中级财务会计知识点归纳.docx
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中级财务会计知识点归纳
总论
1.会计信息质量要求原则的实务应用
裁资造成的成本法转权盖法可比性创因会计政策变更而进行的追潮调整法
台笄报表的编制
实质盍于形式•
售后回购
承租方m资租入因定资产的会计处理处朗收IROLM品魄会计处理
售后回租
中期报告相比年报的简化处理中要性•｛石井报表抵销内客的选择
2.
利得、损失与收入、费用的区分
\歌Xfflls分
门「主营业务成札
收入、
②其他业聂成釦趣黄业稅SSMfflh
念管理K用；
⑦躋产從值损先.衛径克价債变S1损知
3.会计要素计量属性的适用范围
历史成本
餅劉朋■。
现值:
可喪现冷值0
历史成本
重置成本0
1分期付款方式购买固定资产的入账应本口径i［②分期付款方式取得无將资产时的入那成本廊;
③O收款錐商竝入塑出口径；
⑥融资租入固定资产入臟本口径选股-•
可变现冷饷公允价值。
未本一^AV
S5
取删熾鵲魏黯齬豐端
「历史成本
重置成本©现值。
可变现净值•
皱易性金融资产的期末it■口餐选择;
②投资性房地产的后续计■口径选择之一；
公允价值。
③可供出書金融资产
④融资租入固定资产入昧口径选择:
t-；
金融资产
1.金融资产的界定
投资对象
投资目的
金融资产类型
债券
短线运作
交易性金融资产
拟持有至到期
持有至到期投资
持有至到期投资重分类
可供出售金融资产1
股票
1
上市公司的
股票
非限
售
持有比例在20%以下，即达不到重大影响程度。
短线运作
交易性金融资产
长线运作
可供出售金融资产
持股比例达到20%或以上，即达到重大影响或以上的影响程度。
不允许短线
运作
长期股权投资
上市公司的
股票
限售
股权分置改革造成的
达不到重大影响程度
可供出售金融资产
达到重大影响程
度或以上
长期股权投资
其他原因造成
的
达不到重大影响程度
短线运作
交易性金融资产
长线运作
可供出售金融资产
达到重大影响或以上程度
长期股权投资
非上市公司股票
达到重大影响或以上的
长期股权投资
达不到重大影响的
可供出售金融资产
2.交易性金融资产的会计处理
入味成本二妾析已宜告末发放的红利或已到期未收的利息
脂：
交易住金融资产曲收服利｛或应收利息）
―。
S:
银行存款
借：
公他价眉变动播益货f交BR£»资产期耒以金允价值阔整ER面价値.整反之
宣告时:
借：
应談股利
&:
投湮收益
僧：
应收利息（或軍行存SS）
05静利感對期.贷：
投资收益.
■
借：
舉行存款
公允析值变罚损益f净祈时在B!
育转岀）
甘：
交霸性金II懂产
牡置投缰收益（掲央时在（B育）
3.持有至到期投资的会计处理
①初始计量原则
入账成本二买Slffi未收利息亠交易费用
初始计星亡
■…■
借：
持有至到胡按资一成本一利息凋整
应收利息
贷:
银行存款
2
期末利息计提
a:
ma
扒持有理期般…褫継
［辆輪獭陳4面廨；1
U口
］麵嘶金BW;■
0
飜肪蹴费般銅棺下瞬養
/趾应测］
r牖至醐顋…刘MSI
一一一一一一.
