初级会计实务专题班讲义113讲.docx

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初级会计实务专题班讲义113讲

初级会计实务专题班讲义

专题一货币资金

一、本专题主要内容

（一）现金的清查

1．现金短缺

2.现金溢余

（二）银行存款

企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。

发生未达账项的具体情况有四种：

一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

（三）其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。

二、专题举例

【例题·计算题】甲公司2010年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的117万元转账支票，交存银行。

该笔款项系甲公司销售一批商品的货款100万元，增值税17万元，该批商品成本为60万元。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司广告费100万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为350万元，银行转来对账单余额为483万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

①甲公司已将12月28日收到的A公司购货款登记入账，但银行尚未记账；

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行；

③甲公司委托银行代收C公司购货款200万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发生借款利息50万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求：

（1）根据甲公司上述业务

（1）的资料编制会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）

①借：

银行存款117

贷：

主营业务收入100

应交税费—应交增值税（销项税额）17

借：

主营业务成本60

贷：

库存商品60

②借：

销售费用100

　　贷：

银行存款100

（2）　　银行存款余调节表

2010年12月31日单位：

万元

项　目

金　额

项　目

金　额

银行存款日记账余额

350

银行对账单余额

483

加：

银行已收，企业未收款

200

加：

企业已收、银行未收款

117

减：

银行已付、企业未付款

50

减：

企业已付、银行未付款

100

调节后余额

500

调节后余额

500

专题二应收与预付款项

一、本专题主要内容

（一）应收票据

注：

将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方

（二）应收账款

（三）预付账款

（四）应收款项减值

应收账款等坏账准备资产减值损失

发生坏账损失①计提坏账准备

②冲回多提坏账准备

若发生坏账回收

坏账准备应收账款等银行存款

①恢复信誉②收款

二、专题举例

【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。

采用备抵法核算坏账。

2010年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。

（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。

（4）12月21日，收到2009年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。

（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元。

甲企业为了与早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。

假定现金折扣不考虑增值税。

要求：

（1）编制甲企业上述业务的会计分录。

（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。

【答案】

（1）

①借：

应收账款1053

　　贷：

主营业务收入  900

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 153

②借：

坏账准备40

　　贷：

应收账款      40

③借：

银行存款500

　　贷：

应收账款    500

④借：

应收账款10

　　贷：

坏账准备    10

　　借：

银行存款10

　　贷：

应收账款        10

⑤借：

应收账款117

　　贷：

主营业务收入     100

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17

（2）甲企业本期应计提的坏账准备=（500+1053-40-500+117）×5%-（25-40+10）=61.5（万元）

　　借：

资产减值损失61.5

　　贷：

坏账准备     61.5

专题三交易性金融资产

一、本专题主要内容

二、专题举例

【例题1·计算题】2010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万元，2010年6月30日该股票每股市价为11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为12元，2011年1月3日以1300万元出售该交易性金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

要求：

编制上述经济业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

【答案】

（1）2010年5月购入时

借：

交易性金融资产—成本1000

投资收益5

贷：

银行存款1005

（2）2010年6月30日

借：

交易性金融资产—公允价值变动100（11×100-1000）

贷：

公允价值变动损益100

（3）2010年8月10日宣告分派时

借：

应收股利100（100×1）

贷：

投资收益100

（4）2010年8月20日收到股利时

借：

银行存款100

贷：

应收股利100

（5）2010年12月31日

借：

交易性金融资产—公允价值变动100（12×100-11×100）

贷：

公允价值变动损益100

（6）2011年1月3日处置

借：

银行存款1300

贷：

交易性金融资产—成本1000

—公允价值变动200

投资收益100

借：

公允价值变动损益200

贷：

投资收益200

【例题2·计算题】甲企业为工业生产企业，2010年1月1日，从二级市场支付价款2040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用40000元。

