浅析武汉市中小企业增值税税收筹划.docx

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浅析武汉市中小企业增值税税收筹划

毕业设计（论文）

题目：

浅析武汉市中小企业税收筹划

2010年5月14日

目录

摘要III

关键字III

AbstractIV

KeyWordsV

一、导言1

（一）研究的意义1

（二）研究的方法和思路1

二、增值税税收筹划的相关理论3

（一）企业增值税的概述3

（二）增值税税收筹划的基本理论4

（三）税收筹划与偷税、避税、节税的区别6

三、目前武汉市中小企业增值税税收筹划的现状及问题9

（一）武汉市中小企业税收筹划现状9

（二）武汉市中小企业增值税税收筹划存在问题10

四、武汉市中小企业税收筹划存在问题的解决对策12

（一）加强对增值税税收筹划的认识12

（二）提高增值税税收筹划的效率12

（三）加强与税务中介机构的联系13

五、企业增值税税收筹划的案例分析15

（一）增值税纳税人类别的税收筹划15

（二）增值税纳税人让利销售税收筹划15

（三）增值税纳税人发生混合销售行为的税收筹划16

（四）增值税纳税人销售方式的税收筹划17

结束语18

参考文献19

致谢20

摘要

税收筹划是市场经济中市场主体成熟的行为体现，是纳税人理性化战略的一部分。

笔者认为税务筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对企业生产经营的投资、筹资、经营、组织、交易、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业税收收入最小化、费用最大化，实现企业免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标，谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。

目前，税收筹划在发达国家十分普遍，在西方国家己有很长的历史，被社会所关注和法律认可，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业，在各国也得到不断完善和运用。

税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步。

增值税在我国作为一个重要的税种，其给企业带来的负担在企业税收中所占的比重较大。

税收筹划作为理财学的重要组成部分，它对于增强企业的纳税意识，提高企业的财务管理水平有积极的作用。

因而对企业的增值税进行税收筹划意义重大。

鉴于此，我根据自己的工作经验，以及掌握的税收理论知识，结合在校期间所学习的公共部门经济管理理论，在查阅了大量文献资料的前提下，本文首先对我国增值税的概念、特点等内容分别进行了介绍。

然后，从税收筹划的概念，税收筹划与偷税、避税、节税的区别，税收筹划的相关理论方面的研究入手，针对我国增值税及税收筹划的特点和原则，对企业进行增值税税收筹划的动因方面提出了自己的看法。

其次，以武汉市为例阐述了税收筹划的现状和存在的问题并给出相应对策。

较为详细地介绍了目前常见的一些增值税税税筹划方法，并结合案例分析企业应该如何进行增值税税收筹划，总结出了企业在增值税税收筹划中应该注意的问题，希望能够在企业进行增值税税收筹划时提供一些有借鉴意义的理论和方法。

关键字：

税收；增值税；税收筹划

Abstract

TaxPlanningisamaturebehaviorofEnterpriseintheripemarketeconomy;itisapartoftaxpayer'srationalizedstrategy.

Taxplanninginamarketeconomyreflectsthebehaviorofmarketplayersmature,rationaltaxpayerspartofthestrategy.believethattaxplanningisthetaxpayerstotheextentpermittedbylaw,throughtheproductionandoperationofinvestment,financing,management,organization,trade,financeandotheractivitiestoadvancearrangementsandplanning,corporatetaxrevenuestominimizecoststomaximize,removethetaxliabilityofenterprises,reducethetaxliabilityordeferredtaxliabilityandotherobjectives,seekstomaximizethetaxinterestsoftheenterprisetomaximizeafter-taxprofitorcashflowtaxoptimizationofintegratedprograms.

Currently,taxplanningiscommonindevelopedcountries,inWesterncountrieshavealonghistoryofconcernbythesocietyandlegalrecognition,notonlywasrecognizedbytheGovernment,butalsointhewidespreadapplicationoftheaccountingbody,andevenhasbecomeacareertoearnalivingincountriesalsocontinuetoimproveanduse.VATinChinaasanimportanttax,itsburdentoenterprisesinthecorporatetaxshareofalargerproportion.Taxplanningasanimportantcomponentoffinancialscience,itistoenhancetaxawareness,andimprovingfinancialmanagementhaveapositiveeffect.Sotheenterprisevalue-addedtaxplanningisofgreatsignificance.

