有关无形资产会计确认与计量问题的探讨.docx

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有关无形资产会计确认与计量问题的探讨

本科毕业论文（设计）

（20**届）

题目：

关于无形资产会计确认与计量问题的探讨

学院：

经济管理学院

专业：

财务管理

学生：

***学号：

指导教师：

***职称（学位）：

合作导师：

职称（学位）：

完成时间：

年月日

成绩：

****教务处制

原创性声明

兹呈交的设计（创作）作品，是本人在指导老师指导下独立完成的成果。

本人在设计（创作）中参考的其他个人或集体的成果，均在设计作品文字说明中以明确方式标明。

本人依法享有和承担由此设计（创作）作品而产生的权利和责任。

声明人（签名）：

年月日

关于无形资产会计确认与计量问题的探讨

经济管理学院财务管理专业***

指导老师：

***

摘要：

高新技术广泛应用，信息、智力资源在生活中发挥的作用越来越重要，我们已经进入了知识经济时代。

随着知识经济时代的到来，无形资产作为以知识形态存在的经济资源日益成为企业最重要的资本构成，也成为企业生命力的重要标志，因此，无形资产的会计确认与计量问题也日益变得重要起来。

本文就现行会计准则下在无形资产确认与计量方面取得的进步性及其在当前知识经济时代下，呈现出新的问题以及问题的解决措施进行了探讨，以期能够对无形资产作出更加准确、更符合新时代要求的会计确认与计量。

关键词：

无形资产；确认与计量；进步性；改进措施

Studyonrecognitionandmeasurementofintangibleassetsaccounting

LiZhiqiangDirector：

DengYingfei

（Economics&ManagementSchool,FinancialManagement,HuangshanUniversity）

Abstract:

Applicationofthenewtechnology,moreandmoreinformation,intelligenceresourcesplayinmoreimportantinlife,wehaveenteredtheeraofknowledgeeconomy.Withthearrivaloftheeraofknowledgeeconomy,intangibleassetsasaknowledgeexistsintheformofeconomicresourceshasbecomethemostimportantcapitaloftheenterprise,ithasbecomeanimportantsymbolofthevitalityofenterprises.Therefore,accountingrecognitionandmeasurementofintangibleassetshasbecomemoreandmoreimportant.Inthispaper,theprogressofthecurrentaccountingstandardsintheconfirmationandmeasurementofintangibleassetshasbeeninthenewrequirementsofthecurrentnewsituation,discussesthenewproblemsandpresentsthemeasurestosolvetheproblem,inordertointangibleassetstomakemoreaccurate,moreinlinewiththeaccountingconfirmationandmeasurementoftheneedsofthenewera.

Keywords:

Intangibleassets；Confirmationandmeasurement；progressive；Improvementmeasures

一、引言

（一）本文的研究背景及意义

无形资产一直是会计理论和实务的难点之一。

各国在无形资产会计处理方法和会计研究上存在不同程度的差异，限制并且影响了无形资产研究工作的开展和深化。

在以往的会计核算中，侧重点往往是放在有形资产上面，特别是对固定资产的核算已经有了比较完善的制度体系；随着时间推移，信息化发展，无形资产对企业的影响力变得越来越大，这也就要求企业要更加科学有效的处理无形资产的确认、计量、后续计量等问题。

因此，有必要对现行会计准则中无形资产确认与计量进行进一步研究，最大限度地完善无形资产确认与计量理论，帮助企业更好的认识无形资产在发展中的重要性，以更有效的办法解决无形资产会计核算中遇到的新问题，使会计信息的披露更为可靠，并且能给会计信息使用者提供更为准确的信息，引导决策。

（二）国外研究状况综述

1.国外研究状况

在国外，很多具有代表性性的会计文献对无形资产都有深刻的研究。

如美国会计界认为:

无形资产是不具实物形态的资源，其价值是根据将要得到的预期收益确定的。

日本会计界认为：

无形资产是同有形资产相对立的概念，具有无实体、超收益、有偿取得三种属性。

国际会计准则委员会（IASC）在无形资产相关问题上也做了一些规。

1998年9月IASC正式公布了国际会计准则第38号《无形资产》（IAS38）。

IASC在2000年进行全面重组并于2001年初改为国际会计准则理事会（IASB），并于2004年对IAS38进行了细微的修订。

2.国研究状况

为了帮助企业更好的处理无形资产的问题，我国于2006年2月颁布了新的《企业会计准则第6号--无形资产》，并与2007年1月1日起实施。

国学者对无形资产也有不同程度的研究。

苑泽明、王红（2014年）对我国过去无形资产方面的研究进行了全面分析，找出了问题，就自主创新、知识产权在无形资产中的重要作用进行了阐述，为无形资产以后的发展做出了展望[1]；

