吴雨佳 财务报表舞弊相关问题的研究.docx

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吴雨佳财务报表舞弊相关问题的研究

财务报表舞弊相关问题的研究

摘要：

随着我国经济不断深入发展，财务舞弊行为愈趋愈烈，发现并预防舞弊行为变得日趋紧迫，由企业财务报表舞弊行为造成的重大错报风险对国家社会影响巨大。

会计财务报表舞弊问题一直都存在，并有随着经济的不断发展情况愈演愈烈的趋势，给我国国民经济带来巨大损失。

财务报表舞弊行为严重扰乱了市场经济秩序，严重削弱了会计信息的可靠性和有用性，不利于投资者和会计信息使用者做出正确的决策。

财务报表舞弊不仅违背了市场规律，更违背了市场经济条件下诚信为本的原。

另外财务报表舞弊行为易滋生腐败，败坏社会风气，对国家社会造成严重危害，因而治理财务报表舞弊行为与国民经济生活息息相关。

本文研究了财务报表舞弊的成因，财务报表舞弊产生的手段以及针对舞弊行为对社会方方面面造成的危害提出合理化建议。

关键词：

财务报表，会计，舞弊

摘要：

1

一、绪论3

（一）研究背景3

（二）研究目的3

（三）研究意义3

（四）国内外研究现状4

1、国内研究现状4

2、国外研究现状4

二、财务报表舞弊的概念与特征5

（一）财务报表舞弊的概念5

（二）财务报表舞弊的特征5

三、财务报表舞弊的手段与成因5

（一）财务报表舞弊的基本手段5

1、虚增长期资产价值6

2、多计应收账款6

3、隐瞒重要事实6

（二）财务报表舞弊的动因分析6

1、市场竞争压力6

2、市场机遇7

四、典型财务报表舞弊案例分析7

（一）美国安然财务报告舞弊案7

1、美国安然财务报告舞弊案概述7

2、美国安然财务报告舞弊案分析8

（二）中国德隆财务报告舞弊案8

1、德隆财务报告舞弊案概述8

2、德隆财务报告舞弊案分析8

五、减少财务报表舞弊的基本对策8

（一）正确评估企业经营情况8

（二）制定合理的财务审计程序9

（三）开展基础实践工作9

六、结束语9

参考文献10

致谢10

1、绪论

（1）研究背景

自从财务会计信息作为传递相关经济讯号的的重要媒介以来，财务报表的舞弊行为就从来没有淡出过人们的视线，我国资本市场的财务报表舞弊层出不穷，中国证监会主席周道炯曾说过，中国企业的会计非常难做，需要将企业的资产做大才能去银行贷到款；去税务局缴税时又要将收入做小；向上邀功又需要将利润做大。

在这样的背景下，诞生了我国许多极富创造力的会计人员，对银行、股东、审计、政府等部门另有一套帐随时应对。

我国的财务报表舞弊问题已经严重到成为危害我国市场经济发展的一颗毒瘤。

我国资本市场的财务报表舞弊问题未得到过有效遏止，从民营到国有企业，从创业板到主板市场企业，从制造业到房地产业、金融业等各个行业，特别是房地产业和制造业，财务报表上的虚增利润虚列支出或者少计算的费用、虚构交易等偷税漏税等报表舞弊行为频有发生，这引起了大众对会计工作的真实性和有效性的深深疑虑。

（2）研究目的

财务报表舞弊行为虽然是会计理论的一个重要研究课题，但它也并不是单纯的一个会计问题，其影响非常大。

资本市场的效率与健康发展在很大的程度上取决于资本市场财务信息质量的真实性和可靠性。

实际上，众多企业的舞弊行为已经威胁到了资本市场经济的发展，甚至对我国市场经济的快速发展造成了重要的阻碍作用。

本课题通过对财务舞弊现象的概念特征解释、舞弊的动机与手段进行分析，阐述财务舞弊的危害与不利影响，掌握减少财务舞弊的基本研究理论与防范措施，对该问题的研究有利于改善和纠正会计基本职能，提高会计信息的真实反映，以便为投资者或其他会计信息使用者提供正确的投资与决策参考。

（3）研究意义

新时期随我国经济的不断发展，财务报表舞弊现象已经成为我国目前大多数企业，包括上市企业存在的主要问题。

财务舞弊现象对企业自身而言可以粉饰一定的收益，虚拟业绩，对于投资者而言由于存在信息不对称的风险，因此投资者对于企业的财务信息不了解的情况下，财务报表舞弊导致的会计信息失真对于投资的决策和分析都造成了很大的影响。

