旅游企业经营管理教案14页.docx
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旅游企业经营管理教案14页
旅游企业经营管理》教案
主讲教师:
胡善风
黄山学院旅游学院
第十章旅游企业经济效益分析
教学目的明确旅游企业成本的分类，了解旅游企业成本的内容，掌握旅游企业经济效益分析的方法，熟悉提高旅游企业的经济效益的途径。
教学重点与难点旅游企业经济效益分析的损益平衡分析，目标利润分析，最佳利润分析和经营杠杆率分析。
第一节旅游企业成本分析
一、旅游企业成本的概念与分类
（一）旅游企业成本的概念
旅游企业成本，是旅游企业在生产经营旅游产品或提供服务过程中所耗费的物化劳动和活劳动价值的货币表现，在实际工作中是指旅游企业在生产经营旅游产品时所占用及耗费的费用。
旅游企业成本是旅游产品价值的一部分，产品成本的高低不仅影响企业的利润，也是衡量企业竞争力的标志。
当某企业的成本费用低于社会上生产同种产品的平均成本时，在同样的价格下就会获得较高的利润。
在竞争激烈的市场环境中，该企业就可以用降低价格的手段使企业在获得正常利润的情况下扩大市场份额，战胜竞争对手。
（二）旅游企业成本的分类
旅游企业成本按照不同的标准，可将其划分为不同的种类。
1、按成本与销售量的关系，可分为固定成本和变动成本
固定成本（FixedCost）又称不变成本，是指在一定业务范围内，随着业务量的增减而固定不变的成本。
固定成本主要包括固定资产折旧、修理、租赁费、行政办公费、管理人员工资等。
变动成本是指随着业务量的增减而按比例增减的成本或费用。
变动成本主要包括原材料消耗、生产用的水电费用、燃料、低值易耗品、服务人员的工资等。
2、按旅游企业生产费用计入产品成本的方法，可分为直接成本和间接成本
直接成本是指能直接确定为生产某种产品而发生的费用。
如某经营部门设备设施的折旧费、餐饮消耗的原材料、调料、配料和燃料，客房、餐厅的低值易耗品等等，这些费用都是生产各种产品的直接消耗的费用，可以根据原始凭证直接计入某种产品的成本中。
间接成本是指为生产经营旅游产品而在企业各部门中共同消耗的费用，这些费用不能直接计入某种产品生产费用中去，而需根据一定标准，用间接方法分配于几种产品中，作为该产品成本的一部分。
间接成本既包括和销售量有关的变动成本，又包括与销售量无关的固定成本。
如公司经费、工会经费、排污费、绿化费等，是企业组织和经营整个企业经营活动的费用，不是为生产哪一部分产品的专门投入。
3、按成本的经济内容，旅游企业成本可分为营业成本、管理成本和财务成本
营业成本是指旅游企业从事经营活动所支出的全部直接费用，包括折旧、修理费、低值易耗品摊销、职工福利、工资、运输、包装、保管、燃料、水电、广告宣传、物料消耗等各种支出。
管理成本是指旅游企业决策和管理部门在企业经营管理中所发生的、且不能直接
计入营业费用的其他支出，包括行政办公经费、工会经费、职工培训费、劳动保险费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、土地使用费等。
财务成本是指旅游企业为筹集经营资金所发生的各种费用，包括利息支出、汇兑损失（外汇差价）、金融机构手续费等。
二、旅游企业成本分析
在旅游企业实际经营中，旅游企业成本一般主要由以下几部分构成:
（一）各种折旧费，包括建筑物的折旧费，旅游企业内部各种设施、设备的折旧费，各种家电的折旧费（空调、冰箱、冷库、冷柜、音响、彩电等）。
这些有形的物质设备是旅游
企业经营活动的物质基础，其价值以折旧的形式转移到每个产品中，产品销售出去后，其价
值才得到补偿。
（二）各种设施、设备的维修保养费。
（三）旅游企业经营中的各种原材料、辅助材料、燃料动力与低值易耗品的消耗。
（四）旅游企业员工的工资、福利。
（五）旅游企业的各种管理费，如工会经费、职工培训教育费、劳动保险费、就业保险费、咨询费、审计费、办公用品费、交际应酬费、绿化费、坏账损失费等。
（六）各种促销费用，如广告费、宣传费等。
（七）其它费用，如机场接送费、行李搬运费、邮电通讯费、出差旅费、服装费、水电费、煤气费等。
第二节旅游企业经济效益分析
一、损益平衡分析
损益平衡分析又称量本利分析或保本点分析，即利润为零时的成本、收入之间关系的分析。
保本点通常是企业决策的根本依据。
。
（一）公式法
1、不考虑企业税收。