Inviewofthis,Ioffermyownexperienceandtolearnthetheoreticalknowledgeofrevenue,combinedwiththeschoolhavelearnedduringthepublicsectoreconomicmanagementtheory,inalargenumberofdocumentsunderthepremiseofthispaper,theconceptoftheVATinChinafirst,featuresetcwereintroduced.Then,fromtheconceptoftaxplanning,taxplanningandtaxevasion,taxavoidance,taxsavingdifferences,taxplanningandresearchrelatedtotheoriesstartwithourvalue-addedtaxandtaxplanningforthecharacteristicsandprinciplesofvalue-addedtaxonenterprisesintaxplanningmotivationputforwardtheirviews.Second,thecaseofWuhantaxplanningdescribedthecurrentsituationandexistingproblemsandthecorrespondingcountermeasures.Amoredetaileddescriptionofthecurrentnumberofcommonmethodsofvalue-addedtaxplanningandbusinesscaseanalysisshouldbecombinedwithvalue-addedtaxplanninghow,summedupabusinessintheVATtaxplanningissuesthatdeserveattentionandhopetoaddvaluetotheenterprisetaxtaxplanningtoprovidesomereferencewhenthetheoryandmethods.

KeyWords:

Tax;Value-addedtax;TaxPlanning

一、导言

（一）研究的意义

税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对企业生产经营的投资、筹资、经营、组织、交易、理财等活动进行事先安排和筹划，使企业税收收入最小化、费用最大化，实现企业免除纳税义务、减少纳税义务，或是递延纳税义务等的目标，谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化综合方案的纳税优化选择。

目前，税收筹划在发达国家十分普遍，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至己成为一种谋生的职业。

我国的税收筹划直到近几年才为人们所认识、了解并加以实践。

特别是我国加入WTO，参与了全球化的经济运行，才使人们对税收筹划有了更进一步的认识。

税收筹划己经成为企业制定生产经营和发展战略的一个重要的组成部分。

尽管我国很多业内人士已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划在公共部门经济中的相关研究和运作发展缓慢，税收筹划在我国不论是理论研究还是实务操作都刚刚起步，并且在短暂的发展过程中存在着诸多亟待解决的问题。

随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。

增值税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，增值税的税收筹划不仅可以给企业带来直接的经济利益，为企业获取资金，降低财务风险，也能提高企业的税收法律意识和经营管理水平。

（二）研究的方法和思路

本文从税收筹划的基本理论，税收筹划的理论依据及意义等方面的研究入手，以武汉市中小企业为例阐述了增值税税收筹划的现状及存在的问题并提出相应对策。

采用了多种研究方法，包括比较分析法、定性分析和定量分析相结合的方法和综述法。

通过比较分析论述了偷税、避税、节税与税收筹划它们之间的区别与联系。

也采用了定性分析和定量分析相结合的研究方法，在对企业增值税税收筹划的必要性进行研究的过程中，采用一定的定性分析，同时为了充分说明增值税税收筹划的必要性问题，本文还采用了定量分析，如数据资料案例分析等。

本文采用综述法对公共部门宏观经济理论和税收调控理论进行阐述，结合现行增值税法的税收政策特点，分析企业增值税税收筹划的理论。

现行增值税税制为企业增值税筹划提供了广阔的空间，具体而言，由于我国增值税税收政策的引导性、增值税税率的差异性、增值税纳税人类别的多样性、增值税的转嫁功能等特点使得企业进行增值税税收筹划具有可行性。

二、增值税税收筹划的相关理论

（一）企业增值税的概述

1.增值税的概念

目前对增值税的定义有很多版本，但具体阐述意思是一致的。

本文增值税的定义来自于我国《增值税暂行条例》:

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转税。

增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税”。

2.增值税纳税人

根据我国的具体情况，《增值税暂行条例》将增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

“对小规模纳税人的标准具体规定如下:

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下；从事货物批发或售的纳税人，年应税销售额在180万元以下；年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人”。

小规模纳税人当满足规定的一些条件时，经申请可认定为一般纳税人。

一般纳税人是指除小规模纳税人以外的其它增值税纳税人。

3.增值税的计算方法

增值税一般纳税人应纳税额的计算公式如下:

一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额。

当期销项税额是指纳税人当期销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。

当期进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的或负担的增值税税额。

按规定，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

增值税小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额。

其应纳税额的计算公式如下:

小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率

4.增值税的特点

一是普遍征收，现行增值税普遍适用于生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配等领域的各个环节；二是价外计税，增值税实行价外计税的办法，即以不含增值税税额的价格为计税依据；三是专用发票，在全国范围内使用统一的增值税专用发票，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣的制度。

除直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形外，企业对外销售其他应税货物或应税劳务时，必须向购买方开具增值税专用发票；四是税率简化，一般纳税人增值税的税率主要分为17%和13%两档。

“小规模纳税人，从2009年1月1日起征收率无论行业统一调整为3%。

对小规模纳税人，不能抵扣进项税额。

”

（二）增值税税收筹划的基本理论

1.税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人自行或委托其代理人在不违反税收法律的前提下，通过对生产经营和财务活动事先进行筹划和安排，来实现纳税最优化或税后利润最大化的行为。