蔡吉祥（2012年）详细揭示了无形资产在上市公司所处的重要地位，并对其确认计量、研究开发现状进行了分析，针对其所存在的问题进行披露并提出解决措施[2]；

兵（2014年）以文化企业为切入点，对其无形资产的核算和发展做了比较深刻并有针对性地研究，丰富了无形资产的容，使文化企业在无形资产会计处理方面有了新的方法[3]；

浩（2013年）从无形资产和竞争国际化对互联网企业经营绩效方面进行了综合研究，表明了互联网经济是无形资产的重要组成部分，我国应该与国际接轨，将无形资产的围延伸到互联网经济的各个方面[4]；

也光、迎（2013年）以西方发达国家无形资产的概况为对比，重点分析了我国沪深两市高新技术上市公司无形资产的结构，投入效率和产出效率，进而研究出我国高新技术行业无形资产的发展现状[5]；

王诗韵、红梅（2014年）紧跟会计行业发展步伐，以营业税改征增值税为研究重点，将营改增对无形资产会计处理的改变详细的进行了阐述，并给出了相应的会计处理方法，可以供企业进行参考[6]；

永霞（2014年）从自身职业出发，对事业单位无形资产的核算进行了简单研究，此文着重叙述了事业单位无形资产的摊销和处置问题，给出了相应的会计处理方法，并指出了当前存在的问题，给出了相应的建议[7]；

以上学者的文献反映出我国无形资产发展速度快、涉及围广、所占资产比重不断增加的特点，但也揭示了我国对无形资产认识不到位、核算不准确、管理不科学的缺点，限于篇幅无法一一列举。

（三）本文研究的思路和方法

本文采用以规分析为主，总结与演绎并重，定量与定性分析相统一的方法，从理论角度对当前经济条件下无形资产的确认与计量进行分析，在研究现行无形资产确认与计量准则后，总结出其进步的方面，但也指出了其存在的问题和缺陷，并在最后给出了相应的解决措施，如:

对无形资产确认围的拓展和采用历史成本法以外的无形资产计量方法等。

得出在当前经济条件下，应该对无形资产采取适应时代条件的确认和计量方法，以反映企业资产的真正价值。

二、无形资产的含义及特点

（一）无形资产的涵

在现行会计准则下，对无形资产的定义是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产；资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离[8]。

（二）无形资产的特点

1.不确定性

无形资产的获取，受到价值确认因素的影响，使其计价基础存在不确定性；无形资产的使用年限受企业经营状况、外部经济环境影响较大，具有不确定性；无形资产的成本一般按照历史成本核算，忽视了公允价值变动对无形资产成本的影响，导致其当期摊销与其当期收入之间的配比关系具有不确定性。

2.容变的更加丰富多彩

无形资产的种类变得多种多样、涵盖多个经济领域，除了专利权、专利技术等传统的无形资产外，还增添了ISO9000质量体系认证、环境管理体系、绿色食品标志使用权等无形资产，极大的丰富了无形资产的容。

