完善我国会计监管制度的思考论文初稿.docx

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完善我国会计监管制度的思考论文初稿

摘要

我国家族企业内部控制的研究，着眼于中国式家族企业的特点与中国国情的结合，调查我国家族企业内部控制的问题和现状，系统的分析来讨论家族企业管理模式的利弊，其内部控制中多存在的问题以及解决途径，其发展道路和空间，为我国家族企业的内部控制提供参照，为其发展出一份力。

避免类似倒闭事件重蹈覆辙。

本文在阅读了大量文献资料的基础上，结合家族企业管理中的内部控制体系的有关理论，对我国家族企业中的内部控制体系现状进行了研究。

第一章绪论，主要介绍国外和国内在家族企业管理中的内部控制方面的研究情况及本论文的写作目的和思路。

第二章介绍家族企业管理内部控制的内涵、体系以及内容。

第三章简单介绍了家族企业管理中内部控制的四种方式。

第四章分析了我国族企业管理中的内部控制体系的现状及形成原因。

第五章在前几章的基础上就如何提高我国族企业管理中的内部控制体系提出了决策和建议。

本文本着理论指导实践的原则，从发现问题、分析问题、解决问题的角度，提出了行之有效的解决方法，并给出可操作性的措施。

关键词：

家族企业的内部控制家族企业的内部控制模式家族企业的内部控制制度问题及分析

ABSTRACT

InChinafamilyenterpriseinternalcontrolofresearch,lookYuChinatypefamilyenterpriseoffeaturesandChinaconditionsofcombination,investigationinChinafamilyenterpriseinternalcontrolofproblemandstatus,systemofanalysistodiscussionfamilyenterprisemodeofprosandcons,itsinternalcontrolinthemoreexistsofproblemandsolutionway,itsdevelopmentroadandspace,forinChinafamilyenterpriseofinternalcontrolprovidesreference,foritsdevelopmentoutacopiesforce.Avoidingsuchfailuresagain.

Inreadingalargeamountofdocumentationonthebasisofthisarticle,combinedwiththefamilyaboutthetheoryofinternalcontrolsysteminenterprisemanagement,onthefamilystatusofinternalcontrolsysteminenterprisesofourcountrywasstudied.ChapterIintroduction,focusesonforeignanddomesticinthefamilyenterpriseinternalcontrolinrespectofobjectiveresearchandthesiswritingandthinking.ChapterIIdescribestheconnotation,ofthefamilyenterprise'sinternalcontrolsystemandcontent.ChapterIIIbrieflydescribesafamilyofenterpriseinternalcontrolinfourways.ThefourthchapteranalysesthefamilystatusoftheinternalcontrolsystemofenterprisemanagementinChinaanditscauseofformation.OnthebasisofthefifthchapterinthefirstfewchaptersonhowtoimprovethesystemofinternalcontrolofChina'sfamilyenterprisesmanagementdecisionsandrecommendationsweremade.

Thisarticleisinlinewiththeprinciplesoftheorytoguidepractice,fromproblemidentification,problemanalysis,problemsolvingperspective,putforwardeffectivesolutions,andgivestheoperationalmeasures.

Keywords:

InternalcontrolofthefamilybusinessfamilyenterpriseinternalcontrolmodeloffamilyproblemsandanalysisofenterpriseinternalcontrolsystemAccountingsupervision;Accountingsupervisionmode;Accountingsupervisionsystem;Problemsandanalysis

第一章绪论

1.1国外家族企业管理中的内部控制研究现状

在国外，家族企业作为一个研究领域起始20世纪中叶，发展到21世纪这一领域已经涌现出规范研究与实证研究并存在大量文献。

自20世纪60年代以来，西方家族企业研究开始急剧升温，大学，家族企业咨询、金融服务业以及大型大族企业是西方家族企业研究的主要推动力。

理论界对家族企业的关注最早出现于美国。

20世纪60年代家族企业研究的热点是家族继承问题；70年代至80年代，家族企业咨询业将其实践理论带入理论研究，为家族企业研究打造了一个更广阔的理论研究框架体系；80年代中期，大学、产业界、大型家族企业纷纷创建了家族企业研究中心；到了90年代早起，全美已经有100多所大学制定并实施针对家族企业的教育计划。

