加强企业应收账款管理问题的探讨.docx

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加强企业应收账款管理问题的探讨

河南经贸职业学院

毕业论文

加强企业应收账款管理问题的探讨

答辩委员会主席____________评阅人______________

论文答辩日期______________

摘要

随着我国市场经济的不断发展和完善，企业间的竞争越来越激烈，为了扩大市场份额，提高企业的竞争力，企业纷纷向客户提供赊销业务。

企业应收账款作为一项重要的流动资产，大量地被占用，造成企业资金流紧缺，甚至影响到企业发展。

随着经济全球化的不断深入，企业面临着更大的竞争压力，应收账款已经成为制约企业生存发展的一个重要的因素。

据统计，我国企业有70%的应收账款为拖欠款，而且账龄已超过三年，难以收回的占24％。

加强应收账款的管理已提到企业的重要议事日程。

采取有效措施，加强应收账款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是企业急需解决的问题。

因此有必要对企业的应收账款管理进行研究探讨。

本文通过分析我国企业应收账款的现状，成因，影响及存在的问题，为企业提出了加强信用建设，完善内部管理和加大应收账款融资力度等方面的建议，同时利用信用销售扩大企业的有效利润。

关键词：

应收账款，现状，问题，措施

目录

摘要………………………………………………………………………I

1应收账款的概念与状况.........................................................................1

1.1应收账款的概念................................................................................1

1.2国内的研究状况................................................................................1

1.3国外的研究状况.................................................................................1

2应收账款产生的原因.............................................................................1

2.1内部原因.............................................................................................1

2.2外部原因............................................................................................2

3应收账款在企业生产经营中的作用.....................................................3

3.1积极的作用.........................................................................................3

3.2消极的作用.........................................................................................5

4目前应收账款管理的现状与存在的问题.............................................5

4.1应收账款的现状.................................................................................5

4.2应收账款管理存在的问题………………………………………….7

4.3应收账款管理不善的恶果.................................................................9

5完善应收账款管理的建议.....................................................................9

5.1提高信用标准和条件........................................................................9

5.2制定最佳收账、对账政策...............................................................10

5.3建立完善的管理制度和资信案.......................................................12

5.4选择适宜的结算方式,严密销售手续.............................................12

5.5进行积极的收款政策和风险转移机制.........................................13

参考文献...............................................................................................14

致谢.......................................................................................................15

1应收账款的概念与状况

1.1应收账款的概念

应收账款是企业对外销售商品、产品或提供劳务等而向购货或接受劳务的单位收取的款项，是企业流动资产的重要组成部分，属于企业的债权。

随着市场经济的发展和竞争的加剧，它作为一种促销手段，被企业广泛采用。

1.2国内研究状况

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。

该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。

而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。

应收账款的管理与社会的信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系。

在西方，企业信用管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。

1.3国外的研究状况

在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和保理业务。

目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。

同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。

因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。

今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。

2应收账款的原因

2.1内部原因

第一，缺乏风险意识。

在现代社会激烈的竞争机制下,企业为了扩大市场占有额,不仅要在成本、价格上狠下功夫，而且必须适量运用商业信用促销。

面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不面向客户采用赊销策略。

但是，为了扩销，盲目地采用赊销策略去争夺市场，导致了只重视账面高利润，忽视了大量被客户拖欠的流动资金能否及时收回的问题。

第二，管理无章，放任自流。

有些企业领导自身不懂财务，对企业财务管理意识薄弱，应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循,形同虚设。

财务部门没有及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。

一些企业应收账款居高不下，账龄老化，企业却没有进行监控或失去控制。

第三，内部管理机制不健全。

在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。

因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致应收账款大幅度上升。

而对这部分应收账款，企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积，给企业经营背上了沉重的包袱。

第四，对账不及时。

由于经营过程中销售和收款的时间差，商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致。

所以，经营过程中债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。

然而很多企业并没有及时与客户对账，有的即使是对了账,也只是口头上的承诺，没有形成合法有效的对账依据。

第五，企业自身的问题。

从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。

2.2外部原因

第一，企业经营环境的影响。

一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。

另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。

第二，信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序。

信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，而我国大部分企业在信用销售前根本不进行详细的信用调查。

企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数人、领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款的出现。

第三，商业竞争。

这是发生应收账款的主要原因。

市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。

除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。

相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。

出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收账款，是一种商业信用。

第四，销售和收款的时间差。

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。

就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。

结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

3应收账款在生产经营中的作用

3.1积极作用

第一，加快企业资金周转。

因为应收账款业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让或抵押给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收款和坏账担保等业务，企业可借此回收账款，加快资金周转。

一般说来，保理业务的成本要明显低于短期银行贷款的利息成本，银行只收取相应的手续费用。

如果企业使用得当可以循环使用银行对企业的保理业务授信额度，从而最大程度的发挥保理业务的融资功能。

尤其是对于那些客户实力较强，有良好信誉，而收款期限较长的企业作用尤为明显。

企业合理利用应收账款保理，提前将剩余的货款收回，拓展融资渠道，使企业不再为融资需要提供抵押或担保而烦恼，将会大大改善企业的流动资金周转，减轻短期资金压力，加快企业的发展速度。