3.在企业中所处的地位不断提升

时代进步，无形资产对企业的影响日益变大，企业对无形资产的重视达到了前所未有的程度，无形资产的地位也在人们的认知中，获得了提升。

4.更加注重使用权

当前经济条件下无形资产对获取价值的强调程度大大下降，而是更加注重无形资产的使用价值，更加注重对企业创造的价值。

例如，企业拥有的客户资源、市场信息等，虽然难以计算它们的获取成本，但这些关系、信息型资产确实能够为企业带来不错的效益，也应当归入无形资产的畴。

5.摒弃了货币计量的唯一性，加强了对可披露性的重视

很大一部分反映企业未来收益水平的无形资产，虽然在观念上获得了各方面认可，却不能够用货币进行计量。

因此，知识经济下无形资产的计量不能再以货币可计量性为唯一标准，而要增强可披露性，只有披露准确，才能为会计信息使用者提供可靠的企业经营信息。

三、我国现行企业会计准则对无形资产会计确认与计量的规定

（一）无形资产会计确认方面的规定

1.无形资产的确认条件

无形资产会计准则规定符合无形资产的确认条件有：

一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。

2.无形资产的确认原则

我国对无形资产的确认必须满足以下两个原则：

第一，该项目在促成企业获得经济利益方面的作用以及发挥这种作用的能力能够被证实；第二，企业在取得本项无形资产时，其成本可以被可靠地计量。

（二）无形资产计量方面的规定

1.无形资产的初始计量

企业无形资产主要是通过外购、自行开发、投资者投入、政府补助等方式取得的，不同方式取得的无形资产，其初始计量是不同的。

下面笔者将对各种方式购入的无形资产的初始计量情况进行逐个分析，并将重点放在自行开发的无形资产上：

（1）外购的无形资产

企业外购的无形资产，以其支付的价款、各项税费和使本资产达到预定使用状态所发生的支出的合计数作为取得成本。

另，在购买无形资产时，支付价款期限超过信用期的，其成本以购买价款现值为基础进行确认。

（2）投资者投入的无形资产

于投资者投入的无形资产而言，合同或协议约定的价值公允，按照约定价值作为取得成本入账；合同或协议约定的价值不公允，以公允价值为取得成本入账。

无形资产的取得成本与折合资本额之间的差额，作资本溢价，计入资本公积科目。

（3）政府补助取得的无形资产

企业通过政府补助取得的无形资产按照公允价值计量，分以下几种情况处理：

附带有关文件、发票等凭证的，凭证注明的价值与公允价值差别不大时，以凭证注明价值作为公允价值；没有注明价值或注明价值与公允价值差别大的，但有活跃交易市场的，以同类或类似市场交易价格作为公允价值；都不能可靠获取公允价值的，按照名义金额计量[9]。

（4）企业自行研究开发的无形资产

企业自行研发无形资产时，划分了研究阶段和开发阶段。

研究阶段：

由于研究阶段只是初步对无形资产能否形成的问题进行探讨，并不能够产生实质性的、可能流入企业的利益，例如研发过程中产生的材料费用等，计入当期损益；

开发阶段：

现行会计准则将企业自行研发无形资产在开发阶段的支出部分予以资本化，部分费用化。

在能够证明符合下列条件的，才能够确认为无形资产：

①完成此项无形资产，使其能够使用或出售；

②无形资产于部使用，能够证明其有用性；

③有足够技术、资金支持该无形资产开发至完成，且能够使用或出售；

④归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

2.无形资产的后续计量

无形资产后续计量是指企业对无形资产进行初始计量后，在后续使用过程中进行的一系列包括摊销、减值、处置的行为。

（1）后续计量的影响要素

原则:

无形资产在后续使用期间应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。

摊销方法的影响：

摊销方法的选择，对无形资产后续计量准确性、科学性起到很重要的影响作用，所以企业在选择无形资产的摊销方法时，既要考虑会计准则的要求，也要从自身的实际经营情况、经营需要出发，找到最适合企业自身发展而又合乎准则要求的方法，才能够为企业带来最大效益。

