会计基础第一章总论.docx

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会计基础第一章总论

第一章总论

本章是学习本门课程的基础，要重点掌握各个知识点在各类题型中的应用。

　　本章的主要内容包括：

　　一是会计的概念、职能、对象和会计核算的具体内容；

　　二是会计基本假设；

　　三是会计基础；

　　四是会计信息质量要求。

第一节　会计概述

　　一、会计的概念及特征

（一）会计的概念

　　会计起源于：

西周时代。

　　会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

（二）会计的基本特征

　　1.会计以货币作为主要计量单位。

　　2.会计拥有一系列专门方法。

　　会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一整套有别于其他工作的独特方法。

例如，设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。

会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用实现会计工作的目的。

　　【例题·多选题】下列各项中属于企业会计核算方法的有（　）。

　　A.复式记账

　　B.填制会计凭证

　　C.登记账簿

　　D.编制会计报表

[答疑编号4603010101：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

『答案解析』会计核算方法包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等。

　　3.会计具有核算和监督的基本职能（最基本职能——会计核算职能）。

　　会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查，因此，会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。

会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作最基本的职能，也是会计管理活动的重要表现形式。

　　4.会计的本质就是管理活动。

　　从会计发展的历史来看，一般认为，企业会计是现代会计的核心，而现代企业会计一般又分为财务会计和管理会计两大领域。

　　财务会计和管理会计的主要差别，具体表现在：

区别

具体内容

服务对象

财务会计其服务重心在于对外提供信息。

管理会计其服务重心在于企业内部。

提供信息的规范

财务会计主要受会计准则或统一会计制度的约束，而且往往具有强制性；管理会计主要受经营管理决策中的成本与效益关系的约束，这种约束是相对灵活的。

会计核算的过程

财务会计必须严格按照规定的会计程序和一整套处理财务信息的方法体系，以货币作为计量单位综合反映企业各种经济活动，定期提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。

管理会计在其核算过程中，其核算的时间跨度、核算程序以及核算方法一般都是比较灵活的，往往可以根据提供决策所需要的信息的要求自由选择，没有统一的模式：

而且从核算的对象来说，财务会计以提供历史信息为主，而管理会计则以提供未来和即时的信息为主。

信息的报告

财务会计有规定的或公认的格式并且要定期编制。

管理会计主要为管理者作出经营管理决策提供适时的信息，强调的是信息的有用性，并不注重信息报告的形式。

　　二、会计的基本职能

　　会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。

会计的基本职能包括会计核算和会计监督。

（一）会计的核算职能（最基本职能）

　　会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。

　　确认：

解决定性问题；（会计确认分为初始确认和后续确认）

　　计量：

解决定量问题；

　　报告：

解决信息体现问题。

　　现代会计的核算职能的特点：

　　1.会计主要是利用货币计量；

　　2.会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据；（其他职能）

　　3.会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。

（二）会计的监督职能

　　会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。

　　（三）会计核算与监督职能的关系

　　会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。

会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础。

　　其他职能：

预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩。

　　【例题·单选题】会计的基本职能包括（　）。

　　A.核算与监督

　　B.参与经济决策

　　C.预测经济前景

　　D.评价经营业绩

[答疑编号4603010102：

针对该题提问]

『正确答案』A

『答案解析』会计的基本职能包括核算与监督。

　　三、会计对象和会计核算的具体内容

（一）会计对象

　　会计核算和监督的内容，就是会计对象。

凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。

以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。

因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。

　　常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

可概括如下：

　　劳动对象的实物形态在供应、生产、销售等环节依次发生转变：

原材料→在产品→库存商品。

　　资金形态也相应地发生变化：

货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→结算资金→货币资金。

　　资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括：

　　第一层次——会计对象

　　第二层次——会计要素（是会计对象的具体化）

　　第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）

　　【例题·判断题】某一特定主体的资金运动，主要包括资金的投入与折算、循环与收回、支付与赔偿。

（　）

[答疑编号4603010103：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』某一特定主体的资金运动，主要包括资金的投入、循环与周转（即运用）和资金退出。