由于总收入=总成本+利润，因为保本时利润=0，故
总收入=总成本
=固定成本总额+变动成本总额
由于
收入=销售量x单位产品价格
变动成本总额=单位变动成本X销售量
所以
保本销售量固定成本总额
保本销售量
固定成本总额
单位产品价格~~单位变动成本
保本销售额=保本销售量X价格固定成本总额单位产品价格~~单位变动成本
保本销售额=保本销售量X价格
固定成本总额
单位产品价格~~单位变动成本
在此，我们用Q代表销售量，P代表单位产品价格,单位变动成本，Q代表保本销售量，则以上公式可表示为
FC代表固定成本总额，Vc代表
保本销售量
FC
PVc
FC
保本销售额=QeXP=xP
PVc
2、引入营业税后，则
总收入=总成本+营业税+利润；由于保本时，利润=0,故
总收入=总成本+营业税+0
营业税=销售收入X营业税税率
=QXPXTs（TS表示营业税税率）
则以上公式变为
保本销售量FCP（1-Ts）Vc保本销售额=QeX
保本销售量
FC
P（1-Ts）
Vc
保本销售额
=QeXP=
FC
P（1-Ts）
——xp
Vc
例1某饭店餐厅有餐座200个，每天应摊销的固定费用为1500元，每餐平均价格为
25元，原材料消耗占销售价的40%，如不考虑营业税，试计算①餐厅保本时的销售量；
②餐厅每天保本时的销售额；③餐厅保本时的上座率。
--Q=FC
--Q=
FC=1500
PVc2510
=100（份）
解①保本销售量
-Qe=FC,FC-1500,Vc=25X40%=10PVc
FC
②保本销售额=QeXP=XP=100X25=2500（元）
PVc
③餐厅保本上座率=型X100%=50%
200
例2假设有一个80间客房的酒店，每日应摊固定费用为2500元，变动费用每间20
TOC\o"1-5"\h\z元，营业税税率为5%每间房价120元。
试计算①酒店每天的保本销售量；②酒店每天的保本销售额；③酒店的保本出租率。
解已知FC=2500元，Vc=20元，Ts=5%,P=120元，贝U
①每天保本销售量27（间）亠FC2500
①每天保本销售量
27（间）
\o"CurrentDocument"P（1-Ts）Vc120（15%）20
②每天保本销售额=QeXP=27X120=3240（元）
120
120
②保本出租率=保本销售量
可出租客房总数
②保本出租率=
保本销售量
可出租客房总数
X100%=^7X10034%
80
（二）边际贡献法
边际贡献是指每增加一单位销售量所得到的收入对增加的变动成本的超出部分。
这个超
出部分是对企业的“固定成本和利润”所作出的贡献。
这个超出部分愈大，扣除固定成本后
的余额愈多，企业的利润就愈多。
因此，若这个超出部分不足以补偿固定成本，则企业出现
亏损；若这个超出部分等于固定成本，则企业不赔不赚，刚好保本。
一般用Mr表示。
1、不考虑税收。
边际贡献=单位产品销售收入-单位变动成本
亦即
Mr=P—Vc
当Mr>FC/Q（单位产品固定成本）时，企业有利润
当MrvFC/Q时，企业亏损
当Mr=FC/Q时，企业保本
所以
固定成本总额FC
TOC\o"1-5"\h\z保本销售量（Qe）==—
边际贝献Mr
保本销售额=QXP=FCxp=FC-世，其中性为边际贡献率，表示单位产品销
\o"CurrentDocument"MrPP
售收入中边际贡献的比率。
故
固定成本总额FC
保本销售额==—
边际贡献率边际贡献率
2、引进营业税后，边际贡献=单位产品销售收入-单位产品营业税-单位变动成本
亦即
Mr=P（1—Ts）—Vc贝U:
保本销售量（Qe）=固定成本总额
边际贡献
保本销售量（Qe）=
固定成本总额
边际贡献
FC
Mr
保本销售额
固定成本总额=FC边际贡献率边际贡献率
（边际贡献率=M=）
P
如上例中某酒店的保本销售额计算如下
保本销售额=边际贡:
率=2500+12015%）20=3240（元）
对经营多种产品的旅游企业而言，由于各单项旅游产品的销售单位不同。
如客房，计算单位是房间数；餐饮，计算单位是客（份）；商场，计算单位是件数等。
因此，要进行保
本分析，就必须用保本销售额来代替保本销售量。
由于旅游企业所经营的各单项旅游产品的
边际贡献率不等，所以在计算时一般采用加权平均数，更符合实际。
保本销售额固定成本总额
加权平均边际贡献率其中.>/、I
保本销售额
固定成本总额
加权平均边际贡献率
其中.