（2）无形资产的摊销

①无形资产的摊销期限

企业应当在无形资产取得时对其进行分析，对其使用寿命进行判定。

对于有限使用寿命的无形资产，企业要估计出具体使用年限；无法可靠估计未来经济利益流入期限的无形资产，将其划分为不确定使用寿命无形资产。

②无形资产的摊销方法

有限使用寿命无形资产，将摊销额在具体使用寿命期限合理摊销。

无形资产的摊销方法主要为直线摊销法和加速摊销法，企业应当结合实际，从无形资产利益实现方式出发，适当的采取加速摊销法。

无法确定利益实现方式的无形资产，采用直线法摊销。

现行会计准则规定，无形资产的摊销额计入当期损益，不确定使用寿命的无形资产只计提减值，并不进行摊销。

③无形资产的摊销额

现行会计准则规定，无形资产的摊销额等于取得成本减去预计残值；计提减值准备的，还要扣除已计提减值准备的累计金额；使用寿命有限的无形资产，其残值一般为零[10]。

（3）无形资产的处置

无形资产的处置主要指无形资产的出售和报废。

①出售：

企业不再使用某项无形资产，将其出售，取得价款与账面价值之间的差额作为处置利得或损失，计入当期损益；

②报废：

若无形资产难以为企业带来预期利益流入，应将其报废并转销，其账面价值计入当期损益[11]。

四、我国无形资产确认与计量规定的优点和存在的主要问题

（一）无形资产确认与计量规定的优点

1.无形资产确认方面的优点

结合前述会计准则中对无形资产的定义来看，为了更加准确的对当前时代下无形资产进行确认，现行会计准则也取得了较大的进步：

（1）无形资产的确认围得到了拓展：

现行会计准则，没有明确规定可辨认无形资产的具体容，也就意味着凡是符合无形资产概念和确认条件的都应确认为无形资产，这种确定方式改变了以往无形资产围过窄的弊端；

（2）将可辨认性作为又一个无形资产确认的重要条件：

这里的可辨认性主要强调的就是可分离性，即能够单独划分出来作为一项资产进行确认、计量、及后续计量，并在此过程中取得的损益也能够可靠的计量。

例如商誉被排除在无形资产之外，就是因为其不具备可辨认性；

（3）取消了时期长短的限制：

以往确认无形资产必须满足长期性要求，而现行准则对无形资产的定义不再对时限进行规定，放宽了对无形资产确认的限定，有利于企业无形资产的发展。

2.无形资产初始计量方面的优点

（1）紧跟时代步伐，结合财务管理要求，充分考虑货币的时间价值：

主要体现在对外购无形资产购入价款规定的改变，价款超过正常信用条件延期支付的‚其成本以现值计入，实际上具有融资性质，充分考虑了企业投入货币资金的时间价值，跟上了时代发展对货币资金价值的新要求；

（2）对自创无形资产，区分研究阶段和开发阶段，并按照阶段和条件将支出予以费用化和资本化：

此项规定充分考虑了无形资产计量的不确定性和谨慎性原则的要求；也能够比较真实、合理的反映出企业自创无形资产的价值，也为后续的摊销、核算、披露提供了更加可靠的基础价值。

3.无形资产摊销方面的优点

（1）摊销方法更具有灵活性、针对性：

现行会计准则否定了原来采用唯一法直线法折旧的做法，将无形资产的摊销方法的选择决定权下放到了企业，采用什么样的方法对什么样的无形资产进行摊销，企业根据实际状况进行自主选择，促进了摊销方法的合理化进程；

（2）对无形资产使用摊销的确定遵循实质重于形式的原则，更加注重实际：

现行会计准则突破了原有准则对无形资产摊销年限的固定化规定，以无形资产实际为企业创造价值的年限为其摊销年限，不进行明确时限的规定，使无形资产摊销更加准确；

（3）在核算摊销基数时，充分考虑了残值的影响：

现行会计准则在计算摊销基数时，要扣除预计残值，并在每年年度终了对残值进行复核，根据符合数计量下期摊销数额；

（4）滚动式确定使用寿命有限的无形资产的摊销方法和期限：

现行会计准则规定企业在每年年度终了时，对有限使用寿命的无形资产进行使用寿命和摊销方法准确性的复核，根据复核结果，适当调整摊销期限和摊销方法。

（二）无形资产确认中存在的主要问题

1.无形资产确认更新的速度远远满足不了经济发展对其提出的要求

经济发展日新月异，但是无形资产的确认却仍然停留在原来的层面，没有跟随经济形势的改变而做出相应调整，从这一方面来说，会计准则对无形资产的确认是在阻碍着无形资产的进步与壮大的。

例如人力资源、客户信息资源等不可确认，但却可以为企业带来经济利益的这些资源也应该纳入到无形资产的核算围。

2.自行研发的无形资产，研究开发阶段的划分不够准确合理

企业在无形资产的研发过程中，是很难对研究阶段与开发阶段进行区分的，而且对这两个阶段的支出进行费用化和资本化的分离也缺乏准确的方法；在实际操作中，无形资产的研发业务是非常复杂的，而且专业性也很强，对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，想要将研究阶段和开发阶段进行划分是个艰难的任务，为企业作假财务数据留下了漏洞，一些上市公司为了粉饰财务报表数据，可能在两个阶段中故意调节支出，从而操纵业绩，进行盈余管理。

（三）无形资产计量中存在的问题

1.对自行研究开发的无形资产，会计核算缺乏合理性、完善性

企业在对自行研究开发的无形资产进行会计核算时，只是简单的划归为成本

或者费用，缺少中间用于整合、过渡的科目。

例如企业在研究阶段遇到困难，暂时停止研究时，只能将前期投入的研究资金归为管理费用；如果后期企业继续研究并直至此无形资产研发成功时，其前期投入就很难再合理的计量。

2.缺乏一套专门根据无形资产的核算特点制定的计量模式

历史成本对无形资产的计量存在很大的不可靠性，它完全没有考虑无形资产的价值是在不断变动的这个重要计量因素；单一的货币计量不够合理，满足不了无形资产日益增多的形式，如企业研发能力、企业文化等反映企业软实力竞争的资源，用货币难以准确计量。

3.后续计量只注重减值，却未对增值情况进行处理

无形资产在后续计量的每年年终进行复核，如有减值情况，则按减值情况进行核算；此项规定并未提及复核时出现增值的处理方法，而在现实企业中，其持有的无形资产很可能会随着企业自身的壮大而不断增值，如果对此项增值不予处理，就影响了企业对无形资产后续计量的真实性。