1996年以后，家族企业成为西方国家，甚至世界范围内的研究热点。

（一）在家族大股东主导阶段

　　这一时期公司治理的主要内容是股东如何对经理进行监控，以使经理的目标与股东的目标相协调。

利益相关者的家族企业内部控制也主要体现为董事会（其实质上代表的是股东）对经理的家族企业内部控制上。

由于董事会直接参与经营决策和监控，因此，可以直接对经理人员的会计操纵行为进行监督。

但是，在这一阶段，董事会并没有成立专门的组织来履行监督的职能，而是把对经理的监控作为全部董事理所当然的职责，只不过由于会计信息的专业特殊性，董事会一般是先聘请专门的注册会计师对经理提供的会计资料的真实性发表意见，然后根据注册会计师的审计意见对经理进行监督。

（二）在经营者控制阶段

　　这一阶段在家族企业内部控制方面的特点有：

　　1.内部控制制度的建立。

在经历了1929年股市的大崩溃之后，特别是1933年颁布《证券法》和1934年颁布《证券交易法》之后，人们对内部控制的认识已突破了内部牵制的限制，其所涵盖的范围几乎涉及到了企业内部所有的控制程序方法。

随着查错防弊的责任转由公司管理当局承担，审计的目标开始正式界定在验证财务报告的公允性方面，审计方法也由原来的详细审计转变到建立在内部控制制度测试和评价基础上的抽样审计。

从20世纪40年代开始，审计工作明显转向依赖和利用企业的内部控制系统，审计工作的效率有了很大提高。

内部控制与现代审计的结合，也是20世纪审计方法和技术的突出进步。

2.董事会中出现了专门从事家族企业内部控制、防止财务报告舞弊的审计委员会。

审计委员会的产生办法、职责范围及其运作机制也开始规范化和制度化。

3.董事会改组的步伐加快，独立董事在家族企业内部控制中的作用越来越重要。

20世纪80年代后期，大部分大公司的董事会都已经由外部人组成，董事会的选择过程正在向产生更“独立性”董事的方向发展。

4.财务会计组织的改革拉开序幕。

在这一阶段，由于公司的管理部门特别是大公司的管理部门正式接受纠错查弊的责任，使得财务会计组织建设得到了前所未有的重视。

　　（三）机构投资者主导阶段

　　在机构投资者主导阶段，美国公司家族企业内部控制的特点主要有以下三个方面：

1.内部控制倍受重视。

机构投资者参与公司治理使对经营者的家族企业内部控制又回到了大股东手中，机构投资者等大股东的直接监督有所改善，内部控制由内部控制制度提升到内部控制结构和内部控制整体框架，产生了质的飞跃。