才』借:
药翱關卜•时鵝
3其他会计处理
借:
辭罪皺
期未郦计提
艇倾扩持有至跚投麴值舲
减臨投貓益嘟脈就轧旧的内含綢率
册可以购.但不髄过已计提数
持链跚投鋪斛成屁持有理期投资持链eis投镰佰准駅肺堇關投齡！
Btm
«:
删郦
a:
持有翻期投资••赫
■BW^
［■♦
借;撕莎
持有郢删鯛耐fi:
持有珂期腿
$t|投资齬（賊在舫］_
4.可供出售金融资产的会计处理
①初始计量
ii
■•・$入账成本=S1ft-5iJ期未收利息+交易费用
惜:
可供出售金融资产
应收利息
a:
银行存款
I
J#券投资I
°
，入Ht感茶=买价-己賈告耒发故的红利+交易费用
②后续计量原则
借；可鶴岀售产应收股利
a:
银行存款
借：
应收利息或可供岀舊金融资产…应计利息可供出售金融资产-IIJB调整
我：
投妣：
_
投资收益二期和摊余成本域实际利$*
借：
可俱岀售金融瓷产贷：
其他综合收益或反之
势债券ts资
O
此公允价值修正不毙响后续利息收益的计S3
直期末公允悅值修正
■肩续计畳
■D
借；应收股利贷：
鰹益一被投资方宣告分红时
借：
可供出售金融资产•収益性投资
赏:
具他综合收益r
师之/未公允价値修正
③期末减值计提
他删壕
比歆強鈕跻/srats而顔囲
時:
離岭鈕辭*
葩胪粉般E舰直真孵誹辦咄辅訓|姻|/
1/
•MWI辭
趴雕测严瞇賈
I@tOR*ltM$Ktt.孵卿帥帥曲同科胡;
I@«O*K»$EI.
匸脈酬li繼哪脾;：
I荻黙域眶在班腿船脚.
I蹶的挾澤郦械槻姗裤絹H;俯删曲.己删了爾.
馳硼认粧磁删1购＜
而后翻眦皈臨睑WKI
f鞄能出時瞰般射飙旧稱精n
4处置
借阶眼信存SX
&:
可供出售金B*贸产
投黃收益
惜:
貝世肚台收曲抄十a:
投蛍牧苴•牢・
SggjfcI
5.金融资产减值
①减值迹象：
了解
3*债权人出于SiffSB法律够方面因素B9考虑」对发生财务困难的债务人作出讣步；
34+®S人很可能側闭或进行其他财努貶组：
监”
•紀值谨象
£囲屋行方发生車大财务困难」该金融邂产无法在活題市场鑒填交崩：
;:
6.3ESm-ffi金融贸产中的某顶资产的歸金讲・基苦已经减少—但报据公开的数据对其ifi行总体评价后发现・iS组金融資产自如始确认以来的碩计未来现£%£确已减少且可计亘「如该魁金融資产的fli努人支忖能扫逐步悪代.或俵务人所在IS棗或地区失业率提高、
_J担保搠在宾所在地E的新椿明显下臥所处行业利■"；,、
fN发行方经営所St的技术.市场、经济或法律环境尊发生蛋大不利变化「便収益工具投鶴人可齡養法收回按資成本;
②金融资产减值处理原则：
了解
（1用讎赠苗鳴酣巔遥尉楓讎■的・■迄恥HK口鈔就跑赛：
，x|⑴怖跖帝樹1«3乩醮酬币啣硼』畴野愛境日扭同疋門渊趟闘‘翡罪羅髓车曲髓肚寵揃定
■■二2{7）酣播駙■中牌林赃剜拧晰鶏船强歸鵰卿軸入腦辅出
（1闻黜■鎚谢1担啡轧孵讎眦蝕地止«诟
馳酣入稱訓抽離櫛1用啊牖计狱也鍔胡駝.计尼期騒.
⑵对子日利湘厳的加出邹紀％
⑶湘出蛰2丸耿鉞生甌估曲,稿航蛊槪個醍硏丘韦为申強帥目验处師秫绷府加酋工耳酿.
旳融时晒公饲配圧肆砒牺騒般絹駭生的勵联乩騒认曲鲜腿普轴陋.林耶购|miflk）・
\期龈配目釧級通旳懺殖:
u酬的毎錘眇岌轴辭眾稲辐回.
y⑷砒n师■啊懵球用録Bili顔用斷解ST力弱入朋務炭
6.金融资产重分类（了解）
持有至別期投资.修款和应收款项.可供出宵金H资产尊三箕金融资产之间,也不能IS羸重廿襄;顧理觸M聊前处■轆分类■如栗金腳垃比黝高，则列鑰胎酚勒可供出售鈕玺产；
无需車分藍的IB讯；
⑴违穷时册舰日：
（2）矽时fft时无几：
•原则
⑶謝胭阪___
①因槻投资单位（I用常只严蒐恶化,務牖至到覷投资予以岀*；盘因相关税收医规取消了特有至到期按资的利息檢前可ons.或显勰少了稅前可脚金飢糊有至瞬投餌以岀售;
①因欝堇大企业合脂堇大处■,为保待《!