例如，企业掌握的客户资源会随着企业的发展变得更加丰富，为企业创造的价值也就会不断增加，在后续的计量中，就应当对此项资产进行增值处理，以真实反映客户资源的真实价值。

五、完善企业无形资产确认与计量的对策

（一）加大对无形资产确认的推进力度，扩大确认围

政府相关部门要加大对无形资产的管理力度，在现行会计准则的基础之上，对其不足之处作出改进，尽快制定出符合时代要求的会计准则，使之能够紧跟时代步伐，满足经济发展要求，将企业拥有的人力资产、信息资产、市场关系资产等能够为企业带来切实收益的无形资源尽可能的都纳入到无形资产的核算围，满足企业需求。

（二）进一步细化研究阶段与开发阶段的划分标准

现行会计准则对费用化和资本化的划分缺乏实际操作性，会计准则需要进一步对其划分标准进行细化。

笔者认为，在原有的划分基础之上，再结合费用对无形资产未来经济利益流入的影响不同，将研究阶段与开发阶段的投入进行区分，能为企业带来实际经济利益流入的就应该划分为资本化支出。

另外，不断提高会计工作人员对无形资产划分的认知水平和专业素养，更加合法、合理的计量无形资产的不同阶段支出。

（三）参考固定资产的核算方式，完善研究开发阶段的会计核算科目

研究阶段是企业自创无形资产的一个重要阶段，企业为此投入了大量的资金，构成了无形资产很重要的组成部分，将其简单的将其归为费用，必将导致无形资产价值的贬值，使企业对无形资产的核算失真。

对此，笔者认为可以参照固定资产核算中设置的“在建工程”科目，对无形资产研究阶段单独设置“研究支出”科目进行核算，一旦后续无形资产研发成功，一并将“研究支出”科目归集到无形资产成本中，如果失败，计入“管理费用”科目，使无形资产的研究开发核算更合理。

（四）充分考虑无形资产的计量特点，丰富无形资产的计量方式

在对无形资产的不断研究中，要整合出无形资产的特点，结合特点制定出贴合实际的计量方法，充分考虑无形资产的价值多变性，将历史成本计量模式与与公允价值计量模式相结合。

在无形资产取得时，以历史成本计量为主；但是，在其后续计量中，要以公允价值计量为主，无形资产在企业拥有的过程中其公允价值是在不断变化的，而且变化幅度可能会很大，因此要充分考虑公允价值对无形资产真实价值的影响；

将货币计量方式与非货币计量方式相结合，在现代企业中，很多项目无法用货币进行计量，比如客户资源、企业竞争优势等等，如果单单采用货币计量，这些项目将被划分为不可计量的容，影响了无形资产计量的准确；如果增加了非货币计量方式，这些企业拥有的无形资源就可以被企业真实可靠的计量出来。

（五）增加无形资产后续计量增值的处理方法

在无形资产后续计量中，其容可能会不断增加、扩展，为企业带来的经济利益流入也就会不断增加，例如企业获得的客户资源不断增加，那么这些客户资源将会为企业带来更多的经济利益流入，使得无形资产的公允价值不断提升。

在这种情况下，企业就应该对这部分无形资产产生的增值部分进行核算，笔者认为，可以设置“无形资产公允价值变动损益”科目将这部分增值反映在企业的资产中，可以更加真实的反映企业无形资产价值。

六、研究结论

在知识经济的今天，无形资产对社会经济的促进作用日益突出，并且在社会资产中所占的比重越来越大，而我国现行的会计准则在无形资产会计核算方面，已然取得了一些进步，但，经济发展迅猛，无形资产会计核算仍有不少问题需要改进。

虽然本文对此做了一些探讨，不过由于笔者学识有限且缺乏实践经验，有些观点还不成熟，要使以上问题得到解决，将是一个长期研究和改进的过程。

致

本文在创作的过程中，借鉴了国际会计在无形资产方面的准则、我国多位在会计学领域深有研究的学者的相关文献以及部分硕士研究论文和各种期刊文献，并接受了导师***老师的辛勤指导，在此向给本文提供帮助的相关人员与机构，致以真诚的感！

参考文献

[1]苑泽明，王红.自主创新、知识产权与无形资产价值管理—基于文献法的无形资产研究述评[J].当代会计，2014，01:

6-8.

[2]蔡吉祥.上市公司无形资产价值挖掘与分析[M]