西方筹划理论认为，“有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决策时，必须考虑所有成本（税收成本与非税收成本）”。

印度NJ.雅萨斯威指出“税收筹划是纳税人通过对财务活动安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从而享得最大税收利益”。

美国南加州大学W.B.梅格斯认为：

“人们合理而又合法地安排自己经营活动，以缴纳可能的最低税收”。

我国尹音频对税收筹划定义是：

税收筹划是近年来发展起来的一门新兴边缘学科，它是税法、国际税收、企业管理、财务管理、会计、统计、数学原理与方法综合。

2.增值税纳税筹划的必要性

税收筹划是历史的产物。

税收是随国家的产生而产生的，国家的存在，税收就必然存在。

税收筹划又是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着市场经济的不断发展和完善而开展起来。

我国增值税税源广，税负具有一定弹性，且增值税的税收优惠政策较多，现行《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则不仅明文规定了纳税人在税率、税额、免税、先征后退、出口退税等方面有众多的优惠政策。

同时，现行增值税制度本身存在一些不完善或缺陷，这就给纳税人进行税收筹划提供了可行的空间。

（l）增值税纳税类别存在筹划选择性

我国目前将增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否双重标准划分为两类：

即增值税一般纳税人和小规模纳税人。

并根据两类纳税人的税收计征方法和计征比率的差异而采用不同的增值税核算缴纳办法。

按《增值税暂行条例实施细则》的规定，界定一般纳税人与小规模纳税人的标准是双重的：

会计核算健全的工业企业，年销售额较低也可按一般纳税人对待；会计核算不健全，年销售额即使较高的商业零售企业，也要作为小规模纳税人对待。

这种划分原则使一般纳税人与小规模纳税人之间的界线较为模糊，也使企业纳税人身份的选择有一定的灵活性。

由于两种纳税人身份对应不同的税制和税率，这就为企业自主选择纳税人身份以合理进行税收筹划提供依据。

（2）增值税税基存在筹划调整性

税基的宽窄是纳税人计算应纳税额大小的关键，也是计算应纳税额的计税依据。

在实际经济活动中，企业不一定单一从事增值税规定的项目，总要按照经营活动的需要兼营或者混合经营不同税种或不同税率确定的应税项目，这为企业合理进行税收筹划提供空间。

所谓兼营经营不同税率的应税项目，是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或既销售货物又提供应税劳务。

如，企业既销售税率为17%的家用电器，又销售税率为13%的农副产品；机械厂既生产13%的农机，又从事税率为17%的加工、修理修配业务。

对这种兼营行为，增值税条例规定的税务处理方法是：

纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额。

未分别核算销售额的，从高适用税率。

所谓分别核算，是对兼营不同税率的货物或应税劳务在取得收入后，分别如实记帐，分别核算，以免适用税率混乱，计算应纳税额时出现少缴或多缴税款的现象。

混合销售是一项销售行为如果涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。

如，某企业向外地销售电器，用自己企业的运输车送货，企业除了收取销售电器货款外，还向购买方收取了运输费用，企业在这笔销售活动中发生了不属增值税劳务的运输业务。

但该企业属货物生产企业，其做出的混合销售行为，都视为销售货物，对取得的货款和运输费一并按17%税率征收增值税。

对该项混合销售非应税劳务所用购进货物的进项税额符合规定的可从销售税额中予以抵扣。

（3）增值税税款抵扣存在筹划可行性

我国增值税税款抵扣存在问题。

如扣税凭证不规范，现行的增值税使用了专门的扣税凭证一增值税专用发票。

但实际操作中的扣税凭证还包括无法取得专用发票的农产品收购加工企业、废旧物资经营企业等，这些企业可凭收购发票、普通发票进行进项税款的抵扣。

这就造成了税收管理的漏洞也很大。

（三）税收筹划与偷税、避税、节税的区别

1.增值税税收筹划与偷税的区别

偷税，称逃税（Taxevasion）或税收欺一诈（Taxfraud），在国际财政文献局《国际税收词汇》中的定义为“偷税一词指的是以非法手段（Unlawfulmeans）逃避税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按规定应纳的税收。

偷税可能匿报应税所得或应税交易项目，不提供纳税申报，伪造交易事项，或者采取欺诈手段隐瞒收入数额”。

由以上定义可以看出，“偷税”的基本特征一是非法，二是欺诈，也就是说，偷税的手段是不正当的，违法的。

这与税收筹划完全不同。

税收筹划是通过事先的安排来避免或减少应税行为的发生，而偷税却是发生在应税行为发生以后，纳税人未如实履行缴纳税款的义务。

由此可见，税收筹划与偷税有着本质的区别。

纳税人正当的税收筹划，是合法的，不但不会受到主管机关的处罚，还将受到法律保护。

2.增值税税收筹划与避税的区别

荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收词汇》中对避税定义为:

