美国现代企业内部审计过程范例审计流程经典教程.docx

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美国现代企业内部审计过程范例审计流程经典教程

美国现代企业内部审计过程（范例——审计流程经典教程）

  审计进程又被称作审计循环。

它是指二个审计项目从末尾到完毕的整个系统化进程。

   在美国一些规模较大的企业中，外部审计部门通常是依照董事会审计委员会在年度审计方案中同意的审计项目和为满足企业管理应局的一些特殊要求而暂时确定的审计项目来执行日常审计任务的。

不同类型的审计项目因其性质和要求的不同而具有不同的审计目的和目的。

要保证审计人员的任务能到达这些目的和目的，把完成项目审计义务的整个任务进程迷信地划分为几个阶段，并赋予与之相适宜的任务内容是十分必要的。

这是对项目审计任务给予指点和控制，保证审计任务有方案、有步骤地停止，以提高审计任务质量的有效手腕。

   通常，外部审计人员将审计进程分为方案、实施和终结三个阶段。

外部审计的审计进程与外部审计的审计进程不完全相反。

由于外部审计侧重于企业的运营管理活动的反省和评价，目的在于催促和协助被中计单位梗塞管理破绽，完善控制，提高运营活动的效率、效果和经济性；而且企业管理应局十分关心审计之后的变化，关心被审计单位对审计中发现的效果所采取的纠正举动及其结果，因此，外部审计有必要注重后续审计任务，将其成为一个独自的阶段。

«外部审计专业实务规范»指出，审计任务应该包括制定审计方案、反省和评价信息、传递审计结果以及后续跟踪四个主要方面的任务。

   完整的外部审计进程可划分为方案、实施、报告和后续四个阶段。

每一个阶段都有与其相顺应的任务步骤，将这些步骤联络起来便构成了完成项目审计任务的审计顺序。

   一、审计的方案阶段

   方案阶段是有效执行审计任务的预备阶段，是指从确定审计项目末尾，到制定出书面的审计方案为止的这一进程。

方案阶段被以为是整个审计进程的终点，其任务的缜密细致水平直接影响到项目审计任务的质量和效果。

为保证这一阶段的任务质量，«外部审计专业实务规范»指出：

外部审计人员应该对每一个审计项目制定审计方案，方案必需用文字记载并包括：

（1）确定审计目的和范围；

（2）取得有关被审计活动的背景资料；（3）确定执行任务所需求的人力资源；（4）与一切需求了解状况的人员沟通讯息；（5）适当的停止现场调查，以熟习那些需求审计的活动及其外部控制状况，确定重点审查的范围并听取被审计人员宣布的意见和建议；（6）编写审计方案；（7）决议用什么方式，在什么时分，对什么人传递审计结果；（8）取得对审计方案的同意。

   作为企业外部职员的外部审计人员对所审查的运营管理活动及其效果较为熟习，也可以较方便地取得有关被审计活动及其控制等方面的资料。

因此，上述方案阶段的任务并非每一个外部审计部门和每一个审计项目所必需，外部审计人员可以依据实践状况决议详细的方案任务内容，并可以结合日常任务来完成。

下面引见方案阶段的几项详细任务：

（一）组建有才干的审计组

   通常，外部审计部门在规划年度审计方案时，就需求思索不同审计项目所需求的人力资源及其知识结构。

在预备执行详细的审计项目时，选拔适当的审计人员仍是方案阶段必需予以思索的重要效果。

组建审计组没有固定的形式和规范，但是必需保证审计组成员的综合素质和才干可以最大限制地完成审计义务，满足审计质量管理的要求。

在确定审计组的成员时，应思索以下几个方面：

（1）年度审计方案对人力资源、时间预算和费用预算的要求；

（2）被审计活动的性质和业务量的大小：

（3）上一次审计对被审计单位外部控制状况的评价；（4）企业管理应局对该审计项目的一些特殊要求；（5）被审计单位的组织机构、人事、方针等外部控制环境方面发作的严重变化；（6）上一次审计的结果，尤其是对审计中发现的效果所采取的纠正举动及其效果；（7）某些特殊范围需求外部专家提供的效劳和协助。