2.内部审计地位不断提升。

在内部审计地位提升的同时，独立董事、审计委员会等监督制度得到了进一步完善，独立董事、审计委员会、内部审计、财务会计机构之间的职责关系更加明确。

3.激励和监督的关系更加和谐。

在不断完善家族企业内部控制体系的同时，这一阶段也特别重视发挥激励机制的作用，重视激励机制和监督机制的和谐与统一。

显然，如果没有这种激励机制作为前提，则不论是独立董事、审计委员会制度，还是内部审计和内部控制，很难说其能够达到什么样的监督效果。

1.2国内家族企业内部控制研究现状

目前，纵观历史，家族企业研究是一个一直具有很大争议的研究领域，人们往往只看到家族企业中的裙带关系问题的存在，却没有看到家族企业日复一日作出的显著贡献。

国内外的研究状况也不一样，国内近两年掀起了家族企业研究的热潮，但大部分研究都持否定态度。

第一、缺乏优越的内部控制环境。

我国家族企业从整体上讲，经营者的素质不是很高，而约束员工行为的大多是非正式制度或者是以亲属关系维系的工作关系，缺乏良好的道德行为标准及行为准则。

管理者缺乏培训员工、提高员工素质的长远考虑，员工也多着眼于短期利益。

从组织结构上看，股东以自然人为主且占多数股权，股东之间、股东与关键管理人员之间存在着亲缘或亲友关系。

董事会形同虚设，董事长有着绝对的权威。

董事长往往兼任总经理，关键管理人员由董事长任命，基本上由家族成员担任，以控制各关键职能部门。

第二、风险评估机制不健全。

风险评估是指管理层识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别和风险分析。

风险识别包括对外部因素（如技术发展，竞争，经济变化）和内部因素（如员工素质，公司活动性质，信息系统处理的特点）进行检查。

风险分析涉及估计风险的重大程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险等。

第三、控制活动宽松，考核目标相对简单。

控制活动是对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。

实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：

（2）信息处理（3）实物控制（4）职责分离。

第四、信息和沟通渠道不畅通。

为了使职员能执行其职责，企业必须识别、捕捉、交流外部和内部信息。

家族企业信息的加工与搜集不够重视，只注重它与外部的沟通和内部信息的顺流（自上而下）沟通，而不注重组织内部的横向沟通和逆流沟通。

企业的会计系统是是企业信息系统的最为重要的组成部分，然而家族企业的会计信息系统却存在着与外部信息的严重不对称。

家族企业内部对会计信息的处理各使用处于较为原始的阶段，信息的进一步加工与分析在现代信息时代显得极为困难。

第五、监控体系失效和缺位问题较为明显。

监控分为持续性监控和间歇性评估两种。

前者在经营过程中进行，通过对正常的管理和控制活动以及员工执行职责过程中的活动进行监控来评价系统运作的质量。

后者则是由包括管理层在内的其他人员如内部审计人员实施的再监控。

由于缺乏社会审计监督，再加上政府约束的失败，政策制度的不完善，导致家族企业对自身的监控十分薄弱。

在大多数家族企业中，监事会成员来自家族的内部或管理层，监事会形同虚设。

评价也基本流于形式。

1.3对家族企业内部控制研究的目的和意义

家族企业是全球最普遍的组织形式。

世界上有80%以上的企业是家族企业。

近几年，我国家族企业在国民经济地位与作用不断提升。

然而，在家族企业辉煌的背后却陷藏着企业内部控制薄弱的一面。

帕码拉特公司财务黑洞令人震惊；我国的创维集团董事局主席黄宏生及其胞弟执行董事黄培生被控窃取公司资金达4800元同样令国人感到不可思议。

可见，探讨家族企业的内部控制在当前是很有现实意义的。

一般说来，内部控制概念经历四个阶段，分别是内部牵制、内部控制、内部控制结构和内部控制框架（朱荣恩，内部控制理论概述）。

其中内部控制框架是以美国COSO发布的《内部控制—整体框架》研究报告为代表，根据COSO报告的精神，内部控制可以理解为“由管理局设计（devised），董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施（maintained）的，旨在为实现组织目标（包括经营的家族企业效率与效果目标;财务报告可靠性目标;相关法律法规的遵循性目标等）提供合理保证的一个过程（process）"。

在外延方面，COSO认为内部控制系统包括五个组成要素：

控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

其中风险评估和信息与沟通是传统内控理论所没有的，对控制环境之重视程度也是前所未有的。

这五个要素相互联系，共同构成立体框架：

为了实现其目标，一个企业应当在培育一种积极的内部控制环境的基础上，识别、衡量和评估经营管理活动中所涉及的各种突出风险点；然后针对这些风险点设置各种控制机制，并不断对上述整个过程的适当性和有效性进行监督与评审；内部管理信息系统则为这整个过程提供方便。

这些要素形成了一个有机的动态的系统。

家族企业在我国，可以说是由来已久，长盛不衰。

无论是欧美的发达国家还是东亚地区的发展中国家，家族企业都在国民经济中发挥着重要作用，缺少对其深入的了解和研究，我国的经济，特别是企业组织的发展将是难以把握的。

而且在我们这个经济发展还不平衡和就业压力还很大的国家，发展以家族企业为主导的私营经济，对于解决就业压力，提高国民福利水平，都是具有极其重要的现实意义。

因此从这个角度出发，对家族企业内部控制进行研究是一个非常有意义的话题。

研究家族企业管理会问题和内部控制在家族企业中的具体应用，由此来提升我国家族企业的绩效是很重要的，而且目前有关管理的书籍和课程却很少提到家族经营的企业。

家族企业的内部控制问题往往不被人们看做是一个具有现代意义的课题，它几乎被人们忽略了。

正因为如此，对我国家族企业内部控制进行研究，找出对家族企业行之有效的内部控制模式，不论对我国内部控制理论还是在对家族企业实践方面有重要的意义，这也是本文对我国家族企业内部控制研究的原因。

本文对于我国家族企业内部控制的研究，将着眼于中国式家族企业的特点与中国国情的结合，调查我国家族企业内部控制的问题和现状，系统的分析来讨论家族企业管理模式的利弊，其内部控制中多存在的问题以及解决途径，其发展道路和空间，为我国家族企业的内部控制提供参照，为其发展出一份力。