>/、I
加权平均边际贡献率
边际贡献总额
预计销售总收入
其中.
>/、I
边际贡献总额=预计销售总收入-
（各单项产品变动成本该产品的预计销售量）
=PQ—VcQ
预计销售总收入=（各单项产品的价格该产品的预计销售量）
=PQ
例3某饭店有客房200间，平均房价为100元，变动成本占房价的15%;餐厅每天平均销售600份饭菜，平均每份售价35元，其中变动成本占售价的40%;商品部每天平均销
售商品200件，平均每件价格按25元计算，变动成本为20元。
客房、餐厅和商品部固定费用分摊每天各为2500元、1800元和800元。
试计算该饭店每天的保本销售额。
解按上述计算步骤分步计算如下
（1）预计销售总收入=PQ=200X100+600X35+200X25
=46000（元）
（2）变动成本总额=VcQ=100X15%X200+600X40%X35
+20X200=15400（元）
（3）边际贡献总额=PQ—VcQ=46000—15400=30600（元）
（4）加权平均边际贡献率边际贡献总额
预计销售总收入306004600065%
（4）加权平均边际贡献率
边际贡献总额
预计销售总收入
30600
46000
65%
（5）保本销售额
固定成本总额
加权平均边际贡献率
25001800800
65%
7669（元）
（三）图示法
图示法是将收入、成本、利润三者标在同一坐标图上，从图中看出三者之间的关系。
在坐标图中，横轴代表产品销售量，纵轴代表销售收入与成本。
假定销售价格一定，则销售
收入与销售量成正比例变化，是一条从原点出发的射线。
固定成本与销售量无关，是一条与
横轴平行的直线。
假定单位变动成本一定，则总的变动成本与销售量成正方向变化。
总成本TC=FC+V^Q在图上表现为一条从固定成本左端出发的向上的射线。
TR线与TC线的交汇点
E点为损益平衡点（保本点），E点所对应的横坐标与纵坐标即为保本销售量与保本销售额。
如图9-1所示
销售收入与成本PTCTRTJFC
销售收入与成本P
TC
TR
TJ
FC
图9-2损益平衡示意图
图9-1中，E点为保本点，E点以下区间为亏损区间，E点以上区间为盈利区间。
通常，企业在生产（销售量）未达到一定数量时亏损，达到一定批量后开始盈利，但不是说批量越大，销售量无限增长都可能盈利。
当销售量达到一定数量后，由于管理或促销
等原因，也会使成本大幅度上升，表现为亏损，即销售收入线和总成本线形态发生变化，不一定是直线，而变成曲线，如图9-2所示。
图9-2中，当销售量为Qi时，企业首次达到保本状态，E点为保本点，E点以下区间
为亏损区间。
随着销售量的增加，企业进入盈利状态，但由于企业的成本增长幅度很大，于是企业再次进入保本状态，E'点为第二保本点，E'点以上区间为亏损区间。
二、目标利润分析
目标利润是企业的预期利润，是企业根据自己的生产经营确定的一个经营奋斗的目标。
影响利润的因素很多，有销售量、价格、成本等。
因此目标利润分析就是研究达到预期目标
利润时，销售量、销售额、价格、成本应达到多少。
（一）不考虑营业税
由于总收入=总成本+目标利润
=（固定成本总额+变动成本总额）+目标利润
设目标利润为Pf,则上式可变为
PXQ=（FC+VCXQ）+Pf
则
目标销售量FCPf
目标销售量
FCPf
P-Vc
FCPf
目标销售额=XP
P-Vc
（二）引进营业税
此时总收入=总成本+营业税+目标利润
=（固定成本总额+变动成本总额）+营业税+目标利润设目标利润为Pf,则上式可变为
