第三章所有者权益.docx
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第三章所有者权益
第三章 所有者权益
本章考情分析
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，因此所有者权益的确认计量与资产和负债的确认计量有着密切的联系。
各位考生在复习时，在对单一知识点把握好的基础上，还应注意实收资本、资本公积与有关资产的结合，留存收益与收入、费用和利润的结合。
同时需要说明的是本章内容完全可以单独考核不定项选择题。
近3年本章分值分布
年份
单选题
多选题
判断题
不定项选择题
合计
2016年
3分
2分
1分
—
6分
2015年
4.5分
4分
—
—
8.5分
2014年
3分
2分
2分
—
7分
本章考试要求
（一）掌握实收资本的核算
（二）掌握资本公积的来源及核算
（三）掌握留存收益的核算
（四）熟悉利润分配的内容
（五）熟悉盈余公积和未分配利润的内容
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
又称股东权益。
所有者权益包括：
所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失和留存收益，即包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润。
所有者权益的特征：
1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；
2.企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
3.所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
【例题·单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
【答案】D
【解析】所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
选项D应通过“应付职工薪酬”科目核算，属于企业的负债。
【例题•多选题】下列各项中，会导致所有者权益总额减少的事项有（ ）。
A.分派现金股利
B.可供出售金融资产公允价值下降
C.企业发生亏损
D.投资者撤资
【答案】ABCD
【解析】以上四种情况均会导致所有者权益总额减少。
第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
【提示】与长期股权投资的对接。
股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。
二、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资时
借：
银行存款
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
【提示】“资本（股本）溢价”一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般不会出现。
【例】欢乐科技时代有限公司
小包总提出注资5000万元，占实收资本500万元。
借：
银行存款 50000000
贷：
实收资本——小包 5000000
资本公积——资本溢价 45000000
新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多出的金额。
【举例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。
A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
【答案】
借：
银行存款 2000000
贷：
实收资本——甲 1200000
——乙 500000
——丙 300000
【延伸】一年之后如果有丁准备加入，同意出资50万元，占实收资本为25万元。
则A公司应当编制的会计分录为：
借：
银行存款 500000
贷：
实收资本——丁 250000
资本公积——资本溢价 250000
2.股份有限公司接受现金资产投资时
发行股票时：
借：
银行存款
贷：
股本
资本公积——股本溢价
【举例】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。
假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
B公司应作如下账务处理：
【答案】
借：
银行存款 50000000
贷：
股本 10000000
资本公积——股本溢价 40000000
应记入“资本公积——股本溢价”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）。
3.发行费用的处理
属于溢价发行的，记入“资本公积—股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价金额不足冲减的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
借：
资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：
银行存款
【例题•单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（ ）万元。
（2014年、2015年）
A.6000
B.5840
C.5880
D.6160
【答案】B
【解析】企业发行股票的收入大于面值的部分需要计入资本公积，发行股票的手续费、佣金等费用需要从溢价收入当中扣除，冲减资本公积。
甲公司发行普通股应计入资本公积的金额=2000×4-2000-2000×4×2%=5840（万元）。
【例题•单选题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1000
B.3980
C.4980
D.5000
【答案】A
【解析】计入股本金额=1000×1=1000（万元）。
【例题•单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A.4000
B.11680
C.11760
D.12000
【答案】B
【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额＝16000-4000-16000×2%＝11680（万元）。
借：
银行存款 15680（16000－16000×2%）
贷：
股本 4000
资本公积——股本溢价 11680（16000-4000-16000×2%）
（二）接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。
【例题•判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。
（ ）（2014年）
【答案】√
1.接受固定资产或无形资产投资时
借：
固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
【举例】甲有限责任公司（以下简称甲公司）于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。
经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为2000000元。
合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
则甲公司相关分录如下：
【答案】
借：
固定资产 2000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340000
贷：
实收资本——乙公司 2000000
资本公积——资本溢价 340000
【例题•多选题】A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元（假定该价值是公允的且不考虑增值税），占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（ ）。
A.A公司固定资产的入账价值为40万元
B.A公司固定资产的入账价值为50万元
C.A公司应当确认的资本公积为10万元
D.A公司应当确认的资本公积为20万元
【答案】BC
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）。
会计分录为：
借：
固定资产 50
贷：
实收资本 40
资本公积——资本溢价 10
2.接受存货投资时
借：
库存商品、原材料等（合同或协议约定的价值入账即公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本
资本公积——资本溢价
【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100000元，投资协议约定价值120000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。
甲公司实收资本应增加（ ）元。
（2012年）
A.100000
B.117000
C.120000
D.140400
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120000×（1+17%）=140400（元）。
【举例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。
B公司已开具了增值税专用发票。
假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。
不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。
乙有限责任公司的相关分录如下：
【答案】
借：
原材料 100000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17000
贷：
实收资本——B公司 117000
（三）实收资本的增减变动
