第三章税收法律制度 冲刺.docx
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第三章税收法律制度冲刺
第三章 税收法律制度（★★★）
第一节 税收概述
☆考点总结
一、税收的概念与分类
特 征
强制性、无偿性（核心）、固定性（多选）
分类（★）
征税对象
流转税
增值税、消费税、营业税、关税
所得税
企业所得税、个人所得税
财产税
房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税
资源税
资源税
行为税
印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税
征收管理的分工体系
工商税类
绝大多数
关税类
进出口关税、由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税
税收征收权限和收入支配权限
中央税
关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税
地方税
营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税
中央地方共享税
增值税、企业所得税、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税
计税标准
从价税
增值税、营业税
从量税
资源税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税
复合税
消费税中的卷烟和白酒
二、税法及其构成要素
（一）税法的分类（单选、多选）
税法概念
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
税法的分类
功能作用
税收实体法
《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》
税收程序法
《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》
主权国家行使税收管辖权
国内税法
国际税法
外国税法
级 次
法律
XX法
行政法规
XX条例，XX暂行条例
规章
XX办法，XX暂行条例实施细则
规范性文件
效力排序
法律＞行政法规＞部门规章＞规范性文件
（二）税法的构成要素（★）
税法构成要素
具体内容
征税人
主要包括税务机关和海关。
★纳税人
依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。
★征税对象
征税对象是区别不同税种的重要标志。
税目
征税对象的具体项目，是征税的具体根据。
★税率（★）
计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。
我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。
累进税率：
根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的不同等级规定不同的税率。
分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得税中的工资薪金所得）、超率累进税率（土地增值税）。
计税依据
计算应纳税额的依据。
分为从价计征、从量计征、复合计征。
⑴从价计征：
应纳税额=销售额×比例税率
⑵从量计征：
应纳税额=销售数量×定额税率
⑶复合计征：
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
纳税环节
税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
纳税期限
纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。
纳税地点
纳税人申报缴纳税款的地点
减免税
国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，超过了只对超过的部分征）。
法律责任
对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。
第二节 主要税种
☆考点总结
一、增值税（★★★）
概念
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。
（多选、判断）
分类
生产型
收入型
消费型
我国自2009年1月1日起采用消费型增值税。
（单选）
一般纳税人
税 率
17%
除适用13%税率货物及个别销售旧货之外的应税货物以及所有应税劳务
13%
基本温饱、精神文明、农业、能源（多选、单选）
【注意】居民用煤炭、农机（选择）、农产品（不定项）
零税率
除国家另有规定外，出口货物税率为零
改革
11%，6%
应纳税额计算
公 式
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（实行税款抵扣制）
销项税额
公式
销项税额=不含税销售额×适用税率
销售额的确定
包括：
纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
不包括：
向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。
【注意】价外费用为含税销售额。
进项税额
可抵扣
⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；
⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；
⑶购买“免税”农业产品准予按买价和13%的扣除率计算；
⑷购买或销售货物时承担的运费可以按“运费+建设基金”金额和7%扣除率计算。
小规模纳税人
认定标准（单选）
⑴生产型——年销售额在50万元以下。
⑵非生产型——年销售额在80万元以下。
⑶年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人按小规模纳税人纳税。
⑷非企业性单位、不经常发生应税行为的企业（可选择）。
征收率
3%
应纳税额计算
应纳税额=不含税销售额×征收率（执行简易征收办法，不得抵扣进项税）
含税销售额换算
不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）
征收管理
纳税义务发生时间
直接收款方式
收到销售额或取得索取价款凭据，并将提货单交给买方的当天。
托收承付和委托收款方式
办妥托收手续的当天
赊销和分期收款方式
合同约定的收款日期的当天
预收货款方式
货物发出的当天
委托代销方式
收到代销清单的当天，未收到代销清单为发出货物满180天的当天
销售应税劳务
提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天
视同销售行为
货物移送的当天
进口货物
报关进口的当天
先开发票的
开具发票的当天
纳税期限
1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。
纳税地点
固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。
进口货物应当向报关地海关申报纳税。
二、消费税
纳税人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人（多、判）
委托加工——委托方为纳税人，由受托方代收代缴消费税税款。
（受托方为个人除外）
征税范围（多选）
烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，共计14个税目
税率
比例税率
绝大多数
定额税率
啤酒、黄酒、成品油
应纳税额
计税方法
从价定率
应纳税额＝销售额×比例税率
销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用（含消费税不含增值税）。
从量定额
应纳税额＝销售数量×定额税率
复合计税
应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率