（二）召开方案会议

   方案会议是在审计人员办公室里停止的项目审计的初始会议。

审计组的全体成员，包括聘用的外部专家都应该参与。

方案会议的主要目的在于让审计组的成员知晓有关本次审计任务的一些相关事宜，明白方案阶段应完成哪些方面的预备任务，以保证整个审计任务在有效率和效果的方式下停止。

为此，在方案会议上，部门经理和项目担任人应说明与完本钱次审计义务相关的一切重要事项，包括引见被审计单位或活动的基本状况，上一次或过去审计的结果，以及企业管理应局的一些特殊要求等等；同时，还应该初步确定并说明总的审计目的、范围和步骤；完成现场审计任务所需求的时间预算；外部审计人员的责任分工；需求外部专家提供协助的内容和方式，需求被审计单位给予的协助，包括委派专门的联络员，提供审计所需求的资料，布置会议等；与外部审计人员协调任务的内容和方式；最大限制应用计算机停止审计的步骤和应该获取的重要信息等等。

   （三）与外部审计人员协调审计活动

   协调好外部审计和外部审计的任务效能是美国企业外部审计任务的重要组成局部，也是«外部审计专业实务规范»的普通要求。

通常，外部审计部门主任在制定年度审计方案时，就应该依据董事会审计委员会的要求，与延聘停止年度财务审计的外部审计组织停止适当的协调，并达成书面的结合方案。

其目的是最大限制地应用彼此的任务效果，增加重复审计，降低彼此的审计费用。

在执行项目审计任务之前，外部审计部门应该依据双方达成的年度结合审计方案的普通要求，与外部审计人员就审计的范围和目的，协作的方式和内容作进一步的详细讨论，并达成详细的协作方案。

在结合审计项目方案阶段末期，外部审计人员与外部审计人员一同复核风险评价结果和预备实施的审计方案，决议既定的审计顺序，决议能否需求添加外部审计人员以为契合其审计质量管理要求所必要的审计步骤。

对详细审计项目来说，外部审计人员与外部审计人员停止协作的结果所达成的正式书面文件，通常包括：

明白应该由外部审计人员完成的审计内容和步骤；明白外部审计人员停止实质性审计以前，外部审计人员复核外部审计方案的日期和方案；确定外部审计人员反省外部审计人员完成项目审计任务状况而召开协商会议的估量日期。

   在完成项目审计义务之后，外部审计人员要向担任协调任务的外部审计人员呈送一份最终书面审计报告的副件。

   （四）通知被审计单位

   通常，外部审计部门在年终就应该将年度审计方案中确定的审计项目传达给被审计单位。

在进驻被审计单位之前，有关审计通知的事项主要是向被审计单位说明审计组的人员组成、初步确定的项目审计目的和范围、时间布置以及需求提供的资料和协助；同时，还应该与被审计单位讨论如何协助他们了解和了解本次审计的任务方式和目的。

通知的方式可以多种多样，既可以下达正式的审计通知书，也可以经过或其他非正式方式，只需能到达预先告知的目的即可。

至于什么时分通知，外部审计部门可以依据实践状况来确定，但是，必需思索被审计单位所需求的预备时间。

   （五）协助被审计单位的相关人员了解审计

   通常，外部审计师协会的审计录像带，董事会同意的外部审计章程，外部审计职责说明书，以及其他一些与外部审计职业相关的文献资料，是协助相关人员了解审计的目的和作用，熟习外部审计的任务顺序和方法的较好工具。

这些资料并不保密，是宣传外部审计任务的较好的方式。

外部审计部门应该将这些资料在组织外部广为传达，让那些经常与外部审计打交道的人员看法和了解审计。

   在详细审计项目中，项目担任人应该依据被审计单位对外部审计的现有看法水平来选择适当的宣传资料。

同时，还应该鼓舞被审计单位的适当人员参与审计的任务。

这既可以协助他们提高业务素质，以改良自我反省的任务质量，又可以让他们觉失掉外部审计是一项协助他们有效地实行职责的有价值的效劳，而并非挑剔式的责难与反省。

同时，这电是取得被审计单位通力协作，保证审计任务顺利停止的有效方式。

   协助被审计单位相关人员了解外部审计的信息资料，可以在审计组动身之前独自寄收回去，也可以在与被审计单位相关人员召开的初始会议上作为一局部外容加以说明和解释。

   （六）查阅有关资料，初步了解被审计单位的状况

   这是一项应该在审计人员办公室里完成的预备任务，也是熟习被审计单位基本状况的一个有效步骤。

这些资料主要包括背景贵料和文献资料两类。

在外部审计的档案室里，背景资料通常包括被审计单位的章程、运营方针和顺序说明、组织机构图、预算、财务和运营报告、控制制度的解释和说明、相关的政府法律和条例，及以前的审计任务底稿、备忘录和审计报告等等。

