第九章第二十章练习.docx
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第九章第二十章练习
第九章 金融资产
一、单项选择题
1.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（www.TopS）。
A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类
C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类
D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
2.企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，且金额重大时，如不考虑例外情况，则企业应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为（www.TopS）。
A.可供出售金融资产
B.应收款项
C.可供出售权益工具
D.交易性金融资产
3.下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（www.TopS）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.应收款项
D.可供出售金融资产
4.企业购入交易性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已到期尚未领取的利息3万元，另支付交易费用2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（www.TopS）万元。
A.103
B.100
C.102
D.105
5.某股份有限公司于2010年2月28日以每股12元（包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元）的价格购入某上市公司股票25万股，作为交易性金融资产核算。
购买该股票支付手续费等10万元。
5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。
12月31日该股票的市价为每股11元。
2010年12月31日该股票投资的账面价值为（www.TopS）万元。
A.250
B.275
C.300
D.287.5
6.M股份有限公司于2011年2月28日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。
6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。
12月31日该股票的市价为每股18元，2011年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动损益”的金额为（www.TopS）万元。
A.300
B.1500
C.1800
D.100
7.长城股份有限公司于20×9年2月28日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。
6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。
12月31日该股票的市价为每股18元。
20×9年该交易性金融资产对企业营业利润的影响额为（www.TopS）万元。
A.280
B.320
C.380
D.－20
8.20×9年初，甲公司购买了一项剩余年限为5年的公司债券，划分为交易性金融资产，公允价值为1200万元，交易费用为10万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1500万元。
20×9年末按票面利率3％收到利息。
20×9年末甲公司将债券出售，价款为1400万元，则该交易性金融资产影响20×9年投资损益的金额为（www.TopS）万元。
A.200
B.235
C.245
D.135
9.甲公司为上市公司，20×8年5月10日以830万元（含已宣告但尚未发放的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。
5月30日，甲公司收到现金股利30万元。
6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。
7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用10万元。
甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为（www.TopS）万元。
A.111
B.110
C.151
D.155
10.某企业于2011年1月1日购进当日发行的面值为2400万元的公司债券。
债券的买价为2700万元，另支付相关税费20万元。
该公司债券票面年利率为8％，期限为5年，一次还本付息。
企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（www.TopS）万元。
A.2720
B.2400
C.2700
D.2680
11.2010年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6％，分期付息，一次还本。
甲公司将其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为4％。
2010年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2010年2月1日上市流通）。
则该项投资在2010年应确认的投资收益为（www.TopS）万元（计算结果保留两位小数）。
A.21.11
B.30.00
C.8.89
D.31.67
12.甲公司2010年１月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，半年实际利率2%。
采用实际利率法摊销，则甲公司2011年1月1日该持有至到期投资摊余成本为（www.TopS）万元。
A.10471.63
B.10381.06
C.1056.04
D.1047.16
13.M公司于20×9年1月1日以600万元的价格购进N公司当日发行的面值为550万元的公司债券。
其中债券的买价为595万元，相关税费为5万元。
公司债券票面利率为8％，期限为5年，一次还本付息。
M公司将其划分为持有至到期投资，则M公司计入“持有至到期投资——利息调整”科目的金额为（www.TopS）万元。
A.600
B.550
C.50
D.5
14.关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（www.TopS）。
A.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量
B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价
D.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权
15.M公司20×9年2月1日销售产品一批给N公司，价税合计为1170000元，取得N公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。
M公司20×9年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。
M公司实际收到950000元，款项已收入银行。
M公司应作的会计处理为（www.TopS）。
A.借：
银行存款 950000
贷：
应收票据 950000
B.借：
银行存款 950000
营业外支出 220000
贷：
应收票据 1170000
C.借：
银行存款 1170000
贷：
应收票据 1170000
D.借：
银行存款 950000
财务费用 220000
贷：
短期借款 1170000
16.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（www.TopS）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.可供出售债务工具的减值损失