避免类似倒闭事件重蹈覆辙。

1.4本论文的篇章结构

第一章绪论，主要介绍国外和国内在家族企业内部控制方面的研究情况及本论文的写作目的和思路。

第二章介绍家族企业内部控制的内涵、体系、内容以及理论基础。

第三章简单介绍了家族企业内部控制的四种方式。

第四章分析了我国家族企业内部控制的现状及形成原因。

第五章在前几章的基础上就如何提高我国家族企业内部控制制度提出了决策和建议。

第二章家族企业内部控制相关知识

家族企业之涵义及其演变众所周知，对于家族企业的概念，至今没有统一的说法。

美国著名企业史学家钱德勒给出了家族企业的经典定义，企业创始人极其家族成员掌握大部分股权，他们与经理人维持紧密的关系，且保留高层管理的重要决策权，特别是有关财务政策、资源分配、高层人员的选拔等方面。

其基本特征有：

家族企业产权结构单一，所有权与经营权高度统一，股权和控制权为家族力量所掌握并拥有剩余索取权；家族企业的组织基础是以血缘关系为核心的多缘群体，在用人方面体现了“差序格局”；关键权力为家族核心成员所把持；家族规则和伦理规范代替企业规则和经济规范。

本部分主要对家族企业内部控制的一般概念进行阐述，以便理清什么是家族企业内部控制以及为何要进行家族企业内部控制。

2.1家族企业内部控制的内涵

一般说来，内部控制概念经历四个阶段，分别是内部牵制、内部控制、内部控制结构和内部控制框架（朱荣恩，内部控制理论概述）。

其中内部控制框架是以美国COSO发布的《内部控制—整体框架》研究报告为代表，根据COSO报告的精神，内部控制可以理解为“由管理局设计（devised），董事会核准，董事会、管理当局和其他员工共同实施（maintained）的，旨在为实现组织目标（包括经营的家族企业效率与效果目标;财务报告可靠性目标;相关法律法规的遵循性目标等）提供合理保证的一个过程（process）"。

在外延方面，COSO认为内部控制系统包括五个组成要素：

控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

其中风险评估和信息与沟通是传统内控理论所没有的，对控制环境之重视程度也是前所未有的。

这五个要素相互联系，共同构成立体框架：

为了实现其目标，一个企业应当在培育一种积极的内部控制环境的基础上，识别、衡量和评估经营管理活动中所涉及的各种突出风险点；然后针对这些风险点设置各种控制机制，并不断对上述整个过程的适当性和有效性进行监督与评审；内部管理信息系统则为这整个过程提供方便。

这些要素形成了一个有机的动态的系统。

2.2家族企业内部控制体系

依照家族企业内部控制的基本理论,根据家族企业内部控制的内容和分工来看,完整的家族企业内部控制体系应该包括如下几个层次:

①会计机构和会计人员所执行的对本单位经济活动的家族企业内部控制。

主要通过制度控制,对记录经济活动的原始凭证的审核和记录、财产的盘点、对经济活动所产生的财务信息的报告和分析等方式来进行内部会计控制。

②单位负责人对会计机构和会计人员所做的会计工作和会计行为的监督。

主要通过授权审批、稽查、内部会计检查、内部审计等方式进行。

③企业内代表利益相关者的董事、独立董事、监事等对单位会计工作和会计行为的监督。

④单位外部利益相关者,包括贷款人（银行）、潜在的投资者、财务分析师等对单位会计工作和会计行为（包括单位负责人的会计行为）的监督,包括受托审计的会计师事务所所进行的家族企业内部控制。

⑤政府负责家族企业内部控制的部门对单位会计工作和会计行为的监督、对家族企业内部控制事务的管理,以及对上述家族企业内部控制行为的再监督。

如:

证监会对上市公司会计信息披露的监管；中国注册会计师协会对会计师事务所的监管;各级财政部门对单位会计工作、会计师事务所执业情况等会计事务的监管。

⑥舆论监督。

媒体在西方国家被称为“第四权力”,不但社会的三大支柱权力———立法、行政、司法都受到它的牵制,而且它对大众也有强大的影响力。

它在一定程度上决定了大众对事物的态度,引导他们的消费需求与意识,甚至能够改变他们的价值观念与生活方式。

媒体作为舆论武器,具有公权机关的某些特质,而且它还有一个诸多公权机关所没有的权力———监督报道权及信号传递权。

孟德斯鸠说过:

“一切有权力的人都容易滥用权力,这是万古不易的一条经验。

要防止滥用权力,就必须以权力约束权力。

”事实上家族企业内部控制已经具有某种社会性特征,离开媒体监督以及对相关媒体的再监督,家族企业内部控制的“阳光”恐怕也难以洁白无瑕,因此,媒体应是家族企业内部控制的主体之一。