同时财务报表舞弊现象对于我国公平的市场环境造成了冲击。

由此有必要通过对财务舞弊问题进行仔细思考与分析，制定相应的解决办法与改善措施，推动我国财务风险导向审计有着重要意义。

（4）国内外研究现状

1、国内研究现状

对于企业财务报表舞弊问题的研究，我国主要的研究集中在对财务舞弊动机、舞弊手段与侦查策略方面。

国内的理论研究也是主要围绕财务报表舞弊的成因、预警信号和预防措施以及审计期望差距展开的,并未对财务报表舞弊的审计对策进行具体的研究。

2、国外研究现状

国外关于财务报表舞弊问题的研究时间要早于我国，相关的制度与措施也略为先进，研究成果较为丰富，其研究的方面涉及企业财务舞弊问题产生的根源与影响因素，通过对样本企业进行调查，研究关于企业财务报表舞弊的手段、方式，并积极财务数据建立数值优化模型，对控制和减少财务报表舞弊问题进行相关对策的制定与实施。

国外将舞弊的动因理论运用于财务报表舞弊这一研究领域，形成了四个主要财务报表舞弊动因理论：

冰山理论、舞弊三角形理论、GONE理论和风险因子理论。

冰山理论认为，在舞弊的影响因素中，个性化的行为因素相比较其他因素而言，更加危险，也就必须更要多加注意。

舞弊三角形理论认为，舞弊是由压力、机会和借口三个要素相互作用而产生的，这三个因素之间是两两相互作用的，这也就是构成三角形的原因。

GONE理论认为，如果一个人他有贪婪之心，且又非常需要金钱时，只要一有机会，并且认为事后不会被发现，那他一定会实施舞弊行为。

风险因子理论认为，当一般风险因子与个别风险因子结合在一起进，并且被舞弊者认为这是对他有利时，那么舞弊行为就会发生。

2、财务报表舞弊的概念与特征

（1）财务报表舞弊的概念

世界各国对财务报表舞弊的概念定义各不相同，但又大同小异，基本思想是相同的。

AICPA发布的《会计准则公告第82号》，给财务报表舞弊的定义为：

为了欺骗财务报表使用者而对报表中列示的数字和其余额揭示进行有意识地错报或忽略。

根据我国第五版的《现代汉语词典》的解释，舞弊是指用欺骗的方式做违法乱纪的事情。

我国注册会计师审计准则第1141号将舞弊定义为审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

（2）财务报表舞弊的特征

财务报表舞弊具有以下四个基本特征：

第一，财务报表舞弊行为一般是隐蔽性的，行为人以各种手段对会计信息加以粉饰、掩盖，使会计信息失真，局外人难以发觉。

第二，财务报表舞弊行为人主观上是故意造假，是非法的、有预谋有针对性的做出谍报重大财务事实的不诚实行为。

第三，财务报表舞弊部分是个人行为，如贪污、挪用公款等，但更多是团伙行为，如管理当局为骗取上市公司资质而指使财务人员虚列收入和少计费用等，或者为了偷税漏税等而隐瞒收入多报费用等。

第四，财务报表舞弊行为是一种违反国家法律法规、政策制度和规章规范的行为，是国家法律法规制裁打击的。

3、财务报表舞弊的手段与成因

（1）财务报表舞弊的基本手段

财务报表的舞弊问题不仅仅是注册会计师界关注的问题，还是审计介和法律界一直以来所关注的社会问题。

随着财务报表舞弊现象的愈演愈烈，社会公众和会计信息的使用者逐渐对财务报表的可靠性产生了非常严重的质疑。

在我国改革开放三十多年的时间里，财务报表舞弊手段层出不穷，企业为了实现既定目标，提升企业的经营业绩，采用了多种方法手段进行财务报表舞弊行为。

1、虚增长期资产价值

资产是企业过去的交易或其他事项所形成的，是企业所有或归企业控制的，可以为企业带来经济利益的资源。

虚增长期资产价值是指企业利用固定资产、长期应收款等来增加企业的资产价值。

企业虚增固定资产价值的方式有少提折旧、利息资本化、少提资本减值准备等。

另外由于固定资产计量属性在某种程度上具有很强的主观性，常会受到企业管理层对市场价格的主观估计影响。

因此这也给了企业财务舞带来了很大的操纵空间。

2、多计应收账款

企业为了取得市场竞争力，扩大销售收入，利用商业信用的方式，允许付款方延期交付货款，以促进销售。

由于市场的复杂性，部分公司因为考虑到债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否如期还款付息，直接关系到债权人的信贷决策。