阅读这些背景资料，可以使内审人员对被审计单位的组织机构特征、管理作风、价值观念、运营方式和目的，产品的产量和种类、资源筹集和运用．业务进程及其控制、财务状况和运营效果等方面的现状有一个初步的看法和了解。

在能够的状况下，对有关的财务和运营方面的数据停止研讨和剖析，有助于掌握这些方面的开展趋向，确定能够存在效果的范围，甚至可以提供清查能够发作严重效果的线索。

文献资料主要指有关审计、会计和管理等方面的专业实际和实务资料。

阅读这类文献，有助于开阔思想，启迪智慧，还可以为审计人员有效地停止现场审计任务提供必要的技术和方法。

由于一些优秀的审计实际和实务文章对某些范围或方面的审计实际停止了总结，具有实际的指点意义。

它常给审计人员思索〝审查什么，怎样审查〞提供协助和启示。

   查阅资料的主要意图在于熟习被审计单位的基本状况，为现场范围的审计任务提供必要的思绪和方法。

这局部任务在审计人员办公室完成，可以增加现场任务的时间。

当然，这项任务经常结合日常任务来完成，由于档案资料有一定的局限性，其中不少任务也可以留给现场任务去完成。

   （七）现场调查

   现场调查是在桩审计单位作业现场停止的申计预备任务。

现场调查的基本目的仍是熟习被审计单位的基本状况，搜集和掌握为确定重点审计范围，编制系统的审计方案所必需的信息。

现场调查是项目审计方案阶段的一项极为重要的任务，在这个进程中，外部审计人员可以经过讯问，观察等方式切身感遭到被审计单位正在从事的活动及其效果，证明那些在自己办公室掌握的状况和由被审计．单位宣称的内容能否与实践状况相符；还可以经过运用流程图、调查表或文字说明等调查技术，来记载调查的结果，以加深了解并证明被审计单位运营环境、业务活动和外部控制系统等方面的基本状况。

现场调查主要触及以下几个方面的任务，

（1）与被审计单位的经理和相关人员停止讨论，听取他们对被审计活动所宣布的意见和说明；

（2）对一些重要性资料（例如，业绩报告，运营和财务报告、统计资料、外部控制制度等）停止仔细的剖析研讨；（3）实地观察运营环境和作业进程，适时地编制流程团、设计和填写调查表或用文字说明等方式来记载观察的结果；（4）停止复杂的审计测试，确定既定的方针政策、方案、顺序等规章制度能否被贯彻执行，外部控制系统能否适当和有效，并发扬了预期的效果，识别控制缺陷和潜在或实践的风险范围；（5）结合风险评价，确定重点审计范围和范围；（6）反省现场调查的任务停顿状况，搜集和汇总所掌握的信息，并将其构成书面记载。

   在现场调查之前，外部审计人员应该与被审计单位相关人员一同召开一次初始见面的会议。

在这个会议上，项目担任人应以友好的方式说明与本次审计相关的重要事宜，让被审计单位对本次审计任务有一个基本的看法和了解。

这是审计双方彼此了解，奠定协作关系的基础。

   （八）编制审计方案

   在完成上述预备任务之后，外部审计人员依据所掌握的基本状况和风险评价的结果，就可以确定详细的审计目的和重点审计范围，编制项目审计方案。

编制书面的审计方案并取得同意，是方案阶段的最后一项任务。

   二、审计的实施阶段

   外部审计的实施阶段又可称之为现场审计阶段，是指审计项目经过充沛的预备之后，针对高风险范围或显示能够存在严重效果的范围停止审计的阶段，也是将审计方案付诸实施，化作实践举动的阶段。

   在审计的实施进程中，外部审计人员要深化审计方案中规则的审计范围，采用适当的审计技术和方法，对现场调查中确定的缺陷或效果停止深化细致的剖析研讨，获取充沛牢靠的审计证据，提醒审计发现的缘由和结果，作出审计结论和意见，并提出有价值的审计建议或改良措施。

