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会计论文

河北工业大学毕业论文

新会计准则及对金融业的影响

学生姓名：

戴谊鵾

指导老师：

专业年级：

完稿时间：

河北工业大学继续教育学院现代文化培训学校函授站

中文摘要

随着我国加入世贸，旧的会计准则越来越不适用于现代的企业了，2006年2月国家颁布了新会计准则体系。

新准则的目标是建立与市场经济相适应并与国际会计准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。

新准则增加了旧会计准则中缺乏的部分，还有在旧会计准则基础上发生突破性变革的主要部分，新会计准则从财务信息、准则内容、会计处理方法上引入了多项新的概念，在批露方法上也有许多新的规定，特别是对金融业的改革是最大的，无论是在理念，还是在会计处理方法上都有很大的改变。

关键词：

比较、思考、对投资的影响

目录

1.新旧会计准则的比较和思考1

1.1比较1

1.1.1新基本准则与旧基本准则的比较1

1.1.2新会计准则中具体准则与旧具体准则的比较1

1.1.2.1增加的旧会计准则中缺乏的部分1

1.1.2.2在旧会计准则基础上发生突破性变革的新会计准则主要部分3

1.2思考4

1.2.1新会计准则使财务信息更加可靠5

1.2.2新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新。

………5

1.2.3新会计准则体现与国际会计准则的趋同6

2.新会计准则对金融业的影响6

2.1金融资产负债的计量6

2.1.1金融资产计量。

6

2.1.1.1股权投资及其准则适用7

2.1.1.2新会计准则下股权投资核算7

2.1.1.3准则首次执行日的衔接12

2.1.2金融负债计量。

13

2.2金融资产减值损失的计量13

2.3表外项目表内化14

参考文献：

14

致谢14

附录14

新会计准则及对金融业的影响

随着我国加入世贸，旧的会计准则越来越不适用于现在的企业了，于是2006年2月国家财政部颁布了新会计准则体系，它的基本目标是建立与我国社会主义市场经济相适应并与国际会计准则趋同，涵盖企业各项经济业务并可独立实施的会计准则体系。

新会计准则体系的颁布，对堆满经济事项确认和计量、保证财务报告质量必将起到积极的推动作用。

新会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用的会计信息的新理念，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业准则建设新的跨越和突破。

新企业会计准则体系，由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。

和旧的会计准则相比，新准则从基本会计准则到具体会计准则都作了较大的改动。

1.新旧会计准则的比较和思考

1.1比较

　　1.1.1新基本准则与旧基本准则的比较

　　新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。

但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

会计计量方面，既坚持了历史成本，又引入了公允价值。

这些规定在关键环节和根本实质上实现了与国际准则趋同。

　　1.1.2新会计准则中具体准则与旧具体准则的比较

　　1.1.2.1增加的旧会计准则中缺乏的部分

　　Ⅰ.金融工具确认和计量、金融工具列报和金融资产转移

　　关于金融工具的4项具体会计准则的实质内容与国际会计准则大多是相同的。

由于引入了公允价值的计量属性，采用了摊余成本和实际利率的计量方法。

这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。

因为引入了估值模型，在计提减值准备的问题上按预计现金流折现的方法和按组合方式分别对重大贷款和非重大贷款测试减值，加上内容详实的风险信息披露，金融机构的风险管理水平和内控制度将得到极大提升。

例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。

这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。

新会计准则与现行金融企业会计制度相比共有5方面的差异：

引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、计价基础的不同、确认方面的差异和资产减值准备的差异。