第二，增强销售能力。

由于销售商有进行保理业务的能力，会对采购商的付款期限作出较大让步，从而大大增加了销售合同成功签订的可能性，拓宽了企业的销售渠道。

通过银行融资使占用资金的应收账款变为可使用的资金，有效加快资金周转速度，企业财务结构得到有效改善，从而最大限度地扩大销售规模、提高效益。

销售收入可立即实现，利润可更快得到确认，有利于企业稳健经营，避免出现收入和利润实现的程度、时间不确定的情况。

第三，化解企业潜在财务风险。

企业在进行应收账款保理时，往往要与银行签定一定的保理额度，而企业欠款方多数有固定客户，因而金融机构能够有效控制风险；对于销售企业而言，则能通过这种形式降低在途资金成本，节约管理应收账款的人力、物力，进一步提高资金流动性，化解潜在的财务风险。

利用保理业务，企业可以迅速地筹集到短期资金，以弥补资金的临时性短缺，融资费用也可以通过加速资金周转得到补偿。

第四，改善财务会计报表结构。

国内综合保理业务的主要功能是银行为卖方提供贸易融资、销售分户账管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保四项服务。

除了具有商业发票贴现业务的功能外，最大好处是可以无追索权地买断企业应收账款。

在无追索权的买断式保理方式下，企业可以在短期内大大降低应收账款的余额水平，加快应收账款的周转速度，改善财务报表的资产管理比率指标。

卖方企业的大量应收账款从资产负债表中消失，把应收账款从表内移至表外代之以现金或银行存款，可降低企业收款风险、锁定财务费用，减少财务报表中的应收账款数额，从而改善报表结构，改善公司的财务状况，增强企业的可持续发展能力。

3.2消极作用

第一，占用企业生产经营资金，降低企业资金周转速度。

应收账款代表企业的债权未实现现金的流入，属于应收而未收的资产，应收账款的不断增加，使企业资金的周转速度减慢，使大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业的生产经营资金短缺，影响了企业正常的生产经营。

第二，增加企业的现金流出。

①应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。

流转税是以销售收入为计算依据，按期以现金方式缴纳。

②应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。

③应收账款的管理成本（即信用调查费用、信用收集费用、账簿记录费用、收账费用等）会增加企业的现金流出。

第三，形成坏账损失，影响企业经营业绩。

坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。

由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。

企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用会冲减企业利润。

4目前应收账款的现状及存在的问题

4.1应收账款的现状

应收账款是企业市场竞争的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权，随着国家市场经济的逐步建立和完善，企业间的竞争也就是抢夺市场的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，被企业广泛采用，有一种居高不下的趋势。

第一，激烈的市场竞争造成应收账款居高不下。

在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段来扩大销售。

在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，要吸引顾客允许顾客推迟付款是一个不错的方式。

由于顾客可以从赊销中得到好处，因此更愿意购买企业产品。

出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客。

于是提高市场占率，生产厂家除发动“价格战”争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商。

第二，企业领导管理水平低，制度不完善，监督失控。

当前，有些企业对债权资产的风险性认识不够，认为企业只要从财务的角度实现了收入，即大功告成，故往往以完成产值收入的多少论英雄。

货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系。

由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度。

第三，企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想。

企业在进入市场，为了尽快打开营销局面，在事先未对资信作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。

只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题。

还有一种情况就是，在基本建设领域，施工单位为了中标，而建设单位资金不能按时到位，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。

第四，相关职能部门的责任不明确，考核不到位。

在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。

第五，缺乏信用管理。

大多数企业在销售过程中，不了解客户的资信状况，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。

由于我国目前社会信用程度普遍较低，相当数量的企业或单位不能严格信守合同契约，而很多企业并未对此引起足够重视。

第六，运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。

现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较烦琐，从起诉、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。

此外，司法的不公正，个别法官的道德缺失，地方保护主义等，作出损害债权人利益的判决，造成了一定的负面影响，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。

4.2应收账款管理存在的问题

在我们对部分企业进行审计的时候，发现应收帐款的管理十分混乱，内部控制相当薄弱和相关部门的问题，主要表现在以下几个方面：

第一，企业并没有树立正确的应收帐款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，这其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润指标，而并没有设置“应收帐款回收率”这样的指标。

第二，没有应收账款管理的责任部门。

不少企业有大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收帐款无法追究责任。

在许多企业中，销售部门和财务部门各司其职，没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任。

在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且是在被拖欠了相当长的时间后才开始催收。

其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。

第三，对应收帐款的会计监督相当薄弱。

没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。

许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。

在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下就不能满足管理的需要。

没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账。

由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。

而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。

未建立坏账核销管理制度。

有些企业对没有收回的应收帐款长期挂帐，帐龄甚至多达10余年，而这部分资产其实早已经收不回了。

第四，企业未对应收账款按风险程度进行信用管理。

目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。

第五，销售部门考核扭偏，由销售部门承担收账职责虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上给企业带来更大的拖欠风险，因为销售业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款。