从某种意义上讲，审计的实施阶段是一个反省和评价信息的进程，即搜集、剖析和解释与既定审计目的相关的信息，并将其写入审计任务底稿，构成文件化记载，以证明审计发现、结论和建议。

«外部审计专业实务规范»指出，在反省和评价信息的进程中，应该搜集与审计目的和范围相关的一切事项的信息。

信息应该是充沛的、可信的、相关的并且是有用的，它可以为审计结果提供有力的证据。

充沛的信息意味着信息是真实的、足够的、有压服力的，它可以让慎重细致和了解状况的人也会作出与审计人员相反的审计结论；可信的信息是经过采用适当的审计技术失掉的牢靠的和高质量的信息；相关信息是指可以证明审计结果和建议，并且与审计目的相分歧的信息，有用的信息是指有助于被审计单位到达其目的的信息。

在可行的状况下，应该事前选定审计顺序，包括运用的测试和抽样技术，必要时对之加以扩展或修正。

必需监视信息的搜集、剖析、解释和记载成文的进程，以便合理地保证审计人员以独立姿态到达审计目的。

记载审计事项的任务底稿应由审计人员编制，记载取得的信息和作出的剖析，应该能证明上报的审计结果和建议。

   «外部审计专业实务规范»在对反省和评价信息进程的描画中，提出了外部审计实施阶段任务应该到达的普通要求。

下面对审计实施阶段几个主要方面的任务作一些说明。

（一）审计测试

   审计实施阶段的测试是对与被审计活动相关的凭证、文件、记载、业务等停止实质性的反省和评价活动。

测试的目的在于搜集充沛牢靠的审计证据，确定真实的审计发现，以到达审计目的。

   在审计测试进程中，外部审计人员应抽取适当规模的凭证、文件等作为样本，依照其传递进程对其反映的买卖事项的业务处置进程停止穿行测试。

测试的重点应集中于主要控制系统的关键控制环节，以及现场调查中确定的高风险范围或曾经显示存在控制缺陷和效果的范围。

测试也意味着对所抽取的样本按其特征停止深化细致的剖析、鉴证。

在审计测试时，应思索以下几个详细方面，以确定测试的性质和范围。

   1.被审计活动的总量及其复杂水平，特殊业务的性质及其处置要求。

   2.样本的规模适当，并具有代表性。

   3.获取审计证据的种类和数量应该掩盖审计方案中既定的审计范围，并与审计目的相分歧，能证明审计结论和建议。

   〔二〕对审计发现停止因果剖析作为一种审计技术和方法，因果剖析适用于整个审计进程。

在审计的实施阶段，因果剖析意味着对曾经确认的审计发现停止深化细致的调查研讨，以提醒审计发现的缘由和招致的不良结果。

通常，缘由和结果是相对的，而不是相对的，换言之，同一种缘由能够招致不同的结果，而同一种结果能够由不同的或多种缘由所致。

因此，要准确地查明并记载审计发现的缘由和结果不是一件容易的事；这就要求外部审计人员具有较强的剖析判别才干，能在明辨是非的同时，分清事物的主次。

因果剖析还意味着确定用以评价的规范与实践状况的差异。

在停止因果剖析时，外部审计人员通常应思索以下几个方面：

   1.缘由和结果应是严密相关的。

这意味着对缘由的了解和看法可以足以说明和解释所发生的结果。

例如，对应收帐款帐龄剖析报告的看法，有助于说明和解释信誉部门和会计部门处置应收帐款业务上存在的效果。

   2.在能够的状况下，尽能够将控制缺陷招致的不良状况数量化，用数据来说明这种缺陷所形成的危害水平。

例如，假设审计测试发现，被审计单位在保证已完成的销售业务及时入帐方面缺乏必要的控制措施，那么外部审计人员就应该尽能够搜集在审计期限内一切已完成销售而未入帐的准确数据．并计算出总数，以说明这种控制缺陷对某一特定时期财务报表真实性的影响水平。

