CPA合并总结.docx

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CPA合并总结

第二章金融资产

交易性金融资产

（一）企业取得交易性金融资产

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）

　　投资收益（发生的交易费用）

　　应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）

　　应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）

　贷：

银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

　　应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

　贷：

投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：

交易性金融资产——公允价值变动

　贷：

公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：

公允价值变动损益

　贷：

交易性金融资产——公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

借：

银行存款（价款扣除手续费）

贷：

交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：

公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：

投资收益

或：

借：

投资收益

贷：

公允价值变动损益

持有至到期投资

（一）持有至到期投资的初始计量

借：

持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　贷：

银行存款等

（二）持有至到期投资的后续计量

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

　　持有至到期投资——应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

　贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入）

　　　持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

（三）持有至到期投资转换

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

　　持有至到期投资减值准备

　贷：

持有至到期投资

　　　其他综合收益（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资

借：

银行存款等

　　持有至到期投资减值准备

　贷：

持有至到期投资

　　　投资收益（差额，也可能在借方）

　贷款和应收款项

（一）贷款

1.未发生减值

（1）金融企业发放的贷款

借：

贷款——本金（本金）

　贷：

吸收存款等

　　　贷款——利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日

借：

应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

　　贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）

　贷：

利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

借：

吸收存款等

　贷：

贷款——本金

　　　应收利息

　　　利息收入（差额）

2.发生减值

（1）资产负债表日，确定贷款发生减值

借：

资产减值损失

　贷：

贷款损失准备

同时：

借：

贷款——已减值

　贷：

贷款（本金、利息调整）

（2）资产负债表日确认利息收入

借：

贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　贷：

利息收入

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

（3）收回贷款

借：

吸收存款等

　　贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

　贷：

贷款——已减值

　　　资产减值损失（差额）

3.对于确实无法收回的贷款

借：

贷款损失准备

　贷：

贷款——已减值

4.已确认并转销的贷款以后又收回

借：

贷款——已减值

　贷：

贷款损失准备

借：

吸收存款等

　　贷款损失准备

　贷：

贷款——已减值

　　　资产减值损失（差额）

第五节　可供出售金融资产

（一）企业取得可供出售金融资产

1.股票投资

借：

可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

　贷：

银行存款等

2.债券投资

借：

可供出售金融资产——成本（面值）

　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）

　贷：

银行存款等

（二）资产负债表日计算利息

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

　　可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

　贷：

投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）

（三）资产负债表日公允价值正常变动

1.公允价值上升

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

　贷：

其他综合收益

2.公允价值下降

借：

其他综合收益

　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动

（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：

应收股利

　贷：

投资收益

（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

　贷：

持有至到期投资

　　　其他综合收益（差额，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融资产

借：

银行存款等

　贷：

可供出售金融资产

　　　投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：

其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

　贷：

投资收益

第六节　金融资产减值

（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

1.发生减值

借：

资产减值损失

　贷：

持有至到期投资减值准备

　　　贷款损失准备

　　　坏账准备

2.减值转回

借：

持有至到期投资减值准备

　　贷款损失准备

　　坏账准备