那脾风IS旳或鞠现行信硼B®,醐有至到麟鉀im;
@囲法亀行政法翊允戕资的鯛或駝投錮种的麟艙作出1A«S■将持肄到期按密予以出書;
勺因监謫戲求大騁提高胪说动性「猷融顒持有至删投资在i憎貓充足率时的册权重」将鵰翱期腮子以出恢
存货
1.购入方式下存货入账成本构成因素
进口商品的进项祚供缈关勒xm合連碾耗计入存货成本
生产过程中的必要仓DI费计入“制造费府'直他情况飾费列当期擾盘
胸入方式・
悴入存货成本
贸保色商和特菲密有比卸上相發用
先计入带加瞪,
•再触岀邮分鶴入柱营业务成扩.留存部分计入存货磁本.
进歸用较小亂:
E接入晋嘛益
2.委托加工方式下存货入账成本构成因素
发岀林料處本适费
加工撈•匹配的堆值税通常不计入检资成本
收回后1接出fih
收回后甬于非应税消!
I税品啊再加工而后再！
f的
価卄审工f〒砧借；应交税费—应交消槻税收回后用于应税甬贾品的再加工的*jj.银台弹栽
组成计税价珂材料磴本十加工畀）三（卜消!
（税率）
1
入账成本二委托加工的材料成本+加工费+运费+装卸费
如果收回后直接出售的
如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的
如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的
受托方代收代缴的消费税应计入成本
受托方代收代缴的消费税计入
“应交税费一一应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本
时科成本4』［11费姐成计税毎］消眄
3.其他方式下存货入账成本的构成
輕翱料值接人工凋龈用
自行生产方式＜|耳证常消範鹽翩和.帥般类損炯支于嗜业栽出”
飜人工和制颐用齡入出期瓠萨管酥怖致的损失列奸
投赭投入肚•按投资备方的斛竝来入氏但合同或协附封Hi不妣牆汕
债务錮方式沁公允价值入帐
捕币14资产交Ift方式“财E師性胪交奶节
ftarOifitm林噌理费和＜
4.可变现净值的计算
BE计计销售税金-预计ffifiR用
完工待嘗品*【注】合局订货§5分按合阖价作预计曹乩
非會同订货韻井按市怖作浪计ts饥-m时分开a（Jh摆鳩咼的預廿書价-藝购晶的预计销善税金
用于蚱的丽从浚端品的时斛辦能加瞬
其4台前赠分舲帥作酣曽饥
非台同订货齢按市讎预计惱*二者炜时分开测礼
用于出書的掠林料•预计*价-预计销IS税金■预计舖*溝用
5.
存货减值迹象的认定
6.存货跌价准备的结转
聲酬检的熊方却做主蝕颍相肚強曲
館蘇題IW
7.存货盘盈、盘亏的处理
AW號釀疔
存鮒盘血盘亏•妁，
HftSO
WKF蝕rfffllffl
•如駆企业管酥需乩諏&利馴.
盘盈
当时
处理时
借：
原材料/库存商品等
贷：
待处理财产损溢一一待处理流动资产损益
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
盘亏1
当时
处理时
借：
待处理财产损溢贷：
原材料/库存商品等
应交税费应交增值税（进项税额转出）
注：
只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。
借：
管理费用（正常损耗）
其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
营业外支出非常损失
贷：
待处理财产损溢
长期股权投资
1.长期股权投资分类
昭嗣孔司的臟酬
I
纯酬箭爼的皴丿呕8
投舫的竝过子血黠般敝资诚聃壯郎于洲的就収1
蝕連啊口*则下-|*軌神僦棘眉弗腮霹軸萌狀瀚:
眈桥般純的肆斜卿勵抽中艄滋;
©輪戡躺酬朋!
