高级财务会计复习资料.docx
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高级财务会计复习资料
单项选择题（每小题2分，共20分）• 多项选择题（每小题２分，共10分）• 判断题（每小题1分，共１0分）• 简答题（共１0分）• 业务处理题（共50分）
1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？
2.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？
3.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
4.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？
5.请简要回答合并工作底稿的编制程序。
6.简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。
7.编制合并财务报表应具备哪些前提条件？
8.什么是资产的持有损益？
它适合于哪一种物价变动会计？
这一损益在财务报表中如何列示？
9.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
10.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
11.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？
12.什么是汇兑损益？
汇兑损益的类型有哪些？
13.简述衍生工具的特征。
14.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
高级财务会计简答题
1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？
答：
（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围。
客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。
划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。
属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。
基于这一点考虑，将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。
（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，而有些会计事项虽然未背离四个基本假设，单不具有普遍性，而且业务处理的难度较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。
2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？
答：
购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。
商誉的快加处理视合并方式不同而不同：
（1）在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。
（2）在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。
3、什么是资产的持有损益？
它适合于哪一种物价变动会计？
这一损益在财务报表中如何列示？
答：
根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。
如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。
持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。
在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
4、请简要回答同一控制下的企业合并和非同意控制下的企业合并的基本内容。
答：
（1）同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终的控制者。
相同的多方是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行驶表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。
控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方的最终控制。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。
（2）非同一控制下的企业合并。
参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。
非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。
5、哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？
答：
合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础。
所谓控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：
（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况。
母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。
母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。
母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。
（2）母公司控制的其他被投资企业。
母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围：
通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。
根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。
有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）。
在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。
6、编制合并财务报表应具备哪些前提条件。
答：
由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备的基本条件主要包括：
（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。
（2）统一母公司与子公司采用的会计政策。
（3）统一母公司与子公司的编报货币。
（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。
在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。
在编制合并财务表表过程中，应先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，在由母公司编制合并报表。
7、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
答：
由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。
具体包括四种情况：
（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。
8、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？
答：
货币计量的一个核心问题是计量单位的选择。
我国《会计法》明确规定：
“会计核算以人民币为记账本位币”。
这意味着我国企业的财务会计报告以人民币为报告货币。
但随着跨国集团的出现，一方面，突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表，且报表合并的范围并不限于国内的子公司。
即跨国集团为了对遍及于其他国家的子公司的管理，为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。
另一方面，在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。
货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。
如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。
但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。
由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。
从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。
9、简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
答：
（1）导致财务状况不真实。
物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模。
（2）导致经营成果不符合实际。
在物价持续上涨的情况下，传统财务会计计量模式实际上是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润；相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计利润。
这两种情况都导致企业成本补偿的不真实。
（3）不利于资本保全条件下的收益。
在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，以此为依据进行利润的分配，必然会导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，又会同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性。
10、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
答：
（1）单项交易观认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。
按照这种观点，购货付款或销货收款是一体，结算时产生汇兑损益源于以往发生的交易业务，故应追溯调整以前原业务涉及的成本或收入等账户，不单独确认当期损益。
（2）两项交易观认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一各明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反应。