PXQ=（FC+\CXQ）+PXQXTS+Pf
则
目标销售量FCPf
目标销售量
FCPf
P（1-Ts）-Vc
FCPf
目标销售额=XP
P（1-Ts）-Vc
此外，我们还可以根据公式换算出目标价格和目标变动成本。
目标价格=（一Pf
Q
+Vc）（-^）
1-Ts
FCPf
目标变动成本=P（1—Ts）—
Q
例4假设有一个100间客房的饭店，每日应摊固定费用为元，营业税税率为5%每间房价90元。
万元，试计算每天平均客房目标销售量，率各为多少？
解①首先要计算全年目标销售量
2000元，变动费用每间15全年按360天计算，如欲达到客房目标利润为100每天平均客房目标销售额，每天平均客房目标出租
...Q=FC內
P（1-Ts）-Vc
...Q=20003601°00000
90（1-5%）-15
疋24397（间天）
24397
则每天平均客房目标销售量=24397-68（间）
360
②每天平均客房目标销售额=68X90=6120（元）
68
③每天平均客房目标出租率=上8X100%=68%
100
三、最佳利润分析
旅游企业在一定时期内计划实现的利润一般为目标利润，目标利润不一定是最佳利
润。
任何企业从事生产经营都是以追求最佳利润为最终目标。
旅游企业也不例外，也是尽可
能争取更多的利润，直至最佳利润。
利润=收入—成本，用公式表示为:
Pf=R—C
利润（Pf）、收入（R）、成本（C）都是产量Q的函数，同在等式两边求导，得
dPf=dR—dC
dQdQdQ
要求利润最大化，只要满足利润曲线的斜率为0,就是它的极大值（极小值舍去）
dPf
叱=0时，利润达到最大化。
dQ
dPf
叱即为利润曲线斜率，所以当
dQ
因为
dPfdRdQdQ
匹=0
dQ
。
而
所以
dR=dCdQdQ
阻=」R=mrdCdQQ
Tc=MC
dQQ
（TR、TC分别表示总收入和总成本）
MR=TF2MR
MR=TF2
—TRio
MC为边际成本，即每增加一个单位旅游产品销售量所付出的总成本的增加量，MC=TC2
—TG。
当销售量达到某一数量Q时，其边际收益大于边际成本，即MR>MC表明销售Q数量的产品所增加的收入比消耗的费用大。
因此仍有利润可得。
此时企业的总利润仍可再增加，所以不是最佳利润。
但随着销售量的增加，由于原材料消耗的增加和管理上可能出现的疏漏，往往使变动费用相应增加。
若销售量达到一定数量时，其边际收益小于边际成本，即MFk
MC表明销售到这一单位产品时所得到的收入不足以弥补所消耗的成本，从而出现亏损，企
业总利润下降，因此也不是最佳利润。
综上所述，只有当MR=MC^，表明销售到这一单位产品时，企业的收入和费用相抵，总利润不再增加，也无亏损出现，企业经营应获得的利润都得到了，实现了利润最大化。
如下图所示
图9-3旅游企业最佳利润分析
图9-3中，当销售量达到Q。
时，旅游企业实现了利润最大化。
A点的斜率（总收入曲
TRTC
线的斜率）为一^,亦即边际收益MRB点的斜率（总成本曲线的斜率）为一^，亦即
QQ
边际成本MC当A点的斜率与B点的斜率相等时，线段AB是该盈利区间中最长的一条垂直于横轴的线段。
可见，当MR=MC^，旅游企业达到最佳利润。
四、经营杠杆率分析
（一）经营杠杆率的概念
企业成本结构是指企业成本中固定成本与变动成本的构成比例。
不同的旅游企业，成本
结构是不一样的，因而产品销售量对企业利润的影响程度亦不一样。
如星级酒店与旅行社相
比较，前者固定成本所占比例高，变动成本所占比例低；后者固定成本所占比例较前者低得多，变动成本比例比前者相对高得多。