   3.假设因果剖析说明存在一系列的效果，那么能够暗示该范围或相关按域的外部控制失败。

这时，外部审计人员就应该追踪反省，搜集充沛的证据，以证明这些范围外部控制失败的缘由及其危害水平。

   4．思索缘由来源于何处，有助于正确评价审计发现的性质和重要性，有助于提出处置效果的建议和措施。

比如，缘由是来自企业外部还是外部，是来自企业管理应局还是来自被审计单位自身，等等。

   （三）总结审计发现、结论和建议

   在审计的实施阶段，审计项目担任人应该活期或不活期地召开审计小组的外部任务会议。

在会议上，审计人员应该将其担任范围的任务停顿状况作阶段性的总结汇报。

汇报应该有书面记载，着重说明阶段性的审计发现、结论和建议。

据此，项目担任人可以反省和评价各范围的任务停顿状况，判别审计发现的性质和重要性，判决审计证据，并对下一步任务的重点和方向提供指点意见；必要时，应该对尚待查明的严重效果或存在严重控制缺陷的范围提供详细的业务指点和部署。

在审计实施阶段的任务全部完成之后，每一位审计人员都应该对其担任的任务停止书面的总结，说明审计发现、结论和建议。

项目担任人应该在撰写审计报告之前将一切的审计发现、结论和建议停止归结总结，构成要点式报告。

这种报告应该言简意赅、提纲携领地包括曾经搜集并记载于任务底稿确实凿证据和剖析内容，着重说明审计发现、结论和建议，以及三者契合逻辑的推理判别关系。

通常与被审计单位讨论过的要点式报告，外部审计部主任可以视状况，将其呈送给董事会审计委员会和企业管理应局。

   图（2—1）是外部审计人员在审计实施阶段运用的〝审计概念〞，它笼统地描画了审计发现、结论和建议三者之间的关系，也是审计项目担任人对审计实施阶段各范围任务停止反省和评价所采用的思想判别形式。

   〝应该怎样〞：

指对被审计活动的现状停止剖析判别的依据，可以称之为审计规范，例如，普通公认的会计原那么，普遍采用的管理原那么或实际，适用的政府法律和条例，企业外部的方针政策、顺序、方案、预算、任务规范，等等。

   〝实践怎样〞：

指被审计活动的实践执行结果，或对适用规范的遵照状况。

   〝如何改良〞：

指针对发现的效果或缺陷，提出的改良意见和措施。

   〝审计发现〞：

指审计进程中发现的效果和控制缺陷，或其他不规范行为，也可以指已被证明的被审计单位某些方面所取得的值得赞许的效果。

   〝审计结论〞：

指依据审计发现，从充沛牢靠的审计证据中推论出的判别，或对审计发现的性质停止的结论性表述。

   〝审计建议''指针对审计发现和审计结论，对完善控制、纠正和防止不规范行为所提出的改良措施或主张。

   〝审计结果〞：

指审计任务的最终结果，它包括审计发现、审计结论和审计建议等方面的内容。

审计报告集中反映了审计的结果。

   下面，对图（2—1）中的几个概念作一些解释：

   （四）完成审计任务底稿的编制任务

   编制审计任务底稿就是将审计任务的执行状况记载成文。

理想上，从确定审计项目末尾，直到完成审计报告和后续审计的全进程，都触及审计任务底稿的编制任务。

«外部审计实务专业规范»1987年11月第六号说明指出，审计任务底稿的组织、设计和内容应该依据审计的性质来确定，并应该将审计进程的方案进程、外部控制系统适当性和有效性的反省和评价、执行的审计顺序、获取信息和构成的审计结论、现场审计的业务审查、报告活动及后续审计记载成文。

同时，与审计相关的其他文件也可以包括在审计任务底稿中，这些相关文件是：

方案活动的文件和审计方案；控制问卷、流程图、审计进程反省单和文字说明；记载讯问结果的本卷须知和备忘录，诸如组织机构图、岗位职责之类的描画等；重要合同和协议的复印件；有关财务和业务政策的信息资料；控制评价的结果；买卖业务、进程和帐户余额剖析和反省；剖析性反省顺序的结果；被审单位管理人员对审计备忘录的回答和审计报告；与构成审计结论相关的往来信函。