　贷：

资产减值损失

（二）可供出售金融资产减值损失的计量

1.可供出售金融资产减值

借：

资产减值损失

　贷：

其他综合收益（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）

　　　可供出售金融资产——公允价值变动

2.可供出售债务工具减值

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

　贷：

资产减值损失

3.可供出售权益工具（股票投资）减值

　贷：

其他综合收益

第三章　存货

投资者投入存货的成本

借：

库存商品等（合同或协议约定的价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）

　　　资本公积——资本溢价（差额）

（一）对外销售商品的会计处理

借：

主营业务成本

　　存货跌价准备

　贷：

库存商品

（二）对外销售材料的会计处理

借：

其他业务成本

　　存货跌价准备

　贷：

原材料

（三）包装物的会计处理

1.生产领用的包装物

借：

制造费用等

　贷：

周转材料——包装物

2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：

销售费用

　贷：

周转材料——包装物

3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：

其他业务成本

　贷：

周转材料——包装物

（四）存货跌价准备转回的处理

　　借：

资产减值损失

　　　贷：

存货跌价准备

转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

　　借：

存货跌价准备

　　　贷：

资产减值损失

（五）存货跌价准备的结转

　　借：

主营业务成本（或其他业务成本）

　　　贷：

库存商品（或原材料）

　　借：

存货跌价准备

　　　贷：

主营业务成本（或其他业务成本）

第四章长期股权投资及合营安排

（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：

长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

贷：

负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）

借：

管理费用（审计、法律服务等相关费用）

贷：

银行存款

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：

长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）

贷：

股本（发行股票的数量×每股面值）

资本公积——股本溢价（差额）

借：

资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：

银行存款

【提示】商誉=企业合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

（二）成本法核算

借：

应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）

贷：

投资收益

借：

资产减值损失

贷：

长期股权投资减值准备

权益法

（1）被投资单位实现净利润

借：

长期股权投资——损益调整

　贷：

投资收益

（2）被投资单位发生净亏损

借：

投资收益

　贷：

长期股权投资——损益调整

二、长期股权投资的权益法

3.取得现金股利或利润的处理

借：

应收股利

　贷：

长期股权投资——损益调整

借：

银行存款

　贷：

应收股利

4.超额亏损的确认

在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：

①减长期股权投资账面价值

冲　　②冲减长期应收款　　　　　　恢

减　　③确认预计负债　　　　　　　复

④备查

5.其他综合收益的处理

借：

长期股权投资——其他综合收益

　贷：

其他综合收益

（或相反分录）

6.被投资单位所有者权益的其他变动处理

借：

长期股权投资——其他权益变动

　贷：

资本公积——其他资本公积

（或相反分录）

（一）成本法转换为权益法

1.个别财务报表

（1）处置部分

借：

银行存款

贷：

长期股权投资

投资收益（差额）

（2）剩余部分追溯调整

①投资时点商誉的追溯

剩余的长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

②投资后的追溯调整

借：

长期股权投资

　贷：

留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）

投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）

其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）

资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）

（四）权益法转换为公允价值计量

1.处置部分

借：

银行存款

　　　贷：

长期股权投资

　　　　　投资收益

2.原权益法核算确认的全部其他综合收益（假定被投资单位实现的其他综合收益均可结转到损益）

借：

其他综合收益

　　　贷：

投资收益

　　或作相反分录。

3.原权益法核算计入资本公积的其他所有者权益变动

借：

资本公积——其他资本公积

　　　贷：

投资收益

或作相反分录

4.剩余股权投资转为可供出售金融资产等

借：

可供出售金融资产等（转换日公允价值）

　　　贷：

长期股权投资（剩余投资账面价值）

　　　　　投资收益（差额）

（五）成本法转公允价值计量

1.确认有关股权投资的处置损益

借：

银行存款　

　　　贷：

长期股权投资（出售部分账面价值）

　　　　　投资收益　　　

2.剩余股权投资转为可供出售金融资产等

借：

可供出售金融资产等（剩余部分公允价值）

　　　贷：

长期股权投资（剩余部分账面价值）

　　　　　投资收益（差额）

第五章　固定资产

1.购入不需要安装的固定资产

借：

固定资产

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产）

　贷：

银行存款等

2.购入需要安装的固定资产

借：

在建工程

　　应交税费——应交增值税（进项税额）（生产经营用动产）

　贷：

银行存款、应付职工薪酬等

借：

固定资产

　贷：

在建工程

（2）超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，摊销金额确认为财务费用

借：

在建工程（或固定资产）（购买价款现值）

　　未确认融资费用　　　未来应付利息

　贷：

长期应付款　　　　未来应付本金和利息

提取安全生产费时

借：

生产成本（或当期损益）

　贷：

专项储备

使用提取的

安全费用时

（1）属于费用性支出，直接冲减专项储备：

借：

专项储备

　贷：

银行存款

（2）形成固定资产的

借：

在建工程

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：