金融企业会计准则的复杂性源自现代金融的复杂性和会计准则本身的复杂性。

　　Ⅱ.原保险合同与再保险合同

　　我国一直没有对原保险合同制定准则，实务指导以《金融企业会计制度》为准。

与金融企业会计制度相比，新准则由如下特点：

区分保险风险和非保险风险；增加准备充足性测试；区分原保险合同和再保险合同。

　　Ⅲ.石油天然气开采

　　这条准则是对我国现行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）业务处理的描述。

新会计准则与原企业会计制度的主要差异体现在：

矿区权益、井及相关设施折耗的计算方法，原制度采用直线法，新准则引入产量法和年限平均法。

新准则允许提取弃置支出准备，并设置了“油气资产”，“累计折耗”和“油气资产减值准备”科目，同时取消了“地质成果”科目。

　　Ⅳ.投资性房地产

　　旧准则并没有将房地产作为一个单独项目来加以处理，而是把现有的投资性房地产的相关内容分散在其他相关准则之中。

新准则对投资性房地产的计量采用成本模式和公允价值模式两种方法。

只有在投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场和企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计两个条件同时存在时才可以用公允价值模式，否则只能用成本模式，并且新准则鼓励企业采用成本模式。

成本模式的计量方法与原准则相同，但在采用公允价值模式时，不需要摊销或折旧，也不需计提减值准备，只需要在期末按公允价值对帐面进行调整，将其差额直接计入当期损益。

　　Ⅴ.增加了生物资产、企业年金基金和股份支付准则

　　这三条准则对旧会计准则中未曾规范或者没有详细规范的方面制定了更为严谨可行的操作指南。

填补了在农业资产、补充养老保险和期权激励行为的会计核算规范方面的空白。

1.1.2.2在旧会计准则基础上发生突破性变革的新会计准则主要部分

首先，新准则改变了会计理念。

新准则改变以前重利润表轻资产负债表的理念，资产负债观更多考虑企业未来面临环境的变化，充分揭示了企业的风险，基于资产和负债的变动来计量收益，当资产增加或负债减少时会产生收益，在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。

新会计准则体系比以往更强调对企业财务状况的真实反映，而不仅仅简单关注企业损益情况；更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是结果；更加关注企业资产的质量，关注企业今后的增长潜能、揭示可能存在的风险，而不仅仅是对历史的总结。

资产负债观里要求企业管理层更加关注企业未来的发展，更加关注企业面临的机会和风险，更加关注企业的资产质量和营运效率。

这将有助于促使企业改善资产负债管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配，提高决策水平，着眼于企业长期战略和可持续发展。

Ⅰ.资产减值准备计提。

　　新准则提出了“资产组”的概念，扩大了资产减值准则的使用范围，在资产减值迹象判断上，新准则比旧准则要求更加明确，可收回金额的计量原则也更具有操作性。

并且新准则在多处引入了公允价值的概念，对公允价值的计量使用做出了限制性规定，强调一但使用公允价值就停止历史成本价值的帐务处理。

同时由于使用公允价值所产生的资产减值准备在以后会计期间不得转回，只能处置相关资产后，再进行会计处理。

这也是根据我国国情，保留的与国际财务报告准则的不同之处。

由于计提的资产减值准备以后不能冲回，限制了我国现行会计实务中利用减值准备转回操纵利润的行为，同时也是提醒管理层对资产减值准备的计提要持审慎的态度。

资产减值不得转回这一规定可谓是新旧准则中减值准备部分差异最大的地方。

Ⅱ.债务重组方法。

新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益将计入当期损益，因此采用新准则以后影响的是当期损益而不是权益。

新准则中债务重组的定义是在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。

新准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。

Ⅲ.企业合并会计处理。

目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价值也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。

非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。

新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。

合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。

所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。

　　Ⅳ.所得税的影响。

　　在计税基础上，旧准则强调收入和费用与纳税收益和纳税扣除之间的差异，主要是从发生额的角度进行分析，新准则则强调企业在某一特定时日的资产、负债的账面价值与其计税基础之间所存在的暂时性差异，从余额角度来进行分析。

在所得税确认上，旧准则要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）核算所得税；新会计准则则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。

在减值确认计量上，旧准则没有递延税款借项计提减值准备的规定，而新准则则规定在一定的情况下，可计提减值准备，并在日后符合规定时可以转回。

　　Ⅴ.长期投资核算方法。

　　旧准则对投资中产生的股权投资差额进行确认，并分期进行摊销，以调整投资收益，如果是负的股权投资差额就应确认为资本公积。

新准则规定，如长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产的公允价值份额的，确认为商誉，该商誉不进行摊销；如果是小于的，则直接冲减留存收益。