19置時的能聽；的躺解粗羽竝菲瑚：
觴邮解蜩邮臥员；
©韻觸上市饲朋，Brnsmuar:
加崩有上市的黝，黠爲聃眇鉛呼：
餉miEfiBIMB劝轴出M1B氏岭IWFMI訐鹏，
2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理
胎艄嚣面①IB餅尿恤亂合世週曲昭舫口13二
肩绷册@細手胆酬方而■的髄加（含mn厂
離鹏9翔阳醐牺”册:
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舍斯酬子绸㈱触肿甜的赠作为*脈权淞师绷帥屁
w*SMMAffNSffi«n.耐并方wnmMMnmii姑以h韵財歸桃■删鼠
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①輩桎廉…群潜帕縣公馳利朋■•補側和
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IMffi冲粤$i!
卧・BW3HrL他船ffi删ffi»■朋湖!
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3.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理
敕顷结厲曰.手续办爰曰为购其昌
iua拝科忻酣公ft口程作快翩跟取按穿或事
趾转业非现叠方简勢鱼期腿权捺贲.以公孔险且也式下的菲88币住交易幡则处理
m:
长nste权按责
（应畋辱利,
UlttU亍荐飲羹人丘期唳权按遠.必：
眼行存繭
借K期證权粗费
41;长翩器枚扭筠
E3:
19带
换顫合评方jtBtfltUMfl枚授曲■
骸本公報二•滋本浴偷|
■:
■事©■-•单本世悅贷：
惧朽存妣J
4.合并直接费用、证券发行费用的会计处理
冲與型2逻本公积=展本astir
瞼專炭朽静用.②覆余公迅
~曲配利润
«:
!
&««»—利感SS整
偎券发行8!
用.甜J.猱行存款
5.对联营企业、合营企业的长期股权投资的会计处理
I•:
KMHW
（买尬已■着器EH肿EE和丰交JB金用1应KKH
册币IM!
域跡式-MW師性交邸节归
saiaas严沁庫
X—
/tt:
曲蹶甌a：
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财方朮J：
in監加・n豹tnr艮:
翔帝款\
7」
6.成本法下的会计处理
（1）现金股利入投资收益
（2）被投资方股票股利、盈余公积转增资本等所有者权益内部结构调整时，投资方不作处理。
7.权益法下的会计处理
（1）初始投资时
聊帔瞬大于所占公允可髀曲资产時IB■耳劃脑质曲买的商嘗.葫门陥处鼠脈賤％躺赢判吁fi砧航可斛林产龍10_
黠额列“割m收入”
（2）被投资方盈亏时
①一般处理原则
1聒WW吟口娥
2
翩順方斛IML舎计HWI至IS舫枷
②特殊处理原则
（3）被投资方分红时
现金收利K:
*脱策股利■无強务处理
（4）被投资方其他综合收益时
1可供岀tt*HK产型«MS谨由
2权益法下阖繼姒資有其他缥含收益債成投僵柏値的河整
睜货转換为腔允价值槽式的投资性廉地产阳庭的悄僵
©待肖憂到期按资卄分翼为可供出«£^资产形成諂ITftffl
fit:
隹H9服収按资…其鴉绘合収益货:
具他综合收益
或反Z
ffl:
FI他绿合收猛虫:
投鰐收益将来投资处违匚或辰之
（5）被投资方其他所有者权益变动时
«:
按斛歿抿投曲一具他稅盘娈话醴反之.