　　【例题·单选题】下列不属于企业的资金运动表现的是（　）。

　　A.资金投入

　　B.资金运用

　　C.资金转移

　　D.资金退出

[答疑编号4603010104：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』企业的资金运动表现的是资金投入、资金运用和资金退出。

（二）会计核算的具体内容（会计对象的具体划分）

　　各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。

经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。

　　重点掌握：

　　1.款项、有价证券、财物的概念及判断。

　　款项和有价证券是流动性最强的资产。

　　【例题·单选题】以下说法不正确的是（　）。

　　A.财物是企业进行正常生产经营活动的经济资源

　　B.财物必须具有实物形态

　　C.包装物应作为固定资产

　　D.财物包括原材料和固定资产等

[答疑编号4603010105：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』包装物不属于固定资产。

　　2.费用与成本的联系与区别。

　　联系：

成本实质上也是一种费用，是对象化了的费用。

　　区别：

费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品或商品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

　　【例题·单选题】费用中能予以对象化的部分构成（　）。

　　A.资产

　　B.成本

　　C.所有者权益

　　D.期间费用

[答疑编号4603010106：

针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』成本实质上也是一种费用，是对象化了的费用。

　　3.资本--投入资本。

　　【例题·判断题】资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金，会计上的资本既包括投入资本也包括借入资本。

（　）

[答疑编号4603010107：

针对该题提问]

『正确答案』×

『答案解析』会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（或股本）和资本公积。

　　4.财务成果的计算和处理包括：

利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。

　　【例题·单选题】下列不属于财务成果计算、处理环节的是（　　）。

　　A.利润的计算

　　B.成本计算

　　C.所得税的计算

　　D.利润分配（或亏损弥补）

[答疑编号4603010108：

针对该题提问]

『正确答案』B

第二节　会计基本假设和会计基础

　　一、会计基本假设

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

　　会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

　　会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。

一般来说法律主体可以作为会计主体，例如一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。

　　但会计主体不一定是法律主体。

例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。

　　会计主体体现的主要形式概括如下：

　　【例1－1】下列项目中，可以作为一个会计主体进行核算的有（　）。

　　A.母公司

　　B.子公司

　　C.母公司和子公司组织的企业集团

　　D.销售部门

[答疑编号4603010201：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A和B均是独立的法人，符合会计主体的定义；选项C和D即使不是独立法人，也符合会计主体的含义。

（二）持续经营

　　持续经营是指会计主体在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

依据《企业会计准则——基本准则》，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。

　　【例1－2】企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是（　）。

　　A.会计主体

　　B.持续经营

　　C.会计分期

　　D.货币计量

[答疑编号4603010202：

针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是持续经营。

　　【例题·单选题】企业在生产经营过程中将按照既定的用途使用资产和既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础之上选择会计原则和方法，是基于（　）假设。

　　A.会计主体

　　B.货币计量

　　C.持续经营

　　D.会计分期

[答疑编号4603010203：

针对该题提问]

『正确答案』C

『答案解析』持续经营即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

　　（三）会计分期

　　会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，据以结算账目、编制会计报表、反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况，及时向有关方面提供会计信息。

　　根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。

这里的会计年度我国采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

所谓中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分成月度、季度、半年度。

　　【例题·判断题】在我国，会计年度一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。

（　）

[答疑编号4603010204：

针对该题提问]

『正确答案』√

『答案解析』会计年度我国采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

　　会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。

由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。

　　【例题·单选题】基于会计分期假设运用的特殊会计方法包括应收、应付和（　）等。

　　A.收入、支出

　　B.预收、预付

　　C.投入、产出

　　D.购入、售出

[答疑编号4603010205：

针对该题提问]

『正确答案』B

『答案解析』由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。

　　（四）货币计量

　　货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。

　　《企业会计准则》中规定：

我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。

考虑到外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但这些企业对外提供报表时，应该折合成人民币，来提供以人民币表示的财务报表。

在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

　　上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。

没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。

　　二、会计基础

（一）会计基础的概念和种类

　　会计基础是指企业会计的确认、计量和报告的基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确定损益的标准。