在这种观点下，对于已实现汇兑损益计入当期损益，对于未实现的汇兑损益有两种方法：
一是当期确认法，二是递延法。
当期确认法是指将已实现的汇兑和未实现的汇兑损益均计入当期损益。
递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。
11、请简要回答合并工作底稿的编制程序。
答：
合并工作底稿编制程序如下:
（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。
（2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表个项目的数据加总，计算得出个别财务报表个项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。
（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表的影响。
一般情况下，抵消分录的类型包括：
将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消。
将各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消。
将母公司与子公司以及子公司之间的内部债权债务、内部交易事项等予以抵消。
（4）将抵消分录分别过入合并工作底稿的相关项目，并计算各项目的合并数。
（5）将合并工作底稿的合并数分别过入合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表和合并现金流量表。
12、简述衍生工具的特点。
答：
衍生工具具有的基本特征可以概括如下：
（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。
衍生工具派生于基础工具，其价格取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、费率指数、信用等级、信用指数等。
衍生工具的名义金额指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其他项目。
当然，并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定。
（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。
有的衍生工具不要求初始净投资，通常指企业签订某项衍生工具合同时不需要支付现金或现金等价物。
有的则只要求很少的初始净投资。
与合同标的物金额相比，初始净投资只占很小的比重。
（3）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算。
2011春季高级财务会计期末复习思考题（业务核算题）
1.练习非同一控制下——合并日合并报表会计处理
资料：
2011年1月1日Ａ公司支付18000元现金购买Ｂ公司的全部净资产。
购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
项目
账面价值
公允价值
流动资产
建筑物（净值）
土地
30000
60000
18000
30000
90000
30000
资产总额
108000
150000
负债
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
12000
54000
22000
10000
10000
12000
负债与所有者权益总额
108000
要求：
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。
参考答案：
A公司的购买成本为180000元，
（1）股权取得日会计处理：
借：
长期股权投资180000
贷：
银行存款180000
（2）股权取得日合并报表抵消分录：
固定资产公允价高于账面价（90000-60000）+（30000-18000）=42000
而取得B公司净资产的公允价值为150000-12000=138000元
商誉180000–138000=42000元
A公司应进行如下账务处理：
借：
固定资产42000
股本54000
资本公积22000
盈余公积10000
未分配利润10000
商誉42000
贷：
长期股权投资180000
2.练习同一控制下的企业合并（控股合并）——合并日会计处理
资料
A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：
A公司
B公司
项目
金额
项目
金额
股本
3600
股本
600
资本公积
1000
资本公积
200
盈余公积
800
盈余公积
400
未分配利润
2000
未分配利润
800
合计
7400
合计
2000
要求：
根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
参考答案
（1）公司在合并日应进行的账务处理为：
借：
长期股权投资2000
贷：
股本600
资本公积――股本溢价1400
（2）进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。
A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：
资本公积l200
贷：
盈余公积400
未分配利润800
（3）在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：
股本600
资本公积200
盈余公积400
未分配利润800
贷：
长期股权投资2000
3.练习合并日合并报表调整分录和抵消分录
资料：
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2010年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2010年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
参考答案
（1）甲公司为购买方
（2）购买日为2010年6月30日
（3）甲公司合并成本=2100+800+80=2980万元
（4）固定资产处置净收益=2100-（2000-200）=300万元
无形资产处置净损失=（1000-100）-800=100万元
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：
固定资产清理1800
累计折旧200
贷:
固定资产2000
借：
长期股权投资-乙公司2980
累计摊销100
营业外支出-处置非流动资产损失100
贷：
无形资产1000
固定资产清理1800
营业外收入-处置非流动资产利得300
银行存款80
（6）合并商誉=2980-3500*80%=2980-2800=180万元
4.练习编制股权取得日合并工作底稿的编制
资料：
2010年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
2010年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
账面价值
公允价值
货币资金
1280
40
40
应收账款
200
360
360
存货
320
400
400
固定资产净值
1800
600
700
资产合计
3600
1400
1500
短期借款
380
100
100
应付账款
20
10
10
长期借款
600
290
290
负债合计
1000
400
400
股本
1600
500
资本公积
500
150
盈余公积
200
100
未分配利润
300
250
净资产合计
2600
1000
1100
要求：
（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
2010年7月31日合并工作底稿 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产净额
合并商誉
资产总计
短期借款
应付账款
长期借款
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
少数股东权益
所有者权益合计
负债及所有者权益总计
参考答案
（1）合并日甲公司的处理包括：
借：
长期股权投资960
贷：
银行存款960
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
①确认商誉＝960一（1100×80％）＝80万元
②抵销分录
借：
固定资产100
股本500
资本公积150
盈余公积100
未分配利润250
商誉80
贷：
长期股权投资960
少数股东权益220
2010年7月31日合并工作底稿 单位：
万元
项目
甲公司
乙公司
合计
抵销分录
合并数
借方
贷方
货币资金
1280－960＝320
40
360
360
应收账款
200
360
560
560
存货
320
400
720
720
长期股权投资
0+960＝960
960
960
固定资产净额
1800
600
2400
100
2500
合并商誉
80
80
资产总计
3600
1400
5000
180
960
4220
短期借款
380
100
480
480
应付账款
20
10
30
30
长期借款
600
290
890
890
负债合计
1000
400
1400
1400
股本
1600
500
2100
500
1600
资本公积
500
150
650
150
500
盈余公积
200
100
300
100
200
未分配利润
300
250
550
250
300
少数股东权益
220
220
所有者权益合计
2600
1000
3600
1000
220
2820
负债及所有者权益总计
3600
1400
5000
1000
220
4220
5.练习长期股权投资的权益法调整
资料：
P公司为母公司，2009年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：
股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
（1）Q公司2009年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2010年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2010年宣告分派2009年现金股利1100万元。
要求：
（1）编制P公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2009年12月31日和2010年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
参考答案：
（1）2009年与长期股权投资有关的业务
2009年1月1日：
借：
长期股权投资——乙公司33000
贷：
银行存款33000
2009年乙公司宣告分派2008年的现金股利：
借：
应收股利800（1000×80％）
贷：
长期股权投资——乙公司800
借：
银行存款800
贷：
应收股利800
2009
升级会员 