C.可供出售权益工具的减值损失
D.贷款及应收款项的减值损失
17.甲企业于2011年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（www.TopS）万元。
A.350
B.362
C.400
D.412
18.M公司于20×9年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股作为可供出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。
20×9年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，20×9年12月31日，M公司因此项可供出售金融资产计入资本公积科目的金额为（www.TopS）元。
A.14000
B.15000
C.5000
D.10000
19.2010年12月11日甲股份有限公司购入某股票20万股，划分为可供出售金融资产，购入时每股公允价值为17元。
2010年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元，企业于2011年6月2日以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元，假设该企业每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，则该业务对2011年半年度中期报表损益的影响是（www.TopS）万元。
A.35.2
B.67.2
C.30
D.65.2
20.下列金融资产中，一般应作为可供出售金融资产核算的是（www.TopS）。
A.企业从二级市场购入准备随时出售套利的股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司1%的股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司1%的流通股票
二、多项选择题
1.在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（www.TopS）。
A.持有至到期投资
B.贷款及应收款项
C.可供出售权益工具投资
D.可供出售债务工具投资
2.下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确的有（www.TopS）。
A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失
D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回
3.下列关于可供出售金融资产核算的表述中，正确的有（www.TopS）。
A.交易费用计入初始确认金额
B.处置净损益计入公允价值变动损益
C.公允价值变动计入资本公积
D.对于可供出售债务工具，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益
4.下列关于可供出售金融资产的表述中，不正确的有（www.TopS）。
A.满足一定条件时，持有至到期投资与交易性金融资产均可重分类为可供出售金融资产
B.处置可供出售金融资产时，应将相关的资本公积转入公允价值变动损益
C.对可供出售金融资产计提减值准备时，应将原计入资本公积的金额转入投资收益
D.衍生金融资产不得划分为可供出售金融资产
5.下列各项金融资产，计提的减值准备在以后价值回升时一定可以转回的有（www.TopS）。
A.应收款项
B.贷款
C.可供出售债务工具
D.交易性金融资产
6.下列有关金融资产减值损失的计量的处理方法中，正确的有（www.TopS）。
A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失
D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回
7.下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有（www.TopS）。
A.投资时支付的税金
B.投资时支付的手续费
C.投资时支付款项中所含的已到付息期但尚未领取的利息
D.投资时支付的不含应收利息的价款
8.下列有关交易性金融资产的说法，不正确的有（www.TopS）。
A.交易性金融资产不能重分类为持有至到期投资，但可以重分类为可供出售金融资产
B.属于财务担保合同的衍生工具可以被划分为交易性金融资产
C.期末交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的，应进行减值测试
D.处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，从而影响处置当期的利润总额
9.关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（www.TopS）。
A.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
C.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
D.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
10.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的有（www.TopS）。
A.交易性金融资产在持有期间取得的现金股利
B.贷款持有期间所确认的利息收入
C.处置权益法核算的长期股权投资时，结转持有期间确认的其他权益变动金额
D.取得可供出售金融资产发生的交易费用
11.下列各项关于持有至到期投资的表述正确的有（www.TopS）。
A.期限较短（1年以内）的债券投资，如果符合持有至到期投资的条件，也可以将其划分持有至到期投资
B.因需要现金可将持有至到期投资重分类为交易性金融资产
C.取得债券时可以根据管理层意图将其分类为持有至到期投资
D.因需要现金将持有至到期投资部分出售，剩余部分一般应重分类为可供出售金融资产
三、判断题
1.企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；而其他类金融资产或金融负债可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
（www.TopS）
2.持有至到期投资在持有期间应当按照面值和票面利率计算确认利息收入，计入投资收益。
（www.TopS）
3.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量；而对于可供出售债务工具，企业应该按照摊余成本进行后续计量。
（www.TopS）
4.取得交易性金融资产时支付的交易费用，应计入交易性金融资产的初始入账成本。
（www.TopS）
5.企业购入的债券投资如果作为交易性金融资产核算，在持有期间应当按照面值乘以票面利率计算的利息确认投资收益。
（www.TopS）
6.企业购入持有至到期投资时，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资——成本”科目。
（www.TopS）
7.持有至到期投资减值损失一经确认，不得转回。
（www.TopS）
8.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额。
该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。
（www.TopS）
9.企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
（www.TopS）
10.金融资产期末都应考虑是否计提减值准备。
（www.TopS）
11.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应计提可供出售金融资产减值准备。
（www.TopS）
12.对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。
（www.TopS）