该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下：

（1）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息40000元。

（2）2010年6月30日，该债券的公允价值为2300000元（不含利息）。

　　（3）2010年7月5日，收到该债券半年利息。

　　（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为2200000元（不含利息）。

　　（5）2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息。

（6）2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元（含1季度利息20000元）。

假定不考虑其他因素。

要求：

编制甲企业上述有关业务的会计分录。

【答案】

（1）2010年1月1日，购入债券

借：

交易性金融资产——成本2000000

　　应收利息40000

　　投资收益40000

贷：

银行存款2080000

（2）2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息

借：

银行存款40000

贷：

应收利息40000

（3）2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：

交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：

公允价值变动损益300000

借：

应收利息40000

贷：

投资收益40000

（4）2010年7月5日，收到该债券半年利息

借：

银行存款40000

贷：

应收利息40000

（5）2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：

公允价值变动损益100000

贷：

交易性金融资产——公允价值变动100000

借：

应收利息40000

贷：

投资收益40000

（6）2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息

借：

银行存款40000

贷：

应收利息40000

（7）2011年3月31日，将该债券予以出售

借：

银行存款2360000

公允价值变动损益200000

贷：

交易性金融资产——成本2000000

——公允价值变动200000

投资收益360000

专题四存货

一、本章应关注的主要内容

（一）存货成本的确定

（二）发出存货的计价方法

在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

（三）原材料的核算

1.采用实际成本核算

2.采用计划成本核算

银行存款等材料采购原材料生产成本等

实际成本入库材料计划成本发出材料计划成本

材料成本差异

入库材料超支差异发出材料负担差异

入库材料节约差异

（四）委托加工物资

（五）存货清查

1.存货盘盈的核算

2.存货盘亏的核算

营业外支出

原材料

管理费用

原材料

（六）存货减值

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。

二、例题讲解

【例题1·计算题】甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

甲公司于2010年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。

W材料12月初结存为零。

甲公司2010年12月发生的有关原材料的经济业务如下：

（1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。

（2）12月5日，生产领用W材料300吨。

（3）12月8日，向丙公司购入W材料1900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54150万元，增值税额为9205.5万元，款项已通过银行转账支付。

W材料已验收入库。

（4）12月10日，生产领用W材料600吨。

（5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。

（6）12月15日，向丁公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30000万元，增值税额为5100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。

（7）12月17日，生产领用W材料1500吨。

假定：

甲公司领用W材料生产的产品在2010年度全部完工，且全部对外售出。

不考虑其他因素。

要求：

（1）计算购入各批W材料的实际单位成本。

（2）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。

【答案】

（1）

12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（20000+500）/1000＝20.50（万元）

12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝54150/1900＝28.50（万元）

12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝30000/1000＝30（万元）

（2）

12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50=6150（万元）

12月10日生产领用W材料的成本＝600×20.50=12300（万元）

12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×20.50+900×28.50=27700（万元）

12月17日生产领用W材料的成本＝1000×28.50+500×30＝43500（万元）

月末结存W材料的成本＝20500+54150+30000-6150-12300-27700-43500

＝15000（万元）。

【例题2·计算题】某工业企业为增值税一般纳税人。

发出材料成本按加权平均法计算。

2010年7月1日库存A种原材料100吨，价值77905元，当月购入A种原材料4000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨800元，增值税额为544000元。