实际情况是：

许多业务人员在销售激励机制下，盲目放账，而事后收款力度又不够，虽然销售额上去了，却往往给公司带来严重的呆账、坏账损失。

第六，财务部门难以控制信用销售和收账，由财务部门负责虽然加强了应收账款的专门管理，但往往与实际相差太远。

因为财务部门实际上不了解客户情况和交易背景，无法形成科学有效的管理。

对于应收账款要么控制过严，企业销售额下降；要么失去控制，拖欠仍会大量发生。

第七，企业风险防范意识不强，面对激烈的市场竞争，企业为了扩大销售，便大量实行赊销。

只期望赊销可能带来较大的经济收益，而对赊销的风险认识不足，未加防范。

在事先未对客户的信用情况作全面深入的调查的情况下，盲目地采用赊销策略。

致使大量应收账款的形成，给以后的催款工作增加困难。

第八，应收账款日常管理工作不规范，应收账款的日常管理工作包括建立客户档案、制定信用标准、进行账龄分析、定期核对账目、定期评价客户的信用状况、落实追讨欠款责任人、及时追讨欠款等。

但很多企业在这些方面工作不规范，没有建立客户档案，工作无标准，不做客户分析，任用销售人员随意，追款责任不明确，销售人员调离或转岗时不追究其应负的追款责任。

这也使得一些销售人员有机会利用工作上的漏洞侵害企业利益、侵占销售回款。

4.3应收账款管理不善的恶果

第一，降低了企业的资金使用效率，加大了企业的现金流出，使企业效益下降。

由于企业的物流与资金流动不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，销售已告成立，势必产生没有现金流入的销售业务。

此类业务导致企业利润、销售税金及所得税增加，占用了企业大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，使企业效益下降。

第二，夸大了企业的经营成果。

鉴于我国企业会计准则以权责发生制为记帐基础与原则，发生的当期赊销全部记入当期收入，企业的账面利润的增加并不代表实现现金净流入。

第三，延长了企业营业周期。

营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周期天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。

不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响正常的生产经营。

5完善应收账款管理的建议

5.1提高信用标准和条件

信用标准是客户获的企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。

影响信用标准的基本因素包括：

①同行业竞争对手的情况；②企业承担风险的能力；③客户的资信程度（通常从信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面进行评估）。

如果信用标准定得过高，很多企业因为达不到信用标准的最低要求而被拒之门外，这样虽然有利于企业降低坏账的比率和减少企业承担的风险，但是却不利于企业扩大销售收入和提高市场的竞争能力。

为此，企业应在成本与收益比较原则的基础上确定适宜的信用标准。

当企业制定了合理信用标准后，对于符合标准的企业将给予客户信用优惠，这就需要考虑制定什么样的信用条件才能使企业的成本效益达到最大。

企业制定信用条件目的就是为了使企业的应收账款及时变现，降低企业的经营风险，以便于对资金进行更好地运作。

对待信用好的客户单位，应延长信用期限，对待新客户或者信用状况差的客户单位，则应该谨慎为好，适当降低信用期限。

另外，企业在更改信用条件时，应掌握这样一条原则，即更改后的信用条件在信用后的收益应该大于更改前信用后的收益。

企业要想减少坏账损失的发生，就要从源头上找到一条合适的解决途径。

企业应该建立专门的信用管理机构，目的是防患于未然。

信用管理部门负责收集客户信用状况的资料,这些资料是通过销售部门去掌握客户的资料、客户的其他供应商调查情况、网络数据和其他公开的信息，信息管理部门从获取的资料中重点了解客户的规模、财务状况、发展前景、经济效益、以往信誉、管理水平等，通过这些信息建立客户信用等极档案，采用“5c”评估法、信用评估等方法对已获去资料进行分析，然后决定是否给予赊销。

赊销客户信用等级评定一般每年一次，用客户的信誉差别来合理确定赊销产品品种、赊销期限、赊销金额等。

赊销业务一经确定，经有审批资格的经办人审批后才能生效，企业可根据自身的特点设立赊销审批制度，对每一笔应收账款业务都明确到相关责任人，不同级别的人员给予不同金额的审批权限，经办人员只能在自己权限范围内办理审批，超过限额范围须报上级领导审批，金额特别巨大的须报企业最高领导批准，不要越权审批，以免给企业造成坏账损失。

同时各经办人经办的业务应自己负责，要保证回款率，企业可将货款回笼作为考核销售人员业绩的主要依据，这样可使销售人员明确风险意识,加强货款的回收。

如果客户出现延迟交款的情况，企业有足够的资料可以保护自身的利益。

5.2制定最佳收账、对账政策

在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。

但是由于种种原因，有的客户拖欠货款。

收账政策就是指对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。

企业对于信用质量的客户要采取不同的收账政策收取应收账款。

对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户