13.购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
（www.TopS）
四、计算题
1.大华公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另支付交易费用90万元，作为可供出售金融资产；2010年6月30日，该股票每股市价为13元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的。
2010年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。
2011年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。
2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售。
要求：
如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。
2.M公司2010年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券作为持有至到期投资。
该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元。
该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。
实际利率为7.6889％。
要求：
企业持有该项资产至到期并进行兑付，做出与此项持有至到期投资相关的会计处理（包括购入，确认及收到利息，收回本金的处理）。
3.甲公司为上市公司，2009年度进行了以下投资：
（1）2009年1月1日，购入A公司于当日发行且可上市交易的债券，债券面值为200000元，支付价款185000元，另支付手续费600元。
该债券期限为5年，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年度利息。
甲公司流动性良好，管理层拟持有该债券至到期。
实际利率为7％。
2009年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。
根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回160000元，未来年度每年能够自A公司取得利息收入12000万元。
2010年12月31日，甲公司收到2010年度利息12000元。
根据A公司公开披露的信息，甲公司估计所持有A公司债券的本金能够收回180000元。
不计提减值准备的情况下，甲公司此项债券投资2010年底的摊余成本为187653.44元。
（2）2011年初甲公司财务状况出现困难，应付B公司的200000元账款无法支付。
2011年1月5日，甲公司与B公司签订债务重组协议，约定以甲公司持有的上述持有至到期投资抵偿该项应付款项。
2011年1月10日，办妥相关手续，当日，甲公司该项持有至到期投资的公允价值为180000元。
[（P/A，7％，3）＝2.6243，（P/S，7％，3）＝0.8163，（P/A，7％，4）＝3.3872，（P/S，7％，4）＝0.7629]
要求：
（1）编制甲公司取得A公司债券的会计分录；
（2）计算甲公司2009年度因持有A公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录；
（3）判断甲公司持有A公司债券2009年12月31日是否发生了减值，并说明理由。
如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录；
（4）计算甲公司2010年度因持有A公司债券应确认的收益并编制相关会计分录；同时判断持有A公司债券是否发生减值（列示计算过程）；
（5）编制甲公司用该项投资进行债务重组的会计分录。
（计算结果有小数的，保留两位小数）
4.中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。
企业有关交易性金融资产投资资料如下：
（1）2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2010年3月16日收到购买价款中所含现金股利。
（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）2011年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。
（5）2011年3月21日，收到现金股利。
（6）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
要求：
编制有关交易性金融资产的会计分录。
答案部分
________________________________________
一、单项选择题
1
[答案]：
A
[解析]：
交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
[该题针对“金融资产间的重分类”知识点进行考核]
2
[答案]：
A
[解析]：
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
[该题针对“金融资产间的重分类”知识点进行考核]
3
[答案]：
A
[解析]：
持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。
交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。
[该题针对“金融资产的计量概述”知识点进行考核]
4
[答案]：
B
[解析]：
支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。
所以，计入交易性金融资产的金额为103－3＝100（万元）。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
5
[答案]：
B
[解析]：
交易性金融资产按公允价值进行后续计量，期末余额等于公允价值，所以2010年12月31日交易性金融资产的账面价值＝11×25＝275（万元）。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
6
[答案]：
A
[解析]：
2011年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动收益”的金额＝100×18－100×15＝300（万元）。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
7
[答案]：
C
[解析]：
2月28日，购入时：
借：
交易性金融资产——成本1500
投资收益20
贷：
银行存款1520
6月22日，收到现金股利时：
借：
银行存款100
贷：
投资收益100
12月31日，公允价值变动时：
借：
交易性金融资产——公允价值变动300
贷：
公允价值变动损益300
因此，20×9年该交易性金融资产对企业营业利润的影响额＝－20＋100＋300＝380（万元）。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
8
[答案]：
B
[解析]：
本题账务处理为：
借：
交易性金融资产——成本 1200
投资收益 10
贷：
银行存款 1210
借：
银行存款 45（1500×3％）
贷：
投资收益 45
借：
银行存款 1400
贷：
交易性金融资产——成本 1200
投资收益 200
所以，交易性金融资产影响20×9年投资损益的金额为235（－10＋45＋200）万元。
[该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核]
9
[答案]：
B
[解析]：
甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益＝920－800－10＝110（万元）；也可以根据下面的分录来计算，即：
160－40－10＝110（万元）。
注意：
持有期间确认的公允价值变动损益在处置时，应转入“投资收益”科目中
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