①被阳赣单位擾矍其悒BS冻的赏古性投入；
卅”琢4'嚨抿姿单荷发行可iMI交易的可SMI中包宫的枳茁毬分；其他耐T娈冷
扈购縛如辆邮話MMIH■舉投資方持*比・—帯*
e：
g»aiR—枳a:
扭更收曲
fi£«L■时丟反之’
—_<^
8.长期股权减值的会计处理
借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备
此减值损失不得恢复。
9.长期股权投资核算方法的转换
（1）多次交易完成企业合并的会计处理（了解）
①同一控制下（了解）
r
②非同一控制下（了解）
（2）金融资产转权益法（了解）
I
I①删啊大于fflfflB贺郦删产附跚酬,,秫耿H彌般腓跚（1沖册卩计入当MF姊收人
;翩腮瀰｛纸附）费：
可供出■如产临綢
借：
馳罪鹽
8;投资帕
因解it融食褪产椒讎II*J
J—"
丄"
、
’H）始投竇的迟溯
（3）因减资造成的成本法转权益法
・
Ml为商IS碉无需诅湖
S:
檢期嚴权投资a:
盈余盘积利润分駅一耒分B2和润（或营业外收2Ml^ftis*
借；强余壮积
利涧廿配一未分配利润
（rittAft收益｝
栈:
崔期删投资jaie擴方分ti的跚
At:
檢帼脸权投资a:
昭余公积
或反之.
（B:
抚期證权按養
货：
其他踪合收蓝
丁锻投资方具他综台收益的追测
>—-
惜：
长底股权投魁
b；a*&s
號反之.
（4）权益法转金融资产（了解）
②借:
冥他缭合收益虫丄扭资收益
®«:
资本公駅・・真他费祇公积a:
按总收总
①憫：
町僭出曾童融资产a:
缶期股収投密
固輕豐星望陛驴金n耐
（5）成本法转金融资产（了解）
借：
可供出世金越復产
贷：
怪期68权投资
投蛍收益■因獰资進曲的成本法转金14资产
10.长期股权投资的处置
佶!
银行存款
按期股枳投资减值准备倉：
ife拥股祝祖慢捺資收益（倒挤）
借：
银行存款
长期股权扭资减值准备
I资本公枳…其他资本公枳（如为借方余额则应在货方冲裤）
^ar'~'T»
厂一一
y|臬帕综合收益
k，—一-
货：
低期股权捺资■-投资咸本
-•损益调整
D
•-其他权益致动（如为艾方余额则应在借方冲减｝--貝他缥合收益屠JU为囲方余额则国在惜方沖确）
XJ
*..
GC^-==J□<=^=iClI，□ciz^l口匚
资收益（倒挤）
11.合营安排的会计处理原则（了解）
養费.
“徘专用岌篥的不考虑増值税场地整理费
共同经晉診与方的会计社理
合菅企业勢与方的会计处理。
合营安排的会计kt理难共同控制穆与方的会计处理
固定资产：
1.购买方式下固定资产入账成本的构成因素
买价
关税亦筠如为生产设备则抵扣；
班％（如轴生产设备则计入咸札
专用发票的价税分叭税剽m•!
£?
$器志本
专业人员服务费.员逊!
1踏it逊按話
2.一揽子购入多项固定资产的分拆标准---公允价值所占比例
3.分期付款购入固定资产的会计处理
必须3年或以上以现购价或折现債告固定资巴
分期忖款购入固定资产』
利审玮田期初长期删款本金X实标利军秤归入财务费用或左建工趕
长期应忖軟的列报.长期应付*t-未确认矗资费用
4.自行建造固定资产的会计处理
工程用物资成本十人工成本+相关稅费十应予资本化的借IRlt用十间按费舟）
工程物资的增值税能否抵扣
増值税问題J工程挪用原材料进项税龍否抵扣
T工程挪用产品能否作观同销售
自行建造方式
自童工程
工程报腹损尖的处理.
工翟期内.讦入工程成水合理损失.箫建期丙，入管理费用
正常经蒼期内.入营业艸支出
全部握废我非正常播尖.营业外支出壊工决算日晚于可使用状瞻日的M
试车净收支冲减亚追加工程竝
出包工程-待摊支出分摊
5.其他方式取得固定资产的会计处理原则
投资著投入方式■战取方约注价值确认*如不公it则调至公允。
t资租入方罠•以租儀日设备的公允价与最低租赁忖款折现值的孰低者+初始直接费用懺务■组方式■以换入遥产公处口徨入张
非蠻币惟资产交换方式.豔考非童币性资产交换章节.