1.2思考

　　会计准则的更新，无论是对企业、投资者、注册会计师、审计人员和政府部门的监管者，影响都是非常大的。

宏观上这是一种中国会计上质的变革，微观上则涉及到企业、社会生活的方方面面的利益和选择。

较之旧会计准则，新会计准则总结起来更有如下的优点：

　1.2.1新会计准则使财务信息更加可靠

　　新准则中的基本准则明确规定了会计信息质量特征的第一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。

新会计准则从三个方面确保了会计信息的真实可靠性：

①新会计准则充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响，强调按资产的定义确认和计量资产，在资产不能预期给企业带来经济利益时，要求企业计提相应的减值准备；②新会计准则充分考虑了企业所处的具体商业环境。

允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下，根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策，如可对其他应收款计提坏帐准备，可采取不同百分比进行计提，以及采用不同的固定资产折旧政策等；充分揭示企业所面临的市场风险；③新会计准则就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险，要求企业认真甄别，将符合负债确认条件的或有事项产生的义务确认为负债，并在会计报表附注中充分披露。

新会计准则还要求承担人在确认租赁引发的负债时，考虑货币的时间价值。

1.2.2新会计准则适应经济生活的发展要求，内容上有所创新。

　　新会计准则体系从过去偏重工商企业准则扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域的39项准则，覆盖了企业的各项经济业务，填补了我国市场经济条件新型业务处理规定的空白。

主要创新表现在：

　　在涉及的领域上，增加了原准则中没有或有但规定不详细或不明确的内容。

如：

企业年金基金、股份支付、投资性房地产、生物性资产、金融工具的确认计量与列报、保险合同的规定等等。

　　在会计处理方法的具体内容上，引入多项新的概念，如：

　　公允价值概念引入。

新准则引入了公允价值计量，也正是由于使用了公允价值计量，资产和交易的反映就更为公允。

在经济全面快速发展的今天，会计信息的相关性得到了越来越多的关注，会计信息是否对信息使用者的经济决策有用变得越来越重要。

用历史成本反映的会计信息在市场价格频繁波动的今天，越来越显示出相关性不足的缺陷。

而按公允价值对资产、负债进行计量就会增加会计信息的相关性，使资产和交易的反映更为公允和相关。

美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。

考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。

例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。

这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行，更大程度上的限制了上市公司。

　　资金的时间价值在新准则中得到体现。

金融工具确认和计量的准则要求，公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。

这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。

这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。

　　新准则在批露方法上也作出许多新的规定，如：

　　金融风险的披露更为直接和透明。

准则要求，将衍生金融工具纳入表内核算，这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时地在财务报表中得到反映，使治理层可以更直接地获取相关信息，为更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情况。

　1.2.3新会计准则体现与国际会计准则的趋同

新准则充分借鉴国际财务报告准则，除极少数事项外，已与国际财务报告准则实现了趋同。

新准则实现与国际会计惯例的充分协调。

新会计标准充分地体现了这一客观要求，将实质重于形式列入会计核算的基本原则；此外，在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。

这就使得企业至少在会计核算方面能与国际接轨，能更合理、客观的反映企业的实质。

2.新会计准则对金融业的影响

新会计准则的颁布实施，对企业的经营将产生较大影响。

对于金融业来讲，最有影响的具体会计准则是金融工具确认与计量相关的四项准则。

提前评估新会计准则对企业经营情况和财务状况的影响具有非常重要的意义。

2.1金融资产负债的计量

2.1.1金融资产计量。

新会计准则将金融资产分为四类。

第一类，交易性金融资产。

需要在期末按公允价值计量，而且报告期间公允价值的变动计入当期损益。

第二类，持有到期投资。

该类金融资产在期末是需要按成本计量的，但要进行减值测试。

新会计准则对金融资产的界定作了较严格的限制，目的是防范企业实际操作中可能出现的主观随意性。

第三类，贷款和应收款项。

该类金融资产在期末也要按成本计量并进行减值测试。

第四类，可供出售金融资产。

新会计准则要求企业将公允价值变动计入权益，也就是说，该类金融资产在会计期间的价值变动不直接影响利润。

下面会以股权投资为例。

2.1.1.1股权投资及其准则适用

Ⅰ.股权投资的特征与分类

所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。

按照公司在被投资单位股权或资本中所占的份额以及公司对被投资单位经济活动和财务、经营政策制订的影响，股权投资可以分为对子公司的投资、对合营企业的投资、对联营企业的投资和其他权益投资。