应税消费品已纳税款的扣除
将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣除。
当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。
征收管理
纳税义务发生时间
销售应税消费品
销售时
进口应税消费品
报关进口的当天
金银首饰、钻石
零售环节纳税
纳税期限
同增值税
纳税地点
销售应税消费品
机构所在地或居住地主管税务机关
自产自用应税消费品
委托加工应税消费品
受托方所在地主管税务机关
委托个人加工应税消费品
由委托方收回后在其机构所在地缴纳
进口应税消费品
报关地海关
纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。
三、营业税
概 念
营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业收入额征收的一种流转税。
【注意】该应税劳务为应征营业税的劳务，不包括加工及修理修配劳务。
税目（9个）税率
提供应税劳务
交、邮、建、文
3%
娱乐业
5－20%
金融保险业
5%
服务业
转让无形资产
5%
销售不动产
应纳税额
公式
应纳税额=营业额×适用税率
营业额
包括价款和价外费用
征收管理
纳税义务发生时间
纳税人转让土地使用权或销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务的发生时间为收到预收款的当天。
纳税期限
5日、10日、15日、1个月或1个季度。
纳税地点
提供建筑业劳务
应税劳务发生地
转让、出租土地使用权
土地、不动产所在地
销售、出租不动产
转让除土地使用权外的其他无形资产
机构所在地
其他劳务
出租动产
四、企业所得税（★★★）
纳税人
包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。
【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。
（判）
分 类
居民企业
就其来源于我国境内外的全部所得纳税。
非居民企业
设立机构、场所
就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
未设立机构场所
只就其来源于我国境内的所得纳税。
【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误。
税率
基本税率
25%
低税率
20%
低税率的适用范围
适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业。
但是实际征税时适用10%
【注意】非居民企业全部适用20%的低税率说法错误。
应纳税额的计算
计算公式：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
收 入
货币形式收入
非货币形式收入
不征税
收入
⑴财政拨款；
⑵依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益
免税收入
⑴国债利息收入；
⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；
⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；
⑷符合条件的非营利组织的收入。
准予扣除
成本
费用
业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
【注意】作为业务招待费计算基数的销售（营业）收入，包括企业的主营业税收入、其他业务收入及视同销售收入。
广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
⑴发生的不超过工资薪金总额14%的职工福利费支出，准予扣除。
⑵不超过工资薪金总额2%的拨缴的工会经费，准予扣除。
⑶不超过工资薪金总额2.5%的职工教育经费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
【注意】分别计算，分别扣除
公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除
税金
【注意】税金中无增值税、企业所得税。
损失
不包括各种行政性罚款
不得扣除的项目
⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
⑵企业所得税税款；
⑶税收滞纳金；
⑷罚金、罚款和被没收财物的损失。
【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；
【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不允许在税前扣除；
⑸超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；
⑹赞助支出；
⑺未经核定的准备金支出；
⑻与取得收入无关的其他支出。
亏损弥补
企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但延续弥补期限最长不得超过5年。
5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算（单选）
征收管理
纳税地点
居民企业
以企业登记注册地为纳税地点。
登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
非居民企业
在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。
在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
纳税申报
纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
自年度终了之日起5个月内汇算清缴。
【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得税纳税申报表、财务报告等。
五、个人所得税
（一）个税相关规定
纳税人
个人所得税以所得人为纳税义务人。
（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业）
分类
居民
承担无限纳税义务（即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税）
非居民
承担有限纳税义务（即只就来源于境内的所得纳税）
征收管理
纳税申报方式（多选）
自行申报
需自行申报的情形：
⑴年所得12万元以上；（单选）
⑵从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；
⑶从中国境外取得所得的；
⑷取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；
⑸国务院规定的其他情形。
代扣代缴
除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。
（二）个税项目计算
征税项目
计税依据和费用扣除
税率
计税方法
计税公式
工资薪金所得
应纳税所得额=月工薪收入-3500元
七级超额累进税率
按月计税
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
“三险一金”从工资应纳税所得额中扣除
个体户生产经营所得
应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失
五级超额累进税率
按年计算
对企事业单位承包承租经营所得
应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用
劳务报酬所得
每次收入不足4000元的：
应纳税所得额=每次收入额-800元
每次收入4000元以上的：
应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）
20%比例税率
按次纳税特殊规定有：
劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%
应纳税额=应纳税所得额×20%
劳务报酬所得超额累进加征：
（略）
稿酬所得减征：
实际适用税率14%
稿酬所得
利息股息红利所得
按收入总额计税，不扣费用
偶然所得
其他所得
六、营改增
交通运输业
陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务
【注意】暂不包括铁路运输。
部分现代服务业
研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（包括设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务）、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括融资租赁和有经营性租赁）、鉴证咨询服务（包括认证服务、鉴证服务和咨询服务）。
税率
17%
提供有形动产租赁服务
13%
11%
提供交通运输业服务
6%
提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）
0
涉及跨境提供应税服务的行为
3%
适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通及出租车
第三节 税收征管
一、税务登记
种类
税务登记种类包括：
开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。
开业登记
除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。
变更登记
时限要求——30日，是否换证看登记证内容是否变更
停业复业登记
适用于实行定期定额征收方式的个体工商户。
停业期限不得超过一年。
纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记。
纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。
纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。
注销登记
法定情形：
①纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的；——15日
②被吊销营业执照或被撤销登记的；——15日（易考点）
③因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的。
——注销后30日办理新的登记
【链接】生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。
外出经营报验登记
《外管证》一地一证，有效期限一般为30日，最长不得超过180天。
二、发票的开具与管理
分类
增值税专用发票
由国家税务总局统一管理
只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。
一般纳税人如有法定情形的，不得领购使用增值税专用发票。
基本联次：
记账联、抵扣联、发票联（三联）
普通发票
主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。
普通发票由行业发票和专用发票组成。
行业发票适用于某个行业的经营业务。
专用发票适用于某一经营项目。
基本联次：
无抵扣联
专业发票
专业发票指国有金融、保险、邮政、电信、交通方面的发票、凭证。
发票开具要求（多选）
⑴全部联次一次性复写或打印，在发票联和抵扣联加盖发票专用章。
⑵任何单位和个人不得转借、转让、代开发票，未经税务机关批准不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票使用范围。
⑶已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。
三、纳税申报（多选、单选）
方式
直接申报
上门申报，是传统的申报方式
邮寄申报
以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期
数据电文申报
电话语音、电子数据交换、网络传输。
⑴以数据电文进入特定系统的时间为申报时间
⑵须报送书面材料
⑶两者不一致以书面材料为准
简易申报
实行定期定额的纳税人
四、税款征收（多选、单选）
征收
方式
查账征收
适用范围：
财务会计制度健全、能如实提供生产经营情况、正确计算应纳税款的纳税人。
查定征收
由税务机关依据正常条件下的生产销售情况，对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。
适用范围：
产品零星、税源分散、会计账册不健全，但可以控制原材料或进销货的纳税人。
查验征收
税务机关对纳税人的应税产品，进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种征收方式。
适用范围：
财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的纳税人。
定期定额
征收
适应范围：
经主管税务机关认定和县级以上税务机关批准的生产经营规模小，达不到有关的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户
代扣代缴
注意资金流向：
代扣代缴是向纳税人支付款项同时扣收税款，代收代缴是向纳税人收取款项同时收取税款。
代收代缴
委托代征
受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的征收方式。
其他方式
网络申报、网络转账，IC卡纳税等
五、税务代理
特点
中介性、法定性、自愿性、公正性
业务范围
不得办理违法事项；
与注册会计师的工作范围进行区分；
不得代为办理增值税专用发票领购手续；
不能代理应由税务机关行使的行政职权。
六、税收检查及法律责任
批准
经县以上税务局（分局）局长批准。
税收保全措施
前提
税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝或无力提供担保
具体
措施
⑴书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（陷阱：
冻结全部资金）
⑵扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。
（陷阱：
全部财产）
税收强制执行
前提
从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳。
具体
措施
⑴书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；
⑵扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。
税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。
不适用的财产
个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，单价5000元以下的其他生活用品
法律
责任
形式
行政责任（尚未构成犯罪）和刑事责任（构成犯罪）。
行政
处罚
责令限期改正、罚款、没收财产、收缴未用发票和暂停供应发票、停止出口退税权
行政
复议
1.向上一级税务机关提出复议申请。
（陷阱：
人民法院、财政局、人民政府）
2.纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。
3.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。
对复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼；也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。
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