盘盈方式■型直感本入滋
借2在建工程
龚置聖折现入固定iS产成本章贷匚预计负债
借：
生产威本
贷雷
fg；专顼储备
安仝生庐费用的会计处叽安全生产设备-次提商叫H影KI日
专项储备列示于其他综合收益与盈余公积之间
6.固定资产折旧的会计处理
阻壷遗才就面余箭;
价值二固定穂产二簾计祈旧
固崔资产址面价值
-阖定歩壬累辻扳旧二固證窃产純債准备
』旧鞄區电虽逻©Ait■净簞与耒删童不•折现個執高-可收回tft值的确认标准
LnnriiriTniiFl*舉値后祈I日眾的疆鼻
|WMtf■次当作钟固定疥产M
・.園定宙产相关播标的税■新谁定析旧桁标
■忻旧弓楝值的关系
豐焙折IE楚工作■塗
■双倩盒理递裱法
•年觸竝評速捌瞇
■=5^”「「匚一y
ft：
制（半产用咼定请产的扌F旧）
儈理需用（行政用G0定资产的折I冃）
^ssxiffiwsila&ta^）_莊豪工程俑W工權丽金资严）其他业务成本亠鮭营粗出的囲宝资产）
Sj察计斷旧
謎讎薪鹦定需鶴豔盘課黯嬲豔般怨驚蟲.
7.后续支出的会计处理
改良支出連常械本化
大修珂魂用符舍鑽本化条件也应资本优「琦斗化I
一新屢址盘艮MSS面价饉*改良支出二拆王设备的账面曲龜1
oaa廉产馬址支町生产坏节及行政坏节的，计入管理按用1♦掛用釦
性理费用通精费用化
改良支岀不符合资本化茶芹应费用化
错售环刊的计入销售费用
8.固定资产处置的会计处理
r该固定资产处于处置状态；£该13定资产预期通过使用或处董不能产生经济利电__
■固定错产线止确认的条件厂固定资产处置:
固定播产蜀］|搔益二处■收入・廉面价值-析内税-清理接用1
无形资产
1.无形资产的界定
专利权
毒利际.无法定期限、不袁法律保护
无带瓷产的分类0版权
'±J8ffi用权
持许经萱权只有企业特许才可作无阳資产
2.无形资产的初始计量
I
___
/成林虑酣审
娶入方武.
'、
、
標《»ffiSRJiS^iSH»®SffiE±ffl¥jh«Ba用；
耳他支出満戢无谢费产整否觀正常茨揮柞用的裁関尊・
甘加牖麻鹿产»Rf»iWRBSBISK产
烯弓I入希产晶逊別臟生的广肯虬H理鯛SW他间捞腮:
2•无诺辦诲®0碇用靛肓发生的醜
产交换方武
嚴■湫方式松翻方朋曲■不imaw卜
Q
«:
无冊劉1
9:
lltttt踊糊埴J祁:
ig«a
贷：
8U#tt入
3.研发支出的会计处理
4.无形资产后续计量
礪幡朝或却时（
SHU定为雳-无形顼产授迅金醛恤阳
■■方法*昨
B告理幣宦到韭立用怜
无陀卢相却际.
=If
nt:
vann（用于特盘产品生产餉列入at严品的应奉）
rI
•,—J
天莊鬣产握埔慚如■传方洙AS龍輪・・・tDJU■塞・整应按会计拮计或矗处口.
运IE贸产的后统玄出■裤肆陽用
5.无形资产处置
惜:
餾行存款、
累计折销\
XIKS产岳（H准备\
菅业外支出'
&13EJBSF\
应交税费…应交曹业稅\
V.
・“应交憎值税\
習业外收入
专利技术.非专利技术免征tlliKLSitK:
.（SiWfi有収
9柞8L剣鶴鹹匪&幣取纳熠1■税.ZJ
flt：
M他业昜成本
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投资性房地产
1.投资性房地产的界定
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2.投资性房地产的后续计量原则
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3.自用房产、存货转换为公允价值模式的投资房地产时价值差额
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4.投资性房地产处置损益的计算
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