此外，除了常见的普通股投资之外，实务中还存在公司持有被投资单位优先股的情况。

总体上，股权投资以公司占有被投资单位某种形式的股权份额为总体特征。

Ⅱ.与股权投资相关的会计准则

虽然财政部颁布的新准则中，包括一项专门的具体会计准则，即《企业会计准则第2号—长期股权投资》（CAS2）来规范股权投资的会计处理，但实质上，新准则对公司有关经济事项的会计确认、计量与披露的规范是一个整体。

具体来讲，公司的股权投资不仅与CAS2有关，而且与《企业会计准则第19号—外币折算》（CAS19）、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》（CAS22）紧密相关，涉及企业合并的，还需要遵循《企业会计准则第20号——企业合并》（CAS20）的相关规定；发生资产减值的，要分别投资类型适用《企业会计准则第8号—资产减值》（CAS8）或CAS22的要求。

这具体体现在CAS2对于准则适用范围界定和正文中的相关描述中。

此外，对于公司执行新准则之前已经存在的股权投资，存在首次执行日的衔接处理问题，此时应当适用《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》（CAS38）的相关规定。

由此，协调不同准则之间的相互关系，针对公司具体各项股权投资的实际情况采用符合准则规范要求的会计处理、或者判断公司会计处理的是否恰当进行系统的梳理、分析和归纳，明确不同情况下公司会计核算所适用的准则，无疑对于在实际业务中贯彻实施新准则有着积极的促进作用。

2.1.1.2新会计准则下股权投资核算

对于新准则实施以后发生的长期股权投资，严格按照各项具体会计准则的要求进行相应的会计处理，是贯彻落实新准则的基本要求。

做到这一点，需要对不同具体准则的规范范围和要求有一个清晰地认识和了解。

对于不同类型的股权投资，适用的具体准则和核算要求有所不同。

Ⅰ.对子公司、合营企业和联营企业的投资

按照CAS2第二条和该准则应用指南有关准则规范范围的描述，公司对子公司、合营企业和联营企业的股权投资适用CAS2的规范。

这就意味着，无论被投资单位的股票是否在公开市场交易，只要公司对被投资单位存在控制、共同控制和重大影响，相应的股权投资会计核算就应当按照CAS2的规范来进行。

所谓对子公司的投资，是指公司持有的、能够对被投资单位实施控制的权益性投资。

在实务中，此类投资往往与纳入公司合并会计报表范围的子公司是一致的。

按照CAS2的规范，公司对此类股权投资的日常会计核算采用成本法，编制合并会计报表时需要按照权益法进行调整。

其中对于非同一控制下企业合并形成的公司对子公司的投资，在股权投资初始确认时需要按照CAS20的要求确定的合并成本作为初始投资成本。

所谓对合营企业的投资，是指公司持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。

而对联营企业的投资是指，公司持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。

对于这两类股权投资，CAS2要求会计核算采用权益法。

此类股权投资，资产负债表日需要按照《企业会计准则第8号—资产减值》的要求进行减值测试，确认的减值损失计入损益。

已经确认的减值在投资存续期内不得转回。

Ⅱ.不具有控制、共同控制或重大影响的股权投资

按照准则规范，此类投资根据被投资单位股票或资本份额的公允价值能否可靠计量适用不同的具体准则。

A．公允价值不能可靠计量

如果被投资单位的股票或资本份额在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，则会计核算遵循CAS2，对该类投资采用成本法进行核算，这与《企业会计制度》的规范要求是一致的。

