计量形式且能够在财务报表内作为财务项目反映的与环境保护有关的会计信息。

主要包括：

企业的财务状况、经营成果、经营风险、未来的发展机会等，均通过环境会计要素信息来体现。

2.3我国环境会计信息披露相关的规定

2.3.1环保部门的相关规定

目前，我国的环境监管部门主要通过了《环境保护法》、《环境污染法》、《大气污染防治法》、《固体废弃物污染环境防治法》等多部法律，以此来规范我国的环境保护工作。

在《环境保护法》中有两类经济手段涉及到已出台的企业法规：

第一类是以强制性的要求迫使企业排污；第二类是站在奖赏的角度去鼓励企业积极治理污染。

与此同时，国务院还制定了《排污费征收使用管理条例》等10多部行政法规和文件，对处罚的收费标准、基金提取比例做出了具体规定。

在2007年发布的《环境信息公开办法（试行）》中，对环保部门应该及时主动披露以及不予披露的政府环境信息均作了具体的规