银行存款

　　　应付职工薪酬

借：

固定资产

　贷：

在建工程

借：

专项储备

　贷：

累计折旧

（三）其他方式取得的固定资产的成本

　　盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

在按管理权限报经批准前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。

借：

固定资产

　　　贷：

以前年度损益调整

　　借：

以前年度损益调整

　　　贷：

盈余公积

　　　　　利润分配——未分配利润

（四）存在弃置费用的固定资产

　　借：

固定资产

　　　贷：

在建工程（实际发生的建造成本）

　　　　　预计负债（弃置费用的现值）

借：

财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率）　　　

　　　贷：

预计负债

借：

预计负债

　　　贷：

银行存款等（发生弃置费用支出时）

（五）固定资产折旧的会计处理

借：

制造费用（生产车间计提折旧）

　　管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）

　　销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

　　其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）

　　研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）

　　在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）

　贷：

累计折旧

第六章　无形资产

一、无形资产的出售

借：

银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　　营业外支出（借方差额）

　贷：

无形资产

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）

　　　应交税费——应交营业税（土地使用权等）

　　　营业外收入（贷方差额）

二、无形资产的出租

（一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入

借：

银行存款

　贷：

其他业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（如果涉及）

（二）将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本

借：

其他业务成本

　贷：

累计摊销

　　　银行存款

（三）涉及营业税的处理（土地使用权等）

借：

营业税金及附加

　贷：

应交税费——应交营业税

三、无形资产的报废

借：

营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　贷：

无形资产

第七章　投资性房地产

1.成本模式

借：

投资性房地产——在建

　　投资性房地产累计折旧（摊销）

　　投资性房地产减值准备

　贷：

投资性房地产

2.公允价值模式

借：

投资性房地产——在建

　　　　　　　　——公允价值变动（也可能在贷方）

　贷：

投资性房地产——成本

一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

1.计提折旧或进行摊销时

借：

其他业务成本

　贷：

投资性房地产累计折旧（摊销）

2.计提减值准备时

借：

资产减值损失

　贷：

投资性房地产减值准备

3.取得租金收入

借：

银行存款

　贷：

其他业务收入

1.计提折旧或进行摊销时

借：

其他业务成本

　贷：

投资性房地产累计折旧（摊销）

2.计提减值准备时

借：

资产减值损失

　贷：

投资性房地产减值准备

3.取得租金收入

借：

银行存款

　贷：

其他业务收入

二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

投资性产房地采用公允价值计量模式的房地产转换如下图所示：

二、投资性房地产的处置

（一）采用成本模式计量

借：

银行存款

　贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

　贷：

投资性房地产

（二）采用公允价值模式计量

借：

银行存款

　贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

　贷：

投资性房地产——成本

　　　　　　　　　——公允价值变动

借：

其他综合收益

　贷：

其他业务成本

借：

公允价值变动损益

　贷：

其他业务成本

或

借：

其他业务成本

　贷：

公允价值变动损益

第八章　资产减值

商誉减值的会计处理如下：

（1）吸收合并

借：

资产减值损失

　贷：

商誉减值准备

（2）控股合并

借：

资产减值损失

　贷：

商誉—商誉减值准备

第九章　负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理

1.初始计量

借：

银行存款等

　　投资收益（交易费用）

　贷：

交易性金融负债——成本

2.后续计量

借：

投资收益

　贷：

应付利息

借：

交易性金融负债——公允价值变动

　贷：

公允价值变动损益

或：

借：

公允价值变动损益

　贷：

交易性金融负债——公允价值变动

（3）处置（偿还）时：

借：

交易性金融负债——成本

　　　　　　　　　——公允价值变动

　贷：

银行存款

　　　投资收益（或借方）

借：

公允价值变动损益

　贷：

投资收益

或：

借：

投资收益

　贷：

公允价值变动损益

一般纳税企业一般购销业务的会计处理

（1）购进货物

借：

库存商品等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：

银行存款等

（2）销售货物

借：

应收账款等

　贷：

主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

小规模纳税企业的会计处理

（1）购进货物

支付的增值税计入货物成本。

借：

原材料等

　贷：

银行存款等

（2）销售货物

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

借：

应收账款等

　贷：

主营业务收入（不含税收入）

　　　应交税费——应交增值税

视同销售的会计处理

例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本

借：

在建工程

　贷：

库存商品

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额

借：

在建工程

　贷：

库存商品

不予抵扣项目的会计处理

借：

在建工程等

　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（1）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用原材料，进项税额不需要转入在建工程