　　由于会计分期假设，产生了本期与非本期的区别。

　　会计基础包括权责发生制和收付实现制。

（二）权责发生制

　　权责发生制也称应计制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。

　　权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

　　权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系的实际发生的期间来确认收入和费用。

根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：

更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。

　　（三）收付实现制

　　与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。

　　目前，我国的行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

　　【例1－3】某企业6月份销售甲产品一批，取得银行承兑汇票一张，价款20000元，销售乙产品一批，取得转账支票一张，价款80000元，收到5月份欠货款70000元。

　　按收付实现制确定该企业6月份销售收入为150000元（80000＋70000）

　　按权责发生制确定该企业6月份销售收入为100000元（20000＋80000）

　　【例1－4】某企业3月份预付第二季度财产保险费1800元，支付本季度借款利息共3900元（其中1月份1300元，2月份1300元），用银行存款支付本月广告费30000元。

　　按收付实现制确定该企业3月份费用为35700元（1800＋3900＋30000）

　　按权责发生制确定该企业3月份费用为31300元（1300＋30000）

第三节　会计信息质量要求

　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

　　一、可靠性（真实）最基本的要求

　　朱镕基总理在上海国家会计学院的题词：

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息内容真实、数字准确、资料可靠。

会计提供的信息应具有可检验性，经得起检验。

　　二、相关性（有用，对外有用，非专项服务）

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　具备相关性的会计信息应当在保证及时性的前提下，具备反馈价值的预测价值。

　　相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

　　对于特定用途的会计信息，不一定都通过财务会计报告来提供，可以采用其他的提供形式。

　　三、可理解性（完整、看得懂）

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

　　凭证＋账簿＋报表

　　四、可比性（口径可比）

　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，可比性包含一致性。

　　此可比性要求企业达到如下标准：

　　1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比；为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

　　2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。

为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理；

　　一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。

　　【例1－5】企业不同时期的固定资产采用相同的方法计提折旧，遵循的是会计信息质量要求的（　）。

　　A.谨慎性

　　B.可靠性

　　C.相关性

　　D.可比性

[答疑编号4603010301：

针对该题提问]

『正确答案』D

五、实质重于形式

（一）实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。

（二）实务中的应用案例：

融资租赁的会计处理。

　　【例1－6】下列依据实质重于形式要求视同企业自有资产管理和核算的是（　）。

　　A.经营租入设备

　　B.融资租入设备

　　C.借入设备

　　D.购入设备

[答疑编号4603010302：

针对该题提问]

『正确答案』B

六、重要性（抓住重点）

　　在评价某项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断，一般来说，可以从质和量两个方面综合考虑。

（一）对于会计业务的处理要抓住重点。

（二）重要程度的判断：

　　只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。

　　1.金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息；

　　2.指标本质上属于重要信息，比如净利润。

　　（三）实务中的应用案例

　　季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。

　　七、谨慎性（保守原则）

（一）谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如：

应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。

（二）实务中的应用案例：

资产减值准备的计提。

　　需要注意的是，谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将被作为重大会计差错进行处理。

　　【例1－7】下列会计事项中体现了会计信息质量谨慎性要求的是（　）。

　　A.计提坏账准备

　　B.对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债

　　C.期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价

　　D.对固定资产采用加速折旧法计提折旧

[答疑编号4603010303：

针对该题提问]

『正确答案』ABCD

八、及时性（快，信息的生命）

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

　　一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；

　　二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；

　　三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于工作于其及时使用和决策。

　　【本章思考题】

　　1.什么叫会计？

会计的基本特征有哪些？

　　2.会计有哪些基本职能，它们相互之间有什么关系？

　　3.会计核算的具体内容包括哪些？

　　4.会计核算的基本假设有哪些？

它们相互之间有什么关系？

　　5.权责发生制与收付实现制的含义是什么？

　　6.★会计信息质量要求的具体内容有哪些？

试简单举一些常见的体现了不同会计信息质量要求的会计事项或者方法。