1.实收资本的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：
接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。
【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。
为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。
A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
A有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）注册时收到出资者出资
借：
银行存款 4000000
贷：
实收资本——甲 500000
——乙 2000000
——丙 1500000
出资者按原出资比例追加投资1000000元
借：
银行存款 1000000
贷：
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
（2）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
借：
资本公积 1000000
贷：
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
（3）因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。
借：
盈余公积 1000000
贷：
实收资本——甲 125000
——乙 500000
——丙 375000
【例题•多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有（ ）。
（2015年）
A.资本公积转增资本
B.接受投资者追加投资
C.盈余公积转增资本
D.接受非流动资产捐赠
【答案】ABC
【解析】选项A，借：
资本公积，贷：
实收资本，增加实收资本；选项B，借：
银行存款等，贷：
实收资本，增加实收资本；选项C，借：
盈余公积，贷：
实收资本，增加实收资本；选项D，借：
固定资产等，贷：
营业外收入，不增加实收资本。
【例题•判断题】企业以资本公积转增资本会导致实收资本增加，从而导致企业所有者权益总额增加。
（ ）
【答案】×
【解析】资本公积转增资本属于所有者权益内部此增彼减，企业所有者权益总额不变。
2.实收资本（或股本）的减少
（1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。
借：
实收资本
贷：
银行存款等
（2）股份有限公司回购股票
股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。
回购股票时：
借：
库存股（每股回购价格×回购股数）
贷：
银行存款等
注销库存股时：
借：
股本
资本公积——股本溢价①
盈余公积②
利润分配——未分配利润③
贷：
库存股
【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。
借：
股本
贷：
库存股
资本公积——股本溢价
【举例】A公司2016年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30000000元，盈余公积为40000000元。
经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。
假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。
【答案】
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 40000000
贷：
银行存款 40000000
库存股成本＝20000000×2＝40000000（元）。
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
资本公积 20000000
贷：
库存股 40000000
应冲减的资本公积＝20000000×2－20000000×1＝20000000（元）
【延伸】假定A公司按每股3元的价格回购股票，相关的会计分录为？
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 60000000
贷：
银行存款 60000000
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
资本公积 30000000
盈余公积 10000000
贷：
库存股 60000000
【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：
（1）回购本公司股份时：
借：
库存股 18000000
贷：
银行存款 18000000
（2）注销本公司股份时：
借：
股本 20000000
贷：
库存股 18000000
资本公积——股本溢价 2000000
【例题•单选题】某股份有限公司股本为1000万元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）为150万元，盈余公积为100万元。
经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是（ ）。
（2015年）
A.借：
股本 1000000
资本公积——股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷：
库存股 3000000
B.借：
股本 1000000
资本公积——股本溢价 1500000
盈余公积 500000
贷：
银行存款 3000000
C.借：
库存股 3000000
贷：
银行存款 3000000
D.借：
股本 3000000
贷：
银行存款 3000000
【答案】A
【解析】
回购本公司股票时：
借：
库存股 3000000
贷：
银行存款 3000000（1000000×3）
注销本公司股票时：
借：
股本 1000000
资本公积——股本溢价 500000
盈余公积 500000
贷：
库存股 3000000
【例题•多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）。
（2014年）
A.资本公积转增资本
B.对外债券投资
C.盈余公积转增资本
D.处置长期股权投资
【答案】AC
【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项A正确；对外债券投资，不影响实收资本，选项B错误；盈余公积转增资本，实收资本增加，选项C正确；处置长期股权投资，不影响实收资本，选项D错误。
【例题•单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
【答案】C
【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
【例题•不定项选择题】甲上市公司2017年发生与其所有者权益有关的业务如下：
（1）2017年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，扣除发行费用后的余款已全部收到并存入银行。
假定不考虑相关税费。
（2）2017年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。
（3）2017年6月25日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2017年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
（答案中金额单位用万元表示）
（1）2017年1月4日确认的资本公积为（ ）万元。
A.40000
B.200000
C.160000
D.159600
【答案】D
【解析】
借：
银行存款 199600（40000×5-400）
贷：
股本 40000
资本公积 159600
（2）2017年6月20日资本公积转增资本的会计处理是（ ）。
A.借：
实收资本 4000
贷：
资本公积 4000
B.借：
资本公积 4000
贷：
实收资本 4000
C.借：
股本 4000
贷：
资本公积 4000
D.借：
资本公积 4000
贷：
股本 4000
【答案】D
【解析】甲公司是上市公司，所以资本公积转增资本的时候是通过“股本”科目来核算，而不是“实收资本”科目。
（3）注销的本公司股票对资本公积的影响为（ ）万元。
A.100
B.-100
C.-200
D.200
【答案】C
【解析】
回购本公司股票时：
借：
库存股 300
贷：
银行存款 300
注销本公司股票时：
借：
股本 100
资本公积 200
贷：
库存股 300
（4）股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是（ ）。
A.股本
B.资本公积
C.盈余公积
D.利润分配
【答案】ABCD
【解析】以上选项均会涉及。
第二节 资本公积
一、资本公积概述
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。
【提示】企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
【思考】资本公积与实收资本及留存收益的区别？
二、资本溢价（股本溢价）
1.资本溢价
非股份有限公司接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。
2.股本溢价
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
【例题•单选题】某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元，该项业务应计入资本公积的金额为（ ）万元。
（2013年）
A.11500
B.12000
C.12500
D.17500
【答案】A
【解
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