   精心编制审计任务底稿是审计人员执行审计任务的标志，也是外部审计质量管理的要求，在外部审计实务中，审计任务底稿具有重要作用，它为外部审计人员报告审计任务提供基础性的证明依据；为方案审计、执行审计任务和审计反省提供辅佐；有助于反省审计目的能否到达，为监视反省审计任务的进程和完成状况提供依据；有助于同被审计单位相关人员停止讨论，为维护所作的审计结论和建议提供依据；审计任务底稿为今后的审计任务提供背景资料和参考数据；为外部审计人员评价外部审计部门的任务质量提供依据；有助于外部审计人员改良任务质量；证明外部审计部门能否以契合«外部审计专业实务规范»的方式任务。

   在审计的实施阶段，编制审计任务底稿就是要搜集、整理、解释那些与审计目的相关的各种信息，井构成书面记载。

富有阅历的审计人员应该依据审计掌握的状况及时编制审计任务底稿，记载所发现的效果及其来龙去脉，而不是等到审计任务完成之后才着手编制。

一份编制良好的审计任务底稿应该具有准确性和完整性，既要准确完整地记载所反映的理想和审汁结果，并写明审计主题、审计时期、审计目的和内容、编制的日期、编制人员、索引或参考号码、采用符号所代表的含义、审计人和资料来源；还应具有长篇大论、措词明白，使人容易了解和字迹明晰工整的特点以及相关性，即审计任务底稿上记载的信息与审计目的相关，或在实质上是重要的，可以为构成审计结论和建议提供依据或参考。

   （五）与被审计单位讨论审计结果

   通常，审计发现、结论和建议都是针对存在的效果、控制缺陷或不规范活动而言的，其矛盾往往直接指向被审计单位的管理人员和业务人员，这能够给审计人员带来不少费事。

为防止或紧张这种不良现象的出现，在现场审计进程中，审计人员适时地将发现的效果与被审计单位停止讨论，征求他们的意见和看法是十分必要的。

这不但可以进一步确认提醒的效果和提出审计结论、建议的正确性，同时也是对被审计单位的一种尊重，有助于培育双方良好的协作关系。

   与被审计单位讨论审计结果有两种方式，一是面对面的行动交流意见；二是经过编制和回答书面的审计备忘录。

通常，一份审计备忘录词论—个效果，它应该说明审计发现、审计意见和建议，并要求指定的人员在规则的时间内给予正式的书面回答。

这是下种普遍采用且效果较好的讨论方式，它迫使审计双方仔细思索审计的结果，以免预先双方发生不用要的争议。

   三、审计的报告阶段

   审计任务的最终结果表现为审计报告，报告阶段在整个审计进程中占有十分重要的位置。

不论审计方案多么充沛严密、现场审计怎样的深化细致，也不论审计的结论和建议是何等的正确和可行，假设报告阶段的任务不能催促被审计单位纠正存在的效果，完善控制，防止潜在的风险损失，那么，审计任务就不能到达全部的审计目的，而能够成为一项没有价值的活动。

因此，«外部审计专业实务规范»要求：

外部审计人员必需报告他们的审计结果。

在这个阶段，外部审计人员应该完成以下方面的任务：

（一）最后审阅审计任务底稿

   通常，最终的书面审计报告由审计项目担任人撰写。

在草拟审计报告之前，项目担任人应最后审阅一切的审计任务底稿。

这是反省和评价审计项目任务完成状况，完成质量控制的一种重要手腕。

更重要的是，项目担任人可以进一步评价审计发现效果的性质和潜在的危害、评价结论的正确性和建议的可行性，为起草审计报告获取详尽素材，为片面、准确和客观地报告审计结果提供合理的保证。

为此，这次审阅必需保证各个范围的审计任务都已全部完成并恰外地记载于审计底稿中，主要审阅以下几个方面：

   1．审计任务底稿与审计方案之间能否做好了相互参照的记号；

   2．审计任务底稿记载的内容能否长篇大论且准确完整地搜集了证据，能否为审计结论和建议提供了充沛的证明；

   3．审计任务底稿能否为与被审计单位详细讨论审计结果提供了准确牢靠的依据。

被审计单位能够为采用和执行审计建议而央求审计人员给与详细的说明和指点，也能够对审计结果提出异议，而要求审计人员作出富有压服力的解释，甚至辩护。

审计任务底稿必需可以应付这类能够事情的发作；

   4．审计任务底稿能否在总体上反映了审计任