在徐销进行的同时，也给企业带来了财务风险。

由于应收帐款并不伴随着企业现金的流动，这就给了财务报表舞弊行为可乘之机。

企业可以通过虚增应收账款项目来人为调高债权人关心的流动比率，从而夸大企业的偿债能力。

企业为了粉饰其偿债能力，也会通过虚增收入，构成企业经营业绩良好的假象。

3、隐瞒重要事实

隐瞒重要事实主要是对于重大拆讼案、借款限制条件、或有负债、对企业有不利影响的重大突发事件及主要投资公司重大信息未能及时有效披露或未能充分而恰当地披露。

造成隐瞒重要事实的原因主要是为了防止商业信息的泄露给企业带来不必要的的损失，以及不利信息的传递影响企业的市场价值，使得企业处于不利的经营环境当中。

（2）财务报表舞弊的动因分析

1、市场竞争压力

在我国改革开放三十多年的时间里，我国企业凭借我国廉价劳动力的巨大优势和巨大的需求市场，采用了低成本的战略就可以占领足够的市场份额，解决很多社会和经济问题。

可是经过了多年的黄金发展时期后，很多的企业已经步入了发展的困境阶段，尤其是随着我国经济发展转型的不断深入，市场需求发生了非常明显的变化，首先是市场总需求不断下降或者增速变缓，导致总需求的不足；其次是市场需求发生了分化，由过去的大众市场划分成的众多的小众市场，对产品及服务的质量和效率有了更高的要求。

总需求和个性化的市场使得企业之间的竞争越来越激烈。

这些宏观环境的变化一方面导致了企业对资金的需求也不断增多，另一方面企业融资困难的处境迫使得企业纷纷采取财务报表舞弊的方法企图寻找外部资金，促进企业的发展。

2、市场机遇

随着我国对外开放程度的不断深入，我国在经济上与国际上的合作更加紧密，合作的范围和广度更宽，合作的程度更深。

这为我国企业带来的巨大的市场机遇，国外巨大的市场这一肥肉对我国企业来说是个莫大的吸引力。

然而开拓国外市场，占领和瓜分海外市场份额需要企业拥有一定的资金实力，对企业来说，寻找银行贷款和外部融资便成了惟一的手段。

不管是银行贷款、股东投资还是其他的融资手段，对企业的经营管理、财务状况都有很高的要求，这对于经营状况一般而又急需资金的企业来说，对财务报表进行粉饰美化是最为简单的手段。

4、典型财务报表舞弊案例分析

（1）美国安然财务报告舞弊案

1、美国安然财务报告舞弊案概述

安然公司是全世界最大近能源交易商，其经营的天然气和石油占了美国市场的20%，所经营的业务覆盖了全国40多个国家和地区，营业收入高达1000亿美元。

2001年10月第三季度，安然公司亏损了6.18亿美元及其在1997年到2000年之间由关联交易总共虚报了5.52亿的盈利，这一系列重要内幕消息的公布，安然公司股东的财富在瞬间蒸发，公司市值由其颠峰时期的680亿美元跌到了不足2亿美元，整整下跌了99.92%，安然公司大厦的崩塌给全球的证券市场以及注册会计师行业的震撼空前巨大。