另发生运输费用50000元（假定运费不考虑增值税），装卸费用12000元，途中保险费用13900元。

上述款项均以银行存款支付。

原材料验收入库时发现运输途中发生合理损耗5吨。

本月生产甲产品领用该种材料2000吨，生产乙产品领用该种材料1600吨，行政管理部门领用400吨。

要求：

（1）计算购入A种材料的入账价值与单位采购成本；

（2）编制购入材料的会计分录；

（3）计算A材料的加权平均单价；

（4）编制领用材料的会计分录。

【答案】

（1）A原材料的入账价值＝800×4000+50000+12000+13900＝3275900（元）

A原材料的单位采购成本＝3275900÷（4000-5）＝820（元/吨）

（2）购入材料的会计分录

借：

原材料3275900

应交税费——应交增值税（进项税额）544000

贷：

银行存款3819900

（3）A原材料发出的单位成本＝（77905+3275900）÷（100+3995）＝819（元/吨）

（4）领用材料的会计分录

借：

生产成本—基本生产成本——甲产品1638000

——乙产品1310400

管理费用327600

贷：

原材料3276000

注：

存货购入成本应包括运输途中的合理损耗，在计算购入成本时并不减去合理损耗部分，存货的入账价值＝购入单价×购入数量+各项采购费用＝3275900（元）。

但入库后，需要重新计算单价，入库后的原材料单位成本＝购入成本÷（购入数量-合理损耗数量）＝3275900÷（4000-5）＝820（元）。

【例题3·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。

原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。

运输费不考虑增值税。

　　2010年4月，与A材料相关的资料如下：

（1）1日，“原材料——A材料”科目余额20000元（共2000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。

　　（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3000公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额6120元，运输费用1000元。

材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

　　（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。

经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。

　　（5）18日，持银行汇票80000元购入A材料5000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49500元，增值税额为8415元，另支付运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。

　　（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。

　　（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6000公斤，车间管理部门领用A材料1000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。

　　要求：

（1）计算甲企业4月份发出A材料的单位成本。

（2）根据上述资料，编制甲企业4月份与A材料有关的会计分录。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）

【答案】

（1）发出A材料的单位成本

＝（20000-2000+2200+37000+51500+600）/（2000+2950+5000+50）

＝109300/10000

＝10.93（元/公斤）

（2）

①借：

应付账款2000

贷：

 原材料                      2000

②借：

原材料2200

应交税费——应交增值税（进项税额）306

贷：

银行存款    2506

③借：

在途物资 37000

应交税费——应交增值税（进项税额）6120

贷：

银行存款   43120

④借：

原材料37000

贷：

在途物资   37000

⑤借：

原材料51500

应交税费——应交增值税（进项税额）8415

银行存款20085

贷：

其他货币资金   80000

⑥借：

原材料600

贷：

生产成本    600

⑦借：

生产成本65580

制造费用10930

管理费用10930

贷：

原材料                    87440

【例题4·计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。

甲材料计划单位成本为每公斤10元。

该企业2010年4月份有关资料如下：

（1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户月初贷方余额500元，“材料采购”账户月初借方余额10600元（上述账户核算的均为甲材料）。

（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为59000元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。

（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。

按实收数量验收入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。

要求：

根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异与月末库存材料的实际成本。

【答案】

（1）4月5日收到材料时：

借：

原材料10000

材料成本差异600

贷：

材料采购10600

（2）4月15日从外地购入材料时：

借：

材料采购59000

应交税费——应交增值税（进项税额）10030

贷：

银行存款69030

（3）4月20日收到4月15日购入的材料时：

借：

原材料59600

贷：

材料采购59000

材料成本差异600

（4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额

材料成本差异率＝（-500+600-600）÷（40000+10000+59600）＝-0.4562%

发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（-0.4562%）＝-319.34（元）

借：

生产成本70000

贷：

原材料70000

借：

材料成本差异319.34

贷：

生产成本319.34

（5）月末结存材料的实际成本＝（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）＝39419.34（元）。

专题五长期股权投资

一、本专题主要内容

（一）成本法和权益法的适用范围

1.成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。

即企业对其合营企业的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。

即企业对其联营企业的长期股权投资。

（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理

1.取得长期股权投资

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。

如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则应借记“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。

2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

3.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：

企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

（三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理

1.科目设置

长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动

2.权益法核算的会计处理

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

（1）“成本”明细科目的会计处理

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——XX公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。

（2）“损益调整”明细科目的会计处理

①被投资单位发生盈利：

借：

长期股权投资——损益调整

贷：

投资收益

②被投资单位发生亏损：

借：

投资收益

贷：

长期股权投资——损益调整

③被投资单位宣告分派现金股利：

借：

应收股利

贷：

长期股权投资——损益调整

（3）“其他权益变动”的会计处理

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。

（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：

企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收