前者产品销售量变化对利润的影响程度大，后者产品
的销售量变化对利润影响程度小。
为了准确衡量产品销售量变化对利润影响的程度，我们一
般用经营杠杆率来衡量。
经营杠杆率是指利润变化的百分比与销售量变动百分比之比，用
DOl表示。
2、经营杠杆率的计算公式
经营杠杆率利润变动百分比
销售量变动百分比，用字母公式表示为:
DOl
经营杠杆率
利润变动百分比
销售量变动百分比
，用字母公式表示为:
DOl=
Pf/Pf
Q/Q
因为所以这样DOL=
因为
所以
这样
DOL=
Pf/Pf
Q/QQ[P（1Ts）Vc]FC
Q[P（1Ts）Vc]z
Pf=PXQ-PXQXTs-（FC+VcXQ）
〔P（1—Ts）—VC〕一FC
△Pf=△Q〔P（1—Ts）—Vc〕
DOl=QQ，则例5有甲乙两家饭店，销售价格均为成本消耗为15000元；乙饭店单位变动成本为①两饭店的保本销售量；②两家饭店在销售甲饭店的单位变动成本为50
DOl=
QQ，则
例5有甲乙两家饭店，销售价格均为成本消耗为15000元；乙饭店单位变动成本为①两饭店的保本销售量；②两家饭店在销售
甲饭店的单位变动成本为50元，固定
100元，固定成本消耗为4000元。
试计算200间客房时各自的经营杠杆率。
150元。
FC
解①保本销售量QE=
P（1-Ts）Vc
15000
甲饭店Qe=162
150（1-5%）50
（间）
4000
乙饭店Q=疋94
150（1-5%）100
（间）
Q[P（1Ts）Vc]
Q[P（1Ts）Vc]FC
Q[P（1Ts）Vc]
Q[P（1Ts）Vc]FC
②...dol=Q[P（1Ts）Vc]
200[150（15
200[150（15%）50]
--DL甲=
200[150（15%）50]15000
200[150（15%）100]
200[150（15%）100]4000
画图分析，如图9-4所示:
■-收入与成本{千元>30
（16223）
TR
TC
收入与成本{千元
TR
20
30
（94,11）
TC
10
50
FC
100200
销售量（间）
图9-4中，固定成本比例高的甲饭店达到保本时的销售量高，为162间；而固定成本比例低的乙饭店
达到保本时的销售量低，为94间。
当销售量为200间时，销售量每增加1%,甲饭店的利润将增加3%,
而乙饭店的利润仅增加9%。
从上例我们可以得出以下结论
固定成本比例越高，保本点的位置越高；固定成本比例越低，保本点的位置越低。
我们把经营杠杆率高的企业称为“市场指向型”企业，经营杠杆率低的企业称为“成本指向型”企业。
这两类企业经营的策略应有所不同。
前者由于固定成本比重大，要想降低成本，增加利润，必须从扩大销售量入手，使现有的设备充分利用起来，通过销售量的扩大，使单位固定成本下降。
而后者由于变动成本比例大且随着销售量的增加而增加，因此要降低成本，提高利润，就必须多从提高科学管理方法，节约耗费，减少支出入手，在此基础上扩大销售量才有效。
第三节提高旅游企业的经济效益
-、增加旅游企业的收入
（一）加强旅游市场的宣传促销，扩大旅游客源
（二）提高旅游产品质量，以质量求效益
（三）优化旅游产品结构，提高旅游产品吸引力
:
■、降低旅游企业的成本
（一）改善经营管理，完善各项成本控制措施
（二）结合企业成本结构，寻求降低成本的最佳途径
（三）实行全员、全过程成本管理
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