在实务工作中，公司对非上市公司的股权投资就属于这一类。

资产负债表日，公司需要基于CAS22对该投资进行减值测试。

按照CAS22的规定，该类投资发生减值时，应当将该投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

减值损失计提后在投资存续期内不得转回。

B．公允价值能够可靠计量

如果被投资单位的股票不属于上述情况，也就是意味着其股票在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，则公司应当按照CAS22的要求将该股权投资确认为金融资产，进行会计确认与计量。

实务工作中，公司从二级市场购入的上市公司的、没有限售条件的股票属于这一类型的投资。

按照CAS22的要求，此类投资根据公司管理层投资的意图不同，可以划分为交易性金融资产和可供出售金融资产两类。

交易性金融资产是公司购入准备在市场行情适当时出售以赚取价差的股票投资，在初始确认时按照股票公允价值计量，交易过程中支付的交易费用计入当期的投资收益。

在每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入当期损益中“公允价值变动损益”科目。

投资持有期间收到的股利确认为当期投资收益，处置时将处置收入与账面价值的差额确认为投资收益，同时将持有期间的累积公允价值变动损益由“公允价值变动损益”结转至“投资收益”科目。

资产负债表日无需进行减值测试。

如果公司不以赚取价差为目的，则应当将投资划分为可供出售金融资产。

CAS22要求，可供出售金融资产初始确认时将股票的公允价值连同交易过程中支付的交易费用确认为投资成本，每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入“资本公积—其他资本公积”科目。

投资持有期间收到的股利确认为当期投资收益，处置时将处置收入与账面价值的差额确认为投资收益，同时将在“资本公积—其他资本公积”科目中记录的累计公允价值变动结转至“投资收益”科目。

资产负债表日需要进行减值测试，有证据表明该投资已经发生减值的，需将在“资本公积—其他资本公积”科目中记录的累计公允价值变动结转至损益中的“资产减值损失”科目。

确认减值损失以后、继续持有该投资的会计期间内公允价值上升的，将公允价值与账面价值的差额计入“资本公积—其他资本公积”科目，不做损益中资产减值转回处理。

C．特殊情况的实务处理

尽管前述准则的规定比较明确，但在目前我国公司的经营实践中，以下几种情况需要分析投资的实质，结合职业判断结果来确定具体的会计核算规则。

（1）公司持有的上市公司法人股

对于此类投资，需要根据公司持有股权的不同情况予以处理。

如果公司持有的股权为非流通股，被投资的上市公司尚未进行股权分制改革，或者股权分制改革尚未完成，或者股权分制改革虽已完成，但尚处于限售期内的股权投资，虽然上市公司的流通股在二级市场上有报价，但因公司所持股权实质上并不具备流通性，笔者认为，此类投资应当属于在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，所以在会计核算中应遵循CAS2，采用成本法进行核算。

而一旦限售条件解除，则可以按公允价值能够可靠计量遵循CAS22进行处理。

（2）公司持有的优先股

对于公司持有的优先股，需要在分析优先股的经济实质基础上确定适用的具体会计准则和相应的会计处理。

譬如：

①如果优先股的发行人有权在固定的或者可确定的日期按照固定或者可确定的金额强制赎回，或者公司优先股持有人有权要求发行人在固定的或者可确定的日期按照固定或者可确定的金额强制赎回，则该优先股在实质上更接近一项债券投资。

笔者认为，此时应当遵循CAS22的要求，按照公司管理层的意图，将该优先股投资划分为交易性金融资产、可供出售金融资产或持有至到期投资，并进行相应的会计处理。

②如果该优先股为不可赎回优先股，则该投资为实质上的权益性投资，此时公司应当根据该优先股的不同情况，按照前述1、2中所述选择遵循CAS2或CAS22进行会计处理。

Ⅲ.投资发生改变时的调整与衔接

实务中，公司的股权投资以及被投资单位的情况经常发生改变，某些变化会影响到公司对股权投资的会计处理。

A．追加或减少投资引起的核算调整

公司在经营过程中因减少投资等原因致使公司对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，原遵循CAS2的要求按成本法或权益法核算的股权投资，改按前述Ⅱ中所述原则进行处理。

对于公允价值不能可靠计量的股权投资，CAS2准则明