2、美国安然财务报告舞弊案分析

安然财务报告舞弊案的手法主要是以虚假的手段进行资产高估，高估了利润，隐瞒了负债。

第一，安然公司设立了3000家以上关联企业来进行对倒交易，这样做是为了使公司进行大量表外融资的同时，又可以虚构交易规模编造会计利润。

安然公司策划了不具有真实经济实质的对冲交易来掩盖投资的损失，空挂应收票据以虚增公司资产与股东权益。

（2）中国德隆财务报告舞弊案

1、德隆财务报告舞弊案概述

新疆德隆实业有限公司成立于1992年，注册资本800万人民币，随后又成立了新疆德隆房地产公司，并开始进入娱乐业、旅游业、餐饮业、汽车行业和房地产投资领域。

德隆公司发展非常迅速，而在2004年4月14日，德隆公司往旗下的汀火炬、新疆屯河和合金投资第一次集体跌停。

这导致了德隆公司资金链的断裂，并最终以德隆公司的瓦解结束。

2、德隆财务报告舞弊案分析

德隆财务报告舞弊主要是通过财务报表造假、关联交易和关联担保的方式骗取银行的巨额贷款，并挪用公司现金。

德隆财务报告舞弊的动因是其激进的目标和盲目扩张以及业绩的失衡、上市圈钱谋取私利等。

5、减少财务报表舞弊的基本对策

（1）正确评估企业经营情况

近年来，我国陆陆续续出台了一些评估企业经营业绩的效绩评价体系，但这些效绩评价指标均以经济指标为侧重点，对企业的财务指标的侧重程度不够。

为推进我国企业业绩评价指标与国际接轨，正确评估企业的经营情况，急需制定出财务性定量评估指标，建立较为完整的企业业绩评估体系。

在科学技术不断发展进步，竞争日愈激烈的今天，建立较为完整的企业业绩评估体系，对正确而又有效地评估企业正常经营业绩，促进企业经营管理，提高企业的经营效率，防止财务舞弊行为的发生都有着重要的意义。

（2）制定合理的财务审计程序

注册会计师在审计的过程中设计和实施恰当的审计程序，以获得和识别舞沿江所需要的证据。

在财务报表审计中查处舞弊行为的方法和程序并不是独立于一般财务报表审计方法和程序而单独存在的，财务报表舞弊行为的审计方法和程序是在财务报表审计过程中进行的。

注册会计师在增加实施了必要的补充审计程序后，在审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师应当对舞弊行为给予足够的重视。

（3）开展基础实践工作

为推进我国企业改善经营管理，提高企业经营效率，杜绝企业财务报表舞弊行为的发生而推出的一系列法律法规必须落实到企业的基础实践当中才能发挥出其应有的作用。

否则，出台再多的法律法规，如果不开展实践工作，在财务报表舞弊行为面前也只是一纸空文，起不到任何实际上的作用。

只有开展基础实践工作，将相关的法律法规真正落实到位，才能提高企业财务报表的真实性与可靠性，为财务会计信息的使用者提供经济决策的参考依据。

6、结束语

随着经济的发展，企业赖以生存的外部环境发生了巨大变化，企业面临的市场竞争与机遇并存，企业为了发展的需要或者管理者个人的私利而进行财务报表的舞弊事件时有发生。

但随着我国相关的法律法规的不断建全与完善，类似的舞弊事件发生的频率与影响程度在缓慢的降低。

随着企业财务报表舞弊事件发生的减少，企业会计报表给股东或其他会计信息的使用者提供的决策信息的可靠性与真实性也在不断增加。

相信在不远的将来，企业财务报表将为我国经济发展提供有力参考。

参考文献

[1]王晶晶.我国上市公司财务报表舞弊识别研究[D].暨南大学.2008

[2]郑宜硕.财务报表舞弊风险评价模型研究[D].中国海洋大学.2012

[3]熊艺蓉.我国上市公司财务报表舞弊问题研究[D].西南大学.2007

[4]翟丽芳.上市公司财务报表舞弊及其审计对策研究[D].山西财经大学.2012

[5]曹琳.财务报表舞弊及其审计分析[D].吉林财经大学.2013

[6]蔡长寿.财务报表舞弊治理对策之研究[D].暨南大学.2007

[7]姚春莉.我国上市公司财务报告舞弊问题研究[D].西南大学.2010

[8]文显娟.我国上市公司财务报告舞弊识别研究[D].西南大学.2008

[9]刘素珍,谢双.上市公司财务表内舞弊及其审计对策—基于证券监督委员会行政处罚公告的分析[J].绿色财会.2012（01）

[10]郭鲜菱.浅论防范上市公司财务舞弊的对策[J].经济师.2009（09）

致谢

这次的毕业论文设计总结是在我的指导老师xxx老师亲切关怀和悉心指导下完成的。

从毕业设计选题到设计完成，xxx老师给予了我耐心指导与细心关怀，有了xxx老师耐心指导与细心关怀我才不会在设计的过程中迷失方向，失去前进动力。

xxx老师有严肃的科学态度，严谨的治学精神和精益求精的工作作风，这些都是我所需要学习的，感谢xxx老师给予了我这样一个学习机会，谢谢!

感谢与我并肩作战的舍友与同学们，感谢关心我支持我的朋友们，感谢学校领导、老师们，感谢你们给予我的帮助与关怀；感谢XXX四年来为我提供的良好学习环境，谢谢!