“避税一词指的是用合法手段以减少税收负担。

通常表示为纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞和缺陷，谋取税收利益”。

从法律的角度考虑，有学者提出了避税行为可分为合法意识避税和违法意识避税两类。

两者的划分以是否违法作为根据。

“合法性意识的避税是纳税人根据国家的税收政策导向，通过对纳税方案的优化选择，以减轻税负，达到正当的税收利益。

这种避税活动及产生的结果，与税法的立法意图是一致的”。

如，在我国，国家对烟酒进行复合课税，加重了消费者的税负，那某人就戒掉烟酒改喝饮料，从而可避免沉重的烟酒税负。

这种合法意识的避税行为不违反法律意图，这是国家所允许和鼓励的。

违法性意识的避税是与税法的立法意识相悖的，指纳税人发生应税行为时，违背国家的课税意图，利用税法的不足、漏洞及含糊之处进行规避纳税义务。

如，有人为了针对国家开征的财产税，在生前尽可能地以各种方法分割产业，试图在国家开征财产税前转移产业而达到避税的目的。

但这种避税的选择不正当的，国家开征财产税是政府从调节收入分配和控制资产转让等方面考虑的，所以此人违背了国家税收政策的导向，是必会成为国家反避税措施的打击目标。

由以上对避税的描述可看出避税的特征：

一是合法性：

避税要以合法的手段来最大限度地减少税收负担；二是权利性：

避税筹划是纳税人在生产经营中的基本权利之一；三是策划性：

避税要做到不违法，不受法律制裁，要对税法有充分的了解，熟知税收相关法规及条例，并对生产经营、由于种种原因活动等到进行精心安排。

从上述对避税的认识中，可得出:

税收筹划和避税有相同之处，也有不同之处。

相同之处是因为两者都是纳税人选择的事前筹划行为，都具有相同的目的性，其为减轻企业的税收负担。

不同之处是税收筹划与避税所采取的手段和措施不同，对纳税人来说，避税是利用税收政策的漏洞、不足之处，达到逃避纳税的目的，而税收筹划主要是利用现有的税收优惠政策，顺应税收政策的导向，是受国家鼓励和保护的。

3.增值税税收筹划与节税的区别

“节税，又称为税收节减，是指在税收法规规定的范围内，当存在着多种税收政策、税收计算方法可以选择时，纳税人以达到最低税负、创造企业最大利益为目标，对企业生产经营的经济活动进行的涉税方案的最佳选择”。

由此看来，节税是在符合税收法规的规定的前提下，在税收政策、法规允许、鼓励的范围内进行的税收优化选择。

如，一企业是从事纸品生产经营的公司，在生产过程中会对环境产生严重的污染。

现国家要对生产污染环境的产品再开征较重的“绿色税收”，即环境保护税。

那么该企业就在税收开征的范围之列。

该企业为了减少税收负担，采取不少方法来少缴税或是不达到不缴税的目的：

一是通过改进生产纸品的工艺，大力引进污染消除的装置，严格按环保部门的要求进行排污设置的运用，控制生产对环境的污染程度，从而达到了排污标准。

该企业处于污染标准范围之内，那么该企业就不会成为环境保护税的纳税人，从而达到了不缴环境保护税的目的。

二是不改进生产纸品的工艺，不按环保部门的要求进行排污，通过隐瞒污染环境的事实，以此来逃避应该缴纳的环境保护税。

尽管以上两种方法都会使企业达到少缴或不缴税收的目的，但两者的性质是完全不一样的。

第一种不缴税的行为是一种节税行为，是合理、合法的规避税收的行为；第二种虽然也达到了不缴税收的目的，但其实质行为已构成了偷税，是一种税收违法行为。

所以企业的节税是应该鼓励的行为，是企业合理、合法的财务行为。

由此着，节税是纳税人在税法规定的税收优惠的引导下，采用合法、合理的手段，最大限度地享用税收优惠政策，调整自身生产经营活动，以达到减轻税收负担的合法行为。

税收筹划与节税是有共同点的，节税也是一种合法的纳税筹划，也可说是税收筹划的手段之一，也会受到税收法律政策的约束和影响。

三、目前武汉市中小企业增值税税收筹划的现状及问题

（一）武汉市中小企业税收筹划现状

1.中小企业界定

我国对中小企业的划分标准。

2003年3月，国家经贸委、国家计委、财政部、国家统计局研究制订出台了《中小企业标准暂行规定》，《中小企业标准暂行规定》中的中小企业标准根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。

其中工业，中小型企业须符合以下条件:

职工人数2000人以