⑦对政府家族企业内部控制行为的再监管。

从单位角度看,上述①-③种为单位内部家族企业内部控制,第④和⑦种为单位外部家族企业内部控制。

这七个层次的家族企业内部控制缺一不可,层层相扣,内外结合,相互制约。

2.3家族企业内部控制的内容

由于人们对家族企业内部控制的定义存在着不同的认识，对家族企业内部控制的主要内容也就有不同的看法。

学术界主要存在以下三种观点:

1、“人事观”。

一些学者从会计事务与会计人员（职业）两个方面概括了家族企业内部控制制度的基本内容，可称之为家族企业内部控制内容的“人事观”。

这种观点认为:

家族企业内部控制可以粗略地分为会计信息披露监管和会计职业监管。

其中，会计信息披露监管是解决其信息供应不足或过剩的重要措施。

监管对象主要是企业，监管的基本手段主要是法规、会计准则及其相关解释等，会计信息披露监管相对来说具有较强的技术性。

会计职业监管主要解决会计职业准入、会计执业标准、会计职业道德、会计人员法律责任以及会计职业教育等，核心是为了使每一位会计人员恰尽职守。

2、“环节观”。

一些学者认为，家族企业内部控制的完整内容应包括会计与审计两大环节。

作为监管会计环节的内容，主要包括会计处理方法、会计信息披露、会计人员、会计工作制度安排等。

而监管审计环节的内容，包括注册会计师及事务所、审计程序和方法、审计报告形式等。

3、“层面观”。

一些学者立足我国以往家族企业内部控制的实践探索，从全方位角度概况了我国家族企业内部控制的基本层面:

（1）会计人员监管层面，解决会计人员职业道德、技能素质、执业纪律、认证奖惩问题；

（2）会计制度监管层面，解决统一会计制度执行与及时修订问题；（3）会计薄账监管层面，解决建账建制，规范记账、完整记录和如实报告问题；（4）会计票证监管层面，解决会计凭证合法性、及时性问题；（5）会计服务市场监管层面，解决会计对外报告可靠性问题。

我认为，上述三种观点并非互相排斥，只是各自的侧重点不同，无论是“人事观”、“环节观”还是“层面观”都从不同的角度反映了家族企业内部控制的内容。

因此，这三种观点在我国家族企业内部控制制度的建设中不可偏废。

第三章家族企业内部控制的模式

纵观历史，家族企业内部控制主要有四种模式，即行业自律监管模式、政府监管模式、独立监管模式以及混合监管模式。

3.1行业自律监管模式

行业自律监管模式又称自我管制模式，就是指注册会计师微观层面的事务均由注册会计师行业通过其职业组织来实施控制，包括注册会计师职业资格的认定（通过资格考试等程序），执业技术规则与职业道德准则的制定，并由注册会计师职业组织监督注册会计师对这些行业管理规则的遵循，给予惩戒等。

注册会计师职业组织章程无须经过政府部门的批准。

为了实现行业自律管制的目标，注册会计师职业组织一般都有比较健全的行业管理机构，如注册会计师考试与资格确认部门，职业道德准则制订部门，执业技术规则制定部门、执业质量的监督与奖惩部门、注册会计师与会计师事务所执业注册部门等，该模式以英国（1999年以前）和美国为代表。

自我管制模式具有较大的灵活性和适应性，能较好地发挥注册会计师职业组织的专业知识优势，迅速发现和解决行业发展中存在的问题，及时且有效地针对经济环境的变化对注册会计师行业的要求作出反应。

自我管制模式可以涵盖注册会计师职业服务的全部领域，包括提供审计与会计、管理咨询、税务、公司财务、公司重整、法律服务、外协服务等领域内的职业服务。

另外，由于所规定的规则是注册会计师行业的共同意志，所以能较好地为执业会计师所理解，也有利于这些规则的贯彻执行与监控。

并且作为竞争中的自我管制，在政府管制等的竞争之下，在一定程度上能有效保护公众利益，又能较好地避免政府管制的缺点。

但是，这种管制模式也存在着许多不足，由于自我管制方式是注册会计师们自己管理自己，自己给自己制定规则，自己监督自己遵守规则，没有充分的外部监督机制，因而缺乏形式上的独立性，从而很难保护公众利益。

3.2政府监管模式

政府监管模式是指由政府对注册会计师行业管理的微观层面的事务实施控制。

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