借：

在建工程

　贷：

原材料

（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程

借：

在建工程

　贷：

原材料

　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

（一）企业借入长期借款

　　借：

银行存款

　　　　长期借款——利息调整

　　　贷：

长期借款——本金

（二）资产负债表日

　　借：

在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等

　　　贷：

应付利息

　　　　　长期借款——利息调整

【提示】到期一次还本付息的长期借款，其利息通过“长期借款——应计利息”核算。

（三）归还长期借款本金

　　借：

长期借款——本金

　　　贷：

银行存款

二、应付债券

（一）一般公司债券

1.发行债券

　　借：

银行存款

　　　贷：

应付债券——面值（债券面值）

　　　　　　　　　——利息调整（差额）

“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。

发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

　　借：

“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目

　　　　应付债券——利息调整

　　　贷：

应付利息（分期付息债券利息）

　　　　　应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

3.到期归还本金和利息

　　借：

应付债券——面值

　　　　　　　　——应计利息（到期一次还本付息债券利息）

　　　　应付利息（分期付息债券的最后一次利息）

　　　贷：

银行存款

可转换公司债券

1．发行可转换公司债券时：

借：

银行存款

　贷：

应付债券——可转换公司债券（面值）

　　　　　　　——可转换公司债券（利息调整）

　　　　　　　　　（也可能在借方）

　　　其他权益工具（权益成分的公允价值）

转换股份时

借：

应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额）

　　其他权益工具（转换部分权益成分的公允价值）

　贷：

股本（股票面值×转换的股数）

　　　资本公积——股本溢价（差额）

第十章　所有者权益

2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资

借：

利润分配——转作股本的股利

　贷：

股本

3.可转换公司债券持有人行使转换权利

借：

应付债券

　　其他权益工具

　贷：

股本

　　　资本公积——股本溢价

4.企业将重组债务转为资本

借：

应付账款等

　贷：

实收资本（或股本）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

　　　营业外收入

5.以权益结算的股份支付的行权

借：

资本公积——其他资本公积

　贷：

实收资本（或股本）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）

（二）实收资本减少的会计处理

1.一般企业减资

借：

实收资本

　贷：

银行存款等

2.股份有限公司采用回购本企业股票减资

（1）回购本公司股票时

借：

库存股（实际支付的金额）

　贷：

银行存款

（2）注销库存股时

借：

股本（注销股票的面值总额）

　　资本公积——股本溢价（差额先冲股本溢价）

　　盈余公积（股本溢价不足，冲减盈余公积）

　　利润分配——未分配利润（股本溢价和盈余公积仍不足部分）

　贷：

库存股（注销库存股的账面余额）

回购价格低于回购股票的面值总额时：

借：

股本（注销股票的面值总额）

　贷：

库存股（注销库存股的账面余额）

　　　资本公积——股本溢价（差额）

（三）主要账务处理

1.发行方的账务处理

（1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的

与第九章应付债券核算相同。

（2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的

借：

银行存款

　贷：

其他权益工具——优先股、永续债等

在存续期间分派股利

借：

利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等

　贷：

应付股利——优先股股利、永续债利息等

（3）发行方发行的金融工具为复合金融工具的

与第九章可转换公司债券核算相同。

（4）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。

（5）权益工具与金融负债重分类

①权益工具重分类为金融负债

借：

其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值）

　贷：

应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）

（或借方）

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额）（或借方）

【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。

②金融负债重分类为权益工具

借：

应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方）

　贷：

其他权益工具——优先股、永续债等

（6）发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具

①回购

借：

库存股——其他权益工具

　贷：

银行存款

②注销

借：

其他权益工具

　贷：

库存股——其他权益工具

　　　资本公积——资本溢价（或股本溢价）（或